稅務(wù)籌劃的基本方法ppt課件

1、經(jīng)濟(jì)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院段丁強(qiáng)段丁強(qiáng) 一、納稅謀劃的根本原理 納稅謀劃方法是指合法、合理地使納稅謀劃方法是指合法、合理地使納稅人交納盡量少稅款的技巧。納稅人交納盡量少稅款的技巧。減減免免稅稅技技術(shù)術(shù) 稅稅率率差差別別技技術(shù)術(shù)分分劈劈技技術(shù)術(shù)扣扣除除技技術(shù)術(shù)抵抵免免技技術(shù)術(shù)延延期期納納稅稅技技術(shù)術(shù)退退稅稅技技術(shù)術(shù)1、減免稅技術(shù)的概念、減免稅技術(shù)的概念免稅技術(shù)就是指使納稅人成為免稅人，或使免稅技術(shù)就是指使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使納稅對(duì)象成為納稅人從事免稅活動(dòng)，或使納稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅款的納稅謀劃技術(shù)。免稅對(duì)象而免納稅款的納稅謀劃技術(shù)。P3637：案例：案例21 減稅技術(shù)就是使

2、納稅人減少應(yīng)納稅款的納稅減稅技術(shù)就是使納稅人減少應(yīng)納稅款的納稅謀劃技術(shù)。謀劃技術(shù)。 P38：案例：案例221. 1. 稅率差別技術(shù)的概念稅率差別技術(shù)的概念 稅率差別技術(shù)就是盡量利用稅率的差別，使因之減稅率差別技術(shù)就是盡量利用稅率的差別，使因之減少的稅款最大化的納稅謀劃技術(shù)。少的稅款最大化的納稅謀劃技術(shù)。2. 2. 稅率差別技術(shù)的特點(diǎn)稅率差別技術(shù)的特點(diǎn)1 1絕對(duì)節(jié)稅絕對(duì)節(jié)稅 2 2技術(shù)較為復(fù)雜技術(shù)較為復(fù)雜 3 3適用范圍較大適用范圍較大 4 4具有相對(duì)確定性具有相對(duì)確定性 3.3.稅率差別技術(shù)運(yùn)用本卷須知稅率差別技術(shù)運(yùn)用本卷須知 1 1盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率最低化 2 2盡量尋求稅率差別

3、的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性盡量尋求稅率差別的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性 1.1.分劈技術(shù)的概念分劈技術(shù)的概念分劈技術(shù)就是使所得、財(cái)富、收入、費(fèi)用在兩個(gè)或更分劈技術(shù)就是使所得、財(cái)富、收入、費(fèi)用在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)展分擔(dān)、轉(zhuǎn)移而節(jié)稅的納稅謀劃多個(gè)納稅人之間進(jìn)展分擔(dān)、轉(zhuǎn)移而節(jié)稅的納稅謀劃技術(shù)。技術(shù)。2.2.分劈技術(shù)的特點(diǎn)分劈技術(shù)的特點(diǎn)1 1絕對(duì)節(jié)稅絕對(duì)節(jié)稅 2 2適用范圍狹窄適用范圍狹窄 3 3技術(shù)較技術(shù)較為復(fù)雜為復(fù)雜 3.3.分劈技術(shù)的運(yùn)用本卷須知分劈技術(shù)的運(yùn)用本卷須知 1 1分劈合理化分劈合理化 2 2收益最大化收益最大化 1. 1. 抵免技術(shù)的概念抵免技術(shù)的概念 稅收抵免技術(shù)就是使稅收抵免額盡量最大化、反復(fù)納

4、稅收抵免技術(shù)就是使稅收抵免額盡量最大化、反復(fù)納稅額最小化，而降低稅收負(fù)擔(dān)的納稅謀劃技術(shù)。稅額最小化，而降低稅收負(fù)擔(dān)的納稅謀劃技術(shù)。 2. 2. 抵免技術(shù)的特點(diǎn)抵免技術(shù)的特點(diǎn) 1 1絕對(duì)節(jié)稅絕對(duì)節(jié)稅 2 2技術(shù)較為簡(jiǎn)單技術(shù)較為簡(jiǎn)單 3 3適用范圍較寬適用范圍較寬 3. 3. 抵免技術(shù)的運(yùn)用本卷須知抵免技術(shù)的運(yùn)用本卷須知 1 1抵免工程最多化抵免工程最多化 2 2抵免金額最大化抵免金額最大化 1. 1. 延期納稅技術(shù)的概念延期納稅技術(shù)的概念 延期納稅技術(shù)就是盡量使納稅人延期交納稅收而獲得相延期納稅技術(shù)就是盡量使納稅人延期交納稅收而獲得相對(duì)收益的納稅謀劃技術(shù)。對(duì)收益的納稅謀劃技術(shù)。 2. 2. 延期

5、納稅技術(shù)的特點(diǎn)延期納稅技術(shù)的特點(diǎn) 1 1相對(duì)節(jié)稅相對(duì)節(jié)稅 2 2技術(shù)復(fù)雜技術(shù)復(fù)雜 3 3適用范圍廣泛適用范圍廣泛 3. 3. 延期納稅技術(shù)的運(yùn)用本卷須知延期納稅技術(shù)的運(yùn)用本卷須知 1 1延期納稅工程最多化延期納稅工程最多化 2 2延伸期最長(zhǎng)化延伸期最長(zhǎng)化P39P39案例案例2 23 3 1. 1. 退稅技術(shù)的概念退稅技術(shù)的概念 退稅技術(shù)就是盡量爭(zhēng)取獲得退稅待遇并使退稅額最大退稅技術(shù)就是盡量爭(zhēng)取獲得退稅待遇并使退稅額最大化的納稅謀劃技術(shù)?；募{稅謀劃技術(shù)。 2. 2. 退稅技術(shù)的特點(diǎn)退稅技術(shù)的特點(diǎn) 1 1絕對(duì)節(jié)稅絕對(duì)節(jié)稅 2 2技術(shù)有難有易技術(shù)有難有易 3 3適用范圍較小適用范圍較小 4 4具有

6、一定的風(fēng)險(xiǎn)性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性 3. 3. 退稅技術(shù)的運(yùn)用本卷須知退稅技術(shù)的運(yùn)用本卷須知 1 1盡量爭(zhēng)取退稅工程最多化盡量爭(zhēng)取退稅工程最多化 2 2盡量使退稅額最大盡量使退稅額最大化化 關(guān)聯(lián)買(mǎi)賣(mài) 改動(dòng)買(mǎi)賣(mài)性質(zhì) 投資 會(huì)計(jì)處置 分立 高難財(cái)技 以亂治亂l高稅區(qū)l低稅區(qū)l盈利企業(yè)l虧損企業(yè)七種武器之關(guān)聯(lián)買(mǎi)賣(mài)七種武器之關(guān)聯(lián)買(mǎi)賣(mài) 收入利潤(rùn) 本錢(qián)費(fèi)用關(guān)聯(lián)買(mǎi)賣(mài)的實(shí)現(xiàn)方式關(guān)聯(lián)買(mǎi)賣(mài)的實(shí)現(xiàn)方式 轉(zhuǎn)移定價(jià) 郵箱公司轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移定價(jià) 轉(zhuǎn)移定價(jià)銷(xiāo)售是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)展產(chǎn)品銷(xiāo)轉(zhuǎn)移定價(jià)銷(xiāo)售是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)展產(chǎn)品銷(xiāo)售、提供效力等買(mǎi)賣(mài)時(shí)按內(nèi)部協(xié)議價(jià)錢(qián)進(jìn)售、提供效力等買(mǎi)賣(mài)時(shí)按內(nèi)部協(xié)議價(jià)錢(qián)進(jìn)展買(mǎi)賣(mài)、可起到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、減少納稅目的。展買(mǎi)

7、賣(mài)、可起到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、減少納稅目的。價(jià)錢(qián)的制定屬于當(dāng)事人的意思自治。價(jià)錢(qián)的制定屬于當(dāng)事人的意思自治。主要發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)主要發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)目的：把利潤(rùn)向稅負(fù)較輕的企業(yè)轉(zhuǎn)移目的：把利潤(rùn)向稅負(fù)較輕的企業(yè)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法1、商品貿(mào)易：人為壓低或抬升價(jià)錢(qián)、商品貿(mào)易：人為壓低或抬升價(jià)錢(qián)原資料及零部件的采購(gòu)原資料及零部件的采購(gòu)機(jī)械設(shè)備的采購(gòu)機(jī)械設(shè)備的采購(gòu)提供勞務(wù)提供勞務(wù)2、無(wú)形資產(chǎn)：、無(wú)形資產(chǎn)：利用專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地利用專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)在定價(jià)時(shí)，價(jià)值評(píng)定較為困難，沒(méi)有同運(yùn)用權(quán)在定價(jià)時(shí)，價(jià)值評(píng)定較為困難，沒(méi)有同一規(guī)范，經(jīng)過(guò)特許運(yùn)用費(fèi)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。一

8、規(guī)范，經(jīng)過(guò)特許運(yùn)用費(fèi)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法3、租賃業(yè)務(wù)：、租賃業(yè)務(wù)：自定租金：例如高稅負(fù)公司從低稅負(fù)公司借入資金自定租金：例如高稅負(fù)公司從低稅負(fù)公司借入資金購(gòu)買(mǎi)設(shè)備高稅負(fù)須向低稅負(fù)支付資金占用購(gòu)買(mǎi)設(shè)備高稅負(fù)須向低稅負(fù)支付資金占用費(fèi)，然后低價(jià)租給低稅負(fù)公司，后者在以高費(fèi)，然后低價(jià)租給低稅負(fù)公司，后者在以高價(jià)轉(zhuǎn)租給另一高稅負(fù)公司，以到達(dá)一箭三雕的價(jià)轉(zhuǎn)租給另一高稅負(fù)公司，以到達(dá)一箭三雕的目的。目的。先租后買(mǎi)：先租后買(mǎi)：A購(gòu)買(mǎi)設(shè)備投入消費(fèi)后即可計(jì)提折舊，購(gòu)買(mǎi)設(shè)備投入消費(fèi)后即可計(jì)提折舊，然后再租給然后再租給B企業(yè)，這樣企業(yè)，這樣A、B兩個(gè)企業(yè)就可以?xún)蓚€(gè)企業(yè)就可以享用計(jì)提折舊和支付租賃費(fèi)抵

9、扣所得稅的益處。享用計(jì)提折舊和支付租賃費(fèi)抵扣所得稅的益處。轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法4、貸款、貸款利用利息、無(wú)償借款或者預(yù)付款調(diào)理利潤(rùn)。利用利息、無(wú)償借款或者預(yù)付款調(diào)理利潤(rùn)。5、總部管理費(fèi)、總部管理費(fèi)留意：目前總部管理費(fèi)的列支曾經(jīng)遭到稅法企留意：目前總部管理費(fèi)的列支曾經(jīng)遭到稅法企業(yè)所得稅的嚴(yán)厲限制。業(yè)所得稅的嚴(yán)厲限制。轉(zhuǎn)移定價(jià)總結(jié)轉(zhuǎn)移定價(jià)總結(jié)在轉(zhuǎn)移稅負(fù)的過(guò)程中有時(shí)需求設(shè)立郵箱公在轉(zhuǎn)移稅負(fù)的過(guò)程中有時(shí)需求設(shè)立郵箱公司，該公司設(shè)在低稅負(fù)地域，只需轉(zhuǎn)移本司，該公司設(shè)在低稅負(fù)地域，只需轉(zhuǎn)移本錢(qián)低于轉(zhuǎn)移定價(jià)所帶來(lái)的利潤(rùn)，就可以經(jīng)錢(qián)低于轉(zhuǎn)移定價(jià)所帶來(lái)的利潤(rùn)，就可以經(jīng)過(guò)信箱公司中轉(zhuǎn)。過(guò)信箱公司中轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)移定

10、價(jià)不能太過(guò)于明顯，否那么將面臨轉(zhuǎn)移定價(jià)不能太過(guò)于明顯，否那么將面臨稅局的調(diào)整，得不償失。稅局的調(diào)整，得不償失。郵箱公司的概念及特點(diǎn)郵箱公司的概念及特點(diǎn)所謂郵箱公司就是指不以消費(fèi)運(yùn)營(yíng)為主要目的而是以獲得稅收優(yōu)惠或方便資金劃轉(zhuǎn)而設(shè)立的具有明確運(yùn)營(yíng)地址和聯(lián)絡(luò)方式的公司.銷(xiāo)售公司采購(gòu)公司勞務(wù)外包公司表外融資郵箱公司操作的根本途徑郵箱公司操作的根本途徑n 收入轉(zhuǎn)移法 n 本錢(qián)費(fèi)用分?jǐn)偡╪ 盈虧轉(zhuǎn)移法案例：設(shè)立銷(xiāo)售公司案例：設(shè)立銷(xiāo)售公司某卷煙廠處于消費(fèi)環(huán)節(jié)，須交納增值稅和某卷煙廠處于消費(fèi)環(huán)節(jié)，須交納增值稅和消費(fèi)稅，為了降低稅負(fù)，設(shè)立了一獨(dú)立法消費(fèi)稅，為了降低稅負(fù)，設(shè)立了一獨(dú)立法人銷(xiāo)售公司，以較低的價(jià)錢(qián)把卷

11、煙銷(xiāo)售給人銷(xiāo)售公司，以較低的價(jià)錢(qián)把卷煙銷(xiāo)售給該公司該公司由于銷(xiāo)售公司位于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，故只交納增由于銷(xiāo)售公司位于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，故只交納增值稅，不交納消費(fèi)稅，從而降低了整體的值稅，不交納消費(fèi)稅，從而降低了整體的消費(fèi)稅稅負(fù)消費(fèi)稅稅負(fù)但留意：增值稅稅負(fù)不變。但留意：增值稅稅負(fù)不變。經(jīng)過(guò)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售還可以：經(jīng)過(guò)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售還可以： 減少征收消費(fèi)稅，減少征收消費(fèi)稅， 添加企業(yè)名義銷(xiāo)售額，添加企業(yè)名義銷(xiāo)售額， 添加業(yè)務(wù)款待費(fèi)、廣告費(fèi)的稅前扣除添加業(yè)務(wù)款待費(fèi)、廣告費(fèi)的稅前扣除 轉(zhuǎn)移利潤(rùn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn) 例如：例如： 某集團(tuán)機(jī)械制造廠某集團(tuán)機(jī)械制造廠20212021年實(shí)現(xiàn)的機(jī)械制造銷(xiāo)售年實(shí)現(xiàn)的機(jī)械制造銷(xiāo)售收入為收入為2200

12、00220000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)5300053000萬(wàn)元，業(yè)萬(wàn)元，業(yè)務(wù)款待費(fèi)務(wù)款待費(fèi)20502050萬(wàn)元。萬(wàn)元。那么該機(jī)械制造廠廣告費(fèi)實(shí)踐可扣除額為銷(xiāo)售收入那么該機(jī)械制造廠廣告費(fèi)實(shí)踐可扣除額為銷(xiāo)售收入的的1515，等于，等于3300033000萬(wàn)元，超支萬(wàn)元，超支2000020000萬(wàn)元；萬(wàn)元；業(yè)務(wù)款待費(fèi)實(shí)踐可以扣除限額為銷(xiāo)售收入的業(yè)務(wù)款待費(fèi)實(shí)踐可以扣除限額為銷(xiāo)售收入的55，等于等于11001100萬(wàn)元，超支萬(wàn)元，超支950950萬(wàn)元。萬(wàn)元。該集團(tuán)廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支合計(jì)該集團(tuán)廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支合計(jì)2095020950萬(wàn)元，不萬(wàn)元，不能在稅前扣除，能在稅前扣除，僅此兩項(xiàng)就應(yīng)該

13、交納企業(yè)所得稅僅此兩項(xiàng)就應(yīng)該交納企業(yè)所得稅5237.55237.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。怎樣辦？怎樣辦？根本案情根本案情某紡織是由臺(tái)灣某紡織是由臺(tái)灣A公司在華舉行的外商獨(dú)資企業(yè)，公司在華舉行的外商獨(dú)資企業(yè)，主要消費(fèi)銷(xiāo)售晴綸線(xiàn)、馬海毛線(xiàn)，原資料全部主要消費(fèi)銷(xiāo)售晴綸線(xiàn)、馬海毛線(xiàn)，原資料全部由臺(tái)灣由臺(tái)灣A公司提供，產(chǎn)品全部外銷(xiāo)給香港公司提供，產(chǎn)品全部外銷(xiāo)給香港B公公司臺(tái)灣司臺(tái)灣A公司的全資子公司。公司的全資子公司。 晴綸線(xiàn)銷(xiāo)售晴綸線(xiàn)銷(xiāo)售本錢(qián)本錢(qián)7.74元人民幣元人民幣/公斤。公斤。 向香港向香港B公司銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)公司銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)5.4元人民幣元人民幣/公斤，共銷(xiāo)公斤，共銷(xiāo)售售20萬(wàn)公斤；萬(wàn)公斤； 香港香港B公司再銷(xiāo)售

14、給新加坡、日本的價(jià)錢(qián)為公司再銷(xiāo)售給新加坡、日本的價(jià)錢(qián)為1.8美圓美圓/公斤匯率公斤匯率1：6； 2021年紡織公司凈虧損為年紡織公司凈虧損為18萬(wàn)元。萬(wàn)元。避稅案例：購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅案例：購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價(jià)圖示 臺(tái)灣A公司臺(tái)灣原資料 紡織公司 銷(xiāo)售 5.4元 香港B公司 1.8美圓 新加坡日本客戶(hù) 避稅手法 紡織公司采用人為壓低產(chǎn)品售價(jià)的方法轉(zhuǎn)移利潤(rùn) 避稅效果 每公斤轉(zhuǎn)移利潤(rùn)1.86-5.4=5.4元 轉(zhuǎn)移利潤(rùn)20萬(wàn)5.4108萬(wàn)元 少納稅款108 25%=25.2萬(wàn)元根本情況根本情況 某電子技術(shù)是香港某電子技術(shù)是香港A公司在深圳興辦公司在深圳興辦的一家外商獨(dú)資企業(yè)，該公司的一家外商

15、獨(dú)資企業(yè)，該公司2021年年2月開(kāi)月開(kāi)業(yè)后從香港業(yè)后從香港A公司租入大量固定資產(chǎn)，其中：公司租入大量固定資產(chǎn)，其中：廠房、宿舍價(jià)值約廠房、宿舍價(jià)值約4000萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備價(jià)值萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備價(jià)值約約3000萬(wàn)元，辦公、電子設(shè)備及運(yùn)輸工具價(jià)萬(wàn)元，辦公、電子設(shè)備及運(yùn)輸工具價(jià)值約值約530萬(wàn)元。年租金率為萬(wàn)元。年租金率為26%。 2021年度該公司支付給香港年度該公司支付給香港A公司公司的租金為：的租金為： =4000+3000+530 26% 10/12 =1631.5萬(wàn)元萬(wàn)元市場(chǎng)租金率：市場(chǎng)租金率： 房屋：房屋：4.725%；機(jī)器設(shè)備：；機(jī)器設(shè)備：9.225%；其；其他設(shè)備：他設(shè)備：18.225%

16、案例：租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價(jià)案例：租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅手法分析避稅手法分析 在租賃業(yè)務(wù)中，經(jīng)過(guò)高租金的方式由高稅企業(yè)向低在租賃業(yè)務(wù)中，經(jīng)過(guò)高租金的方式由高稅企業(yè)向低稅企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)稅企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅效果分析避稅效果分析 正常租金合計(jì)：正常租金合計(jì)：4,686,187.50元，實(shí)付租金元，實(shí)付租金1635.1萬(wàn)萬(wàn)元，元，2021年度企業(yè)經(jīng)過(guò)高租金的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)合計(jì)為年度企業(yè)經(jīng)過(guò)高租金的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)合計(jì)為11,628,812.5元。元。避稅謀劃建議避稅謀劃建議對(duì)于新辦的子公司所需求的房屋設(shè)備等，可以采用租用原企對(duì)于新辦的子公司所需求的房屋設(shè)備等，可以采用租用原企業(yè)的資產(chǎn)的方式獲得；業(yè)的資產(chǎn)的方式獲

17、得；如新辦企業(yè)開(kāi)場(chǎng)虧損，那么低租；如新辦企業(yè)開(kāi)場(chǎng)虧損，那么低租；關(guān)聯(lián)企業(yè)如在高稅區(qū)，那么高租金率，如在低稅區(qū)，那么低關(guān)聯(lián)企業(yè)如在高稅區(qū)，那么高租金率，如在低稅區(qū)，那么低租；租；租金率不能過(guò)于高或者低，要思索適當(dāng)。租金率不能過(guò)于高或者低，要思索適當(dāng)。 案情某體育用品D公司是香港B公司投資興辦的外商獨(dú)資企業(yè)。消費(fèi)所需資料由臺(tái)灣C 公司提供，由于公司資金流通困難，長(zhǎng)期拖欠C 公司貨款，從而，公司每年需支付一定利息給C 公司，利息率12%。 D公司 購(gòu)資料 臺(tái)灣C 公司 付息 香港B公司 臺(tái)灣 A公司 該體育用品公司，實(shí)踐投資者為臺(tái)灣A公司。與D公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的臺(tái)灣C公司是臺(tái)灣A的子公司。案例：貸款

18、業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價(jià)案例：貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅手法分析 抬高融資利率避稅避稅謀劃建議 作為高稅區(qū)企業(yè)，可以采用低利率方式給與低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)或者是虧損子公司以借款或者允許其拖欠貨款收取低利息，反之那么相反。以獲得整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)最大化。利率確實(shí)定要適當(dāng)。 案情案情廣州最大外資避稅案廣州最大外資避稅案 中行廣東省分行中行廣東省分行 貸款貸款20億億 付息付息 廣州某外企廣州某外企 無(wú)息放貸無(wú)息放貸 紙品紙品 口腔保健品口腔保健品 北京洗滌北京洗滌 天津天津 公司公司 公司公司 公司公司 公司公司 注：子公司多虧損注：子公司多虧損案例：廣州最大外資避稅案案例：廣州最大外資避稅案避稅手法分析避稅手法

19、分析 無(wú)息貸款給虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)息貸款給虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅效果分析避稅效果分析廣州某公司利用稅前列支巨額貸款利息，減少?gòu)V州某公司利用稅前列支巨額貸款利息，減少了本企業(yè)利潤(rùn)，少納了企業(yè)所得稅。了本企業(yè)利潤(rùn)，少納了企業(yè)所得稅。提供巨額無(wú)息貸款借貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)，逃避了正提供巨額無(wú)息貸款借貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)，逃避了正常借貸產(chǎn)生的利息收入營(yíng)業(yè)稅、所得稅的稅負(fù)。常借貸產(chǎn)生的利息收入營(yíng)業(yè)稅、所得稅的稅負(fù)。滿(mǎn)足了關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金需求，由此產(chǎn)生的利潤(rùn)滿(mǎn)足了關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金需求，由此產(chǎn)生的利潤(rùn)可以先行彌補(bǔ)虧損而后納稅。可以先行彌補(bǔ)虧損而后納稅。反避稅的根據(jù)反避稅的根據(jù) 征管法第征管法第54條：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支條

20、：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付的利息或收取的利息超越或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)企業(yè)之付的利息或收取的利息超越或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所能贊同的數(shù)額，或者利率超越或者低于同類(lèi)業(yè)務(wù)間所能贊同的數(shù)額，或者利率超越或者低于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)展調(diào)整。的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)展調(diào)整。被納稅調(diào)整的緣由分析被納稅調(diào)整的緣由分析1.該企業(yè)借貸資金宏大，引起稅務(wù)人員留意該企業(yè)借貸資金宏大，引起稅務(wù)人員留意2.直接與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)，導(dǎo)致被發(fā)現(xiàn)并查處直接與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)，導(dǎo)致被發(fā)現(xiàn)并查處避稅謀劃思緒避稅謀劃思緒 1.提供低息貸款基準(zhǔn)利率提供低息貸款基準(zhǔn)利率2.以支付預(yù)付款的方式滿(mǎn)足關(guān)聯(lián)企業(yè)資金

21、需求以支付預(yù)付款的方式滿(mǎn)足關(guān)聯(lián)企業(yè)資金需求七種武器之投資七種武器之投資 稅收政策對(duì)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和產(chǎn)權(quán)之一切權(quán)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓有很大的不同。投資及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以免交營(yíng)業(yè)稅，并且土地、房產(chǎn)投資時(shí)還可以免土地增值稅。 一切權(quán)方式的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)是不用交流轉(zhuǎn)稅的，于是可以變資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為一切權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑏?lái)到達(dá)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)的目的。案例：房地產(chǎn)業(yè)的工程公司案例：房地產(chǎn)業(yè)的工程公司【案情】 某房地產(chǎn)工程公司持有某地塊的一切權(quán)，現(xiàn)無(wú)力開(kāi)發(fā)，預(yù)備轉(zhuǎn)讓給一上市房地產(chǎn)公司【備選方案】轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)【問(wèn)題】：何種方案稅負(fù)最優(yōu)？案例：先建后售子公司案例：先建后售子公司 某房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，在一海邊城市開(kāi)發(fā)一幢五星級(jí)某房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，在一海

22、邊城市開(kāi)發(fā)一幢五星級(jí)酒樓，出賣(mài)給一外國(guó)投資者。酒樓，出賣(mài)給一外國(guó)投資者。 開(kāi)發(fā)本錢(qián)開(kāi)發(fā)本錢(qián)2020億元，售價(jià)億元，售價(jià)2828億元。按規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)億元。按規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建立稅、教育費(fèi)附加、務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建立稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅約印花稅、土地增值稅約1.771.77億元計(jì)算過(guò)程略。億元計(jì)算過(guò)程略。 假設(shè)改動(dòng)做法，先投資成立一子公司假設(shè)改動(dòng)做法，先投資成立一子公司“某某大酒某某大酒店，酒店固定資產(chǎn)建成后，再將大酒店股權(quán)全店，酒店固定資產(chǎn)建成后，再將大酒店股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國(guó)投資者，那么可免除上述稅款。詳部轉(zhuǎn)讓給外國(guó)投資者，那么可免除上述稅款。詳細(xì)操作過(guò)程如下

23、：細(xì)操作過(guò)程如下：案例：先建后售子公司案例：先建后售子公司 第一步：結(jié)合其他股東共同出資，設(shè)立一控股子公司第一步：結(jié)合其他股東共同出資，設(shè)立一控股子公司“某某某大酒店。某某大酒店擁有法人資歷，獨(dú)立核算。某大酒店。某某大酒店擁有法人資歷，獨(dú)立核算。 第二步：某某大酒店進(jìn)展固定資產(chǎn)建立，相關(guān)建立資金由第二步：某某大酒店進(jìn)展固定資產(chǎn)建立，相關(guān)建立資金由房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司提供，并作應(yīng)付款項(xiàng)處置。房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司提供，并作應(yīng)付款項(xiàng)處置。 第三步，固定資產(chǎn)建成后，房產(chǎn)公司將擁有大酒店的股權(quán)第三步，固定資產(chǎn)建成后，房產(chǎn)公司將擁有大酒店的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國(guó)投資者。房產(chǎn)公司收回股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款及大全部轉(zhuǎn)讓給外國(guó)投資者。房產(chǎn)公

24、司收回股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款及大酒店一切債務(wù)。酒店一切債務(wù)。 在上述業(yè)務(wù)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益需求交納企業(yè)所得稅，但不在上述業(yè)務(wù)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益需求交納企業(yè)所得稅，但不交納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅。交納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅。七種武器之改動(dòng)買(mǎi)賣(mài)性質(zhì)七種武器之改動(dòng)買(mǎi)賣(mài)性質(zhì) 即經(jīng)過(guò)適當(dāng)轉(zhuǎn)變本身涉稅事項(xiàng)的稅收屬性，改動(dòng)涉稅事項(xiàng)的應(yīng)稅稅種或稅目，進(jìn)而適用對(duì)本身最為有利的稅收政策，到達(dá)降低稅收本錢(qián)的目的。案 例年，山西某煤廠二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建立工程的法人由原公司轉(zhuǎn)換為公司?；üこ谭ㄈ俗冐院螅九c公司經(jīng)協(xié)商，將二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建立工程轉(zhuǎn)讓給了公司。由于二期產(chǎn)煤系統(tǒng)曾經(jīng)進(jìn)展了前期的建立，作為轉(zhuǎn)讓補(bǔ)

25、償，公司收取公司前期任務(wù)的轉(zhuǎn)讓收入萬(wàn)元，年中旬此項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)完成，款項(xiàng)業(yè)已收到。由于公司原有輸煤系統(tǒng)的建立規(guī)模已思索了本身未來(lái)擴(kuò)建二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的需求，為有利雙方消費(fèi)系統(tǒng)的管理，在轉(zhuǎn)讓二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的同時(shí)，公司向公司進(jìn)展了輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓的輸煤系統(tǒng)資產(chǎn)包括為二期產(chǎn)煤系統(tǒng)預(yù)備的輸煤綜合樓、碎煤機(jī)室、翻車(chē)機(jī)室、輸煤棧橋、轉(zhuǎn)運(yùn)站、犁煤機(jī)、斗輪堆取料機(jī)、翻車(chē)機(jī)、葉輪給煤機(jī)、輸煤皮帶機(jī)以及占用的土地運(yùn)用權(quán)等。此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓的買(mǎi)賣(mài)金額為萬(wàn)元。由于輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓將直接影響到公司現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)的消費(fèi)才干，為了彌補(bǔ)由此呵斥的損失，公司給予公司萬(wàn)元的輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償款，作為公司重新建造滿(mǎn)足現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)消費(fèi)需求的輸煤系統(tǒng)資金 問(wèn)

26、題問(wèn)題 由于公司獲取的萬(wàn)補(bǔ)償收入并入了土由于公司獲取的萬(wàn)補(bǔ)償收入并入了土地轉(zhuǎn)讓收益，呵斥土地增值額急劇加大，從而在地轉(zhuǎn)讓收益，呵斥土地增值額急劇加大，從而在超率累進(jìn)稅率的作用下，稅負(fù)變動(dòng)很大。超率累進(jìn)稅率的作用下，稅負(fù)變動(dòng)很大。 從謀劃的角度思索，假設(shè)能改動(dòng)這筆萬(wàn)從謀劃的角度思索，假設(shè)能改動(dòng)這筆萬(wàn)補(bǔ)償款的性質(zhì)，使其不再與轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)相關(guān)，補(bǔ)償款的性質(zhì)，使其不再與轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)相關(guān)，那么將可以降低整體增值率，適用較低的稅率，那么將可以降低整體增值率，適用較低的稅率，從而到達(dá)合理減輕稅負(fù)的目的。從而到達(dá)合理減輕稅負(fù)的目的。 第一種思緒：附屬設(shè)備運(yùn)用合同 由于對(duì)方新建煤廠離公司的煤廠較近，而公司煤

27、廠長(zhǎng)期以來(lái)曾經(jīng)在當(dāng)?shù)貜S區(qū)周?chē)鷺?gòu)成了比較完善的，具有一定規(guī)模的職工生活附屬設(shè)備。 對(duì)方在投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)之后，完全可以經(jīng)過(guò)簽署這筆煤廠附屬設(shè)備運(yùn)用合同來(lái)防止反復(fù)建立新的生活設(shè)備，而可以直接運(yùn)用已有的這些設(shè)備。因此，對(duì)方也就該當(dāng)具有簽署這種合同的志愿。 在合同詳細(xì)條款上，煤廠可以與對(duì)方商定設(shè)備的運(yùn)用年限，并商定違約責(zé)任，假設(shè)煤廠本身原有的方案安排中曾經(jīng)想經(jīng)過(guò)這種租賃本身生活設(shè)備給對(duì)方而賺取一定的營(yíng)業(yè)外收入，那么在合同金額確實(shí)定上，可以以雙方協(xié)商后的租賃費(fèi)用加上原有的萬(wàn)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用作為此項(xiàng)附屬設(shè)備運(yùn)用的總金額。 這樣，公司只需就這筆合同收入按效力業(yè)交納的營(yíng)業(yè)稅及附加 第二種思緒：管理咨詢(xún)合同第二種思緒：管理咨

28、詢(xún)合同 由于對(duì)方剛開(kāi)場(chǎng)投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)煤廠，在消費(fèi)運(yùn)作、企由于對(duì)方剛開(kāi)場(chǎng)投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)煤廠，在消費(fèi)運(yùn)作、企業(yè)管理制度制定、消費(fèi)人員培訓(xùn)等各個(gè)方面都可業(yè)管理制度制定、消費(fèi)人員培訓(xùn)等各個(gè)方面都可以向具有成熟的煤廠消費(fèi)管理運(yùn)作閱歷的公司以向具有成熟的煤廠消費(fèi)管理運(yùn)作閱歷的公司咨詢(xún)，由此公司完全可以經(jīng)過(guò)這種煤廠管理咨咨詢(xún)，由此公司完全可以經(jīng)過(guò)這種煤廠管理咨詢(xún)合同的簽署來(lái)到達(dá)實(shí)現(xiàn)這筆萬(wàn)收入性詢(xún)合同的簽署來(lái)到達(dá)實(shí)現(xiàn)這筆萬(wàn)收入性質(zhì)轉(zhuǎn)變的目的。質(zhì)轉(zhuǎn)變的目的。 同樣，假設(shè)煤廠確實(shí)曾經(jīng)或計(jì)劃向?qū)Ψ教峁┻@種同樣，假設(shè)煤廠確實(shí)曾經(jīng)或計(jì)劃向?qū)Ψ教峁┻@種咨詢(xún)效力，那么也可以將協(xié)議后的費(fèi)用與咨詢(xún)效力，那么也可以將協(xié)議后的費(fèi)用與萬(wàn)加總后確

29、定一個(gè)最終的合同金額。這樣，亦萬(wàn)加總后確定一個(gè)最終的合同金額。這樣，亦可以到達(dá)一樣的謀劃目的?？梢缘竭_(dá)一樣的謀劃目的。七種武器之會(huì)計(jì)處置七種武器之會(huì)計(jì)處置 某公司由于不同季節(jié)對(duì)消費(fèi)費(fèi)用的要求規(guī)范不同，每個(gè)季度發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用也不同，企業(yè)不同季節(jié)消費(fèi)費(fèi)用表單位：元. 一季度 二季度 三季度 四季度 勞務(wù)費(fèi) 16000 17000 20000 20500 管理費(fèi) 5000 4000 7500 3500 其他費(fèi)用 6000 4500 6500 4000 合計(jì) 27000 25500 34000 28000企業(yè)如何選擇費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄆ髽I(yè)如何選擇費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ú捎脤?shí)踐費(fèi)用攤銷(xiāo)法采用平均分?jǐn)偡ú捎貌灰?guī)那么攤

30、銷(xiāo)法案例：合理安排大修繕案例：合理安排大修繕大修繕費(fèi)可作費(fèi)用列支，但一次性支出超越原值大修繕費(fèi)可作費(fèi)用列支，但一次性支出超越原值20%20%，應(yīng)作遞延資產(chǎn)分期攤，應(yīng)作遞延資產(chǎn)分期攤銷(xiāo)。銷(xiāo)。例：某工業(yè)企業(yè)例：某工業(yè)企業(yè)20212021年年1010月對(duì)一臺(tái)消費(fèi)設(shè)備進(jìn)展大修繕月對(duì)一臺(tái)消費(fèi)設(shè)備進(jìn)展大修繕1111月完工，該設(shè)月完工，該設(shè)備的原值為備的原值為601.64601.64萬(wàn)元，發(fā)生修繕費(fèi)用萬(wàn)元，發(fā)生修繕費(fèi)用124.83124.83萬(wàn)元，其中：購(gòu)買(mǎi)大修繕用配萬(wàn)元，其中：購(gòu)買(mǎi)大修繕用配件、資料獲得增值稅公用發(fā)票注明貨款為件、資料獲得增值稅公用發(fā)票注明貨款為102.98102.98萬(wàn)元，增值稅額為萬(wàn)元

31、，增值稅額為17.5117.51萬(wàn)萬(wàn)元，由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)展修繕，支付工資元，由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)展修繕，支付工資3.823.82萬(wàn)元。另外，輔助資料無(wú)公萬(wàn)元。另外，輔助資料無(wú)公用發(fā)票和運(yùn)費(fèi)貨運(yùn)定額發(fā)票支出用發(fā)票和運(yùn)費(fèi)貨運(yùn)定額發(fā)票支出0.520.52萬(wàn)元。萬(wàn)元。由于該設(shè)備的修繕支出超越了原值的由于該設(shè)備的修繕支出超越了原值的2020，應(yīng)按照固定資產(chǎn)改良支出來(lái)對(duì)待，應(yīng)按照固定資產(chǎn)改良支出來(lái)對(duì)待，同時(shí)該固定資產(chǎn)已提足折舊，所發(fā)生的修繕費(fèi)應(yīng)在不短于五年的期間內(nèi)平均同時(shí)該固定資產(chǎn)已提足折舊，所發(fā)生的修繕費(fèi)應(yīng)在不短于五年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)。案例：合理安排大修繕案例：合理安排大修繕 由于該設(shè)備上有一配件，并

32、不是此次非換不可，而且下次由于該設(shè)備上有一配件，并不是此次非換不可，而且下次改換從操作上看比較方便，其價(jià)值為改換從操作上看比較方便，其價(jià)值為4.64.6萬(wàn)元，增值稅稅萬(wàn)元，增值稅稅額為額為0.780.78萬(wàn)元，價(jià)款合計(jì)萬(wàn)元，價(jià)款合計(jì)5.385.38萬(wàn)元。萬(wàn)元。 假設(shè)將該配件放在下一個(gè)納稅期間改換。該設(shè)備的修繕支假設(shè)將該配件放在下一個(gè)納稅期間改換。該設(shè)備的修繕支出降至出降至119.45119.45萬(wàn)元此處不思索不改換該配件所減少的極萬(wàn)元此處不思索不改換該配件所減少的極少的工資和輔助資料支出，此時(shí)，修繕支出占該設(shè)備原少的工資和輔助資料支出，此時(shí)，修繕支出占該設(shè)備原值的比例為：值的比例為：119.4

33、5119.45601.64601.6419.8519.85，不滿(mǎn)足固定資，不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)改良的條件。產(chǎn)改良的條件。 那么，該支出就該當(dāng)作為固定資產(chǎn)修繕支出。那么，該支出就該當(dāng)作為固定資產(chǎn)修繕支出。案例：合理安排大修繕案例：合理安排大修繕 如今來(lái)看企業(yè)可以獲得的直接益處：如今來(lái)看企業(yè)可以獲得的直接益處： 1 1增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16.7316.73萬(wàn)元可在當(dāng)期抵扣，從而當(dāng)期萬(wàn)元可在當(dāng)期抵扣，從而當(dāng)期可以少繳增值稅可以少繳增值稅16.7316.73萬(wàn)元，這使得當(dāng)期稅后利潤(rùn)添加萬(wàn)元，這使得當(dāng)期稅后利潤(rùn)添加12.472512.4725萬(wàn)元萬(wàn)元=16.63=16.631-25%1-25%。 2

34、 2少繳城市維護(hù)建立稅和教育費(fèi)附加少繳城市維護(hù)建立稅和教育費(fèi)附加1.6731.673萬(wàn)元，從而萬(wàn)元，從而使得稅后利潤(rùn)添加使得稅后利潤(rùn)添加1.121.12萬(wàn)元萬(wàn)元=1.673=1.6731-25%1-25%。 3 3該大修繕費(fèi)在當(dāng)期直接扣除，企業(yè)所得稅該大修繕費(fèi)在當(dāng)期直接扣除，企業(yè)所得稅33.2133.21萬(wàn)元萬(wàn)元= =124.83-119.45/5124.83-119.45/533%33%，將滯后交納，與上述兩個(gè)，將滯后交納，與上述兩個(gè)方面所獲得的稅后利潤(rùn)一道，構(gòu)成了企業(yè)的一筆無(wú)息貸款。方面所獲得的稅后利潤(rùn)一道，構(gòu)成了企業(yè)的一筆無(wú)息貸款。 案例：存貨的計(jì)算案例：存貨的計(jì)算 企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品的本錢(qián)

35、核算時(shí)，可選擇先進(jìn)先出企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品的本錢(qián)核算時(shí)，可選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算。在價(jià)錢(qián)穩(wěn)定法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算。在價(jià)錢(qián)穩(wěn)定的情況下，三種方法沒(méi)有差別，但在價(jià)錢(qián)不穩(wěn)定的情況下，三種方法沒(méi)有差別，但在價(jià)錢(qián)不穩(wěn)定的情況下，存貨進(jìn)價(jià)的不同計(jì)算方式對(duì)企業(yè)本錢(qián)的情況下，存貨進(jìn)價(jià)的不同計(jì)算方式對(duì)企業(yè)本錢(qián)和利潤(rùn)主會(huì)產(chǎn)生不同的影響。和利潤(rùn)主會(huì)產(chǎn)生不同的影響。 普通在通貨膨脹的情況下宜選擇后進(jìn)先出法，在普通在通貨膨脹的情況下宜選擇后進(jìn)先出法，在通貨緊縮的情況下宜選擇先進(jìn)先出法。假定某企通貨緊縮的情況下宜選擇先進(jìn)先出法。假定某企業(yè)期初存貨及本期進(jìn)貨情況如下：業(yè)期初存貨及本期進(jìn)貨情況如下：假

36、定某企業(yè)期初存貨及本期進(jìn)貨情況如假定某企業(yè)期初存貨及本期進(jìn)貨情況如下：下： 項(xiàng)目項(xiàng)目 數(shù)量件數(shù)量件 單位本錢(qián)單位本錢(qián) 總本錢(qián)總本錢(qián)期初存貨期初存貨 1,000 1,000 3003003,0003,000 3,000 3,000 330 330 9,900 9,900 期初存貨合計(jì)期初存貨合計(jì) 4,000 4,000 12,900 12,900 本期進(jìn)貨本期進(jìn)貨 ： 第一次進(jìn)貨第一次進(jìn)貨 10,000 10,000 330 330 33,00033,000 第二次進(jìn)貨第二次進(jìn)貨 5,000 5,000 360 360 18,00018,000進(jìn)貨合計(jì)進(jìn)貨合計(jì) 15,000 15,000 51,

37、000 51,000 可供銷(xiāo)售商品可供銷(xiāo)售商品 19,000 19,000 63,900 63,900案例：存貨的計(jì)算案例：存貨的計(jì)算 現(xiàn)假定本期銷(xiāo)貨現(xiàn)假定本期銷(xiāo)貨12,00012,000件，每件單價(jià)件，每件單價(jià)1010元，元，銷(xiāo)售及其他費(fèi)用總額銷(xiāo)售及其他費(fèi)用總額22,00022,000元，所得稅稅元，所得稅稅率率3333。 采用加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法，可比先進(jìn)采用加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法，可比先進(jìn)先出法分別節(jié)省所得稅先出法分別節(jié)省所得稅594594元和元和355355元，節(jié)元，節(jié)省所得稅比率分別達(dá)省所得稅比率分別達(dá)307307和和183183。見(jiàn)下表所示：見(jiàn)下表所示：存貨計(jì)算方式對(duì)企業(yè)所得稅影

38、響存貨計(jì)算方式對(duì)企業(yè)所得稅影響 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 數(shù)量數(shù)量 單位本錢(qián)單位本錢(qián) 金額金額 數(shù)量數(shù)量 單位本錢(qián)單位本錢(qián) 金額金額 數(shù)量數(shù)量 單位本錢(qián)單位本錢(qián) 金額金額銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售凈額 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000120,000銷(xiāo)售本錢(qián)銷(xiāo)售本錢(qián) 1,000 3.00 3,000 5,000 3.60 18,000 12,000 3.363 1,000 3.00 3,000 5,000 3.60 18,000 12,000 3.363 40,35740,357 3 ,000 3.30 9,900 7,00

39、0 3.30 23,100 3 ,000 3.30 9,900 7,000 3.30 23,100 8,000 3.30 26,400 8,000 3.30 26,400 銷(xiāo)售成銷(xiāo)售成 本總額本總額 12,000 39,300 12,000 41,100 12,000 12,000 39,300 12,000 41,100 12,000 40,35740,357銷(xiāo)售費(fèi)銷(xiāo)售費(fèi) 用總額用總額 22,000 22,000 22,000 22,000 22,00022,000銷(xiāo)售利潤(rùn)銷(xiāo)售利潤(rùn) 58,700 56,900 58,700 56,900 57,64357,643所得稅所得稅 19,371 1

40、8,777 19,371 18,777 19,02219,022 注：加權(quán)平均法的單位本錢(qián)注：加權(quán)平均法的單位本錢(qián)63,90063,900元元19,00019,000元元3.3633.363元元稅法七種武器之分立稅法七種武器之分立 一個(gè)企業(yè)同時(shí)運(yùn)營(yíng)增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)一個(gè)企業(yè)同時(shí)運(yùn)營(yíng)增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)勞務(wù)為兼營(yíng)，征增值稅還是營(yíng)業(yè)稅看企業(yè)勞務(wù)為兼營(yíng)，征增值稅還是營(yíng)業(yè)稅看企業(yè)主業(yè)；一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及增值稅貨物銷(xiāo)售主業(yè)；一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)為混合銷(xiāo)售，征增值稅還是和營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)為混合銷(xiāo)售，征增值稅還是營(yíng)業(yè)稅看企業(yè)性質(zhì)。營(yíng)業(yè)稅看企業(yè)性質(zhì)。 兼營(yíng)銷(xiāo)售與混合銷(xiāo)售涉及到征收增值稅或兼營(yíng)銷(xiāo)

41、售與混合銷(xiāo)售涉及到征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅，普通情況下增值稅稅負(fù)重于營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)稅，普通情況下增值稅稅負(fù)重于營(yíng)業(yè)稅，但也能夠營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)重于增值稅稅，但也能夠營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)重于增值稅案例：某牛奶公司的分立案例：某牛奶公司的分立 豢養(yǎng)奶牛消費(fèi)牛奶，將產(chǎn)出的新穎牛奶再進(jìn)展加豢養(yǎng)奶牛消費(fèi)牛奶，將產(chǎn)出的新穎牛奶再進(jìn)展加工制形成奶制品，再將奶制品銷(xiāo)售給各大商業(yè)公工制形成奶制品，再將奶制品銷(xiāo)售給各大商業(yè)公司，或直接經(jīng)過(guò)銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷(xiāo)給居民。司，或直接經(jīng)過(guò)銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷(xiāo)給居民。 假定假定20022002年度從農(nóng)民消費(fèi)者手中購(gòu)入的草料金額年度從農(nóng)民消費(fèi)者手中購(gòu)入的草料金額100100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1313萬(wàn)元，其他水萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修繕用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額電費(fèi)、修繕用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額8 8萬(wàn)元，全年奶制萬(wàn)元，全年奶制品銷(xiāo)售收入品銷(xiāo)售收入500500萬(wàn)元。萬(wàn)元。 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額50050017%17%13138 8858518186464萬(wàn)元萬(wàn)元 稅負(fù)率稅負(fù)率6464500500100%100%12