注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任

1、第二章第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任 知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)n了解審計(jì)準(zhǔn)則的概念、作用及發(fā)展n了解中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系n了解審計(jì)職業(yè)道德的含義及其制定的必要性n掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容的具體要求n了解并掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因、種類及規(guī)避措施 技能目標(biāo)技能目標(biāo)n能夠區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)及其提供的其他服務(wù)n能夠運(yùn)用職業(yè)道德規(guī)范原理，結(jié)合實(shí)際分析判斷出符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的行為本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 審計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則的

2、含義和作用1.含義：含義：審計(jì)準(zhǔn)則，又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，或稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是專審計(jì)準(zhǔn)則，又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，或稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是專業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。 產(chǎn)生：產(chǎn)生：19471947年在美國(guó)最早出現(xiàn)民間審計(jì)準(zhǔn)則：年在美國(guó)最早出現(xiàn)民間審計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則試行方案審計(jì)準(zhǔn)則試行方案公認(rèn)的重要性和范圍公認(rèn)的重要性和范圍后改為后改為一般一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則麥克森麥克森. .羅賓斯案件羅賓斯案件 (Mekesson & Robbins) -(Mekesson & Robb

3、ins) -普華永普華永道道19381938年債權(quán)人米利安年債權(quán)人米利安. .湯普森拒認(rèn)購(gòu)買湯普森拒認(rèn)購(gòu)買300300萬(wàn)美元債券萬(wàn)美元債券（19371937年報(bào)表：資產(chǎn)：年報(bào)表：資產(chǎn)：87008700萬(wàn)美元中有萬(wàn)美元中有1907.51907.5萬(wàn)美元虛構(gòu)萬(wàn)美元虛構(gòu) 利潤(rùn)表：虛構(gòu)收入利潤(rùn)表：虛構(gòu)收入18201820萬(wàn)美元萬(wàn)美元2.作用：作用：(1)實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以贏得社會(huì)公眾的信任。(2)實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以提高審計(jì)工作質(zhì)量。(3)實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以維護(hù)審計(jì)組織和人員的合法權(quán)益。(4)實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以促進(jìn)國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流。二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生n1.產(chǎn)生的誘因麥克森羅賓斯n 麥克森羅賓斯公司是紐約證券交易

4、所的公開(kāi)上市公司，一直由普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)，并發(fā)表了其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果“正確、適當(dāng)”的審計(jì)意見(jiàn)。n 1938年初，債權(quán)人米利按湯普森在與其進(jìn)行往來(lái)的過(guò)程中，懷疑其制藥原料的存貨有虛假，并提出不提供原材料存在的審計(jì)證據(jù)，就拒絕認(rèn)購(gòu)300萬(wàn)元的債券。此次審計(jì)的明顯缺陷主要是：lA、對(duì)應(yīng)收賬款沒(méi)有實(shí)施函證程序；lB、對(duì)存貨沒(méi)有實(shí)施盤點(diǎn)程序；lC、對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有進(jìn)行評(píng)價(jià)。2.審計(jì)準(zhǔn)則的誕生審計(jì)準(zhǔn)則的誕生 1947年10月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)委員會(huì)發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明草案其公認(rèn)的意義和范圍，提出了九條公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著審計(jì)準(zhǔn)則的誕生。 1954年該委員會(huì)在以上草案的基礎(chǔ)上發(fā)布公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則

5、其意義和范圍，標(biāo)志著審計(jì)準(zhǔn)則在世界上最終形成3.中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（1）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施 1995年1月發(fā)布了第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，1996年1月1日實(shí)施。 2006年2月15日，在對(duì)原審計(jì)準(zhǔn)則修訂的基礎(chǔ)上，財(cái)政部頒發(fā)了48個(gè)準(zhǔn)則（獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則有41項(xiàng)）并于2007年1月在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。（2）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)1）基本準(zhǔn)則）基本準(zhǔn)則（法定要求）（法定要求）2）具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告）具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告（法定要求）（法定要求）3）職業(yè)規(guī)范指南（不具有強(qiáng)制性）職業(yè)規(guī)范指南（不具有強(qiáng)制性）第二

6、節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范n（一）職業(yè)道德概述n1.職業(yè)道德的含義n是指從事一定職業(yè)的人，在履行本職工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)范圍內(nèi)的特殊道德要求和道德準(zhǔn)則。n2.審計(jì)人員的職業(yè)道德n是審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)遵循的道德要求和道德準(zhǔn)則。n包括： 職業(yè)品德 職業(yè)紀(jì)律 職業(yè)勝任能力 職業(yè)責(zé)任（1）國(guó)家審計(jì)人員職業(yè)道德要求n嚴(yán)格依法嚴(yán)格依法n正直坦誠(chéng)正直坦誠(chéng)n客觀公正客觀公正n勤勉盡責(zé)勤勉盡責(zé)n保守秘密保守秘密（2）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范n 在履行職責(zé)時(shí)，嚴(yán)格遵守中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定；n 不得從事?lián)p害國(guó)家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)

7、；n 在履行職責(zé)時(shí)，做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉；n 在履行職責(zé)時(shí)，保持廉潔n 保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎n 保持和提高專業(yè)勝任能力n 誠(chéng)實(shí)地為組織服務(wù)，不做任何違反誠(chéng)信原則的事情n 遵循保密性原則n 在審計(jì)報(bào)告中，客觀地披露所了解的全部重要事項(xiàng)n 具有較強(qiáng)的人際交往技能n 不斷接受后續(xù)教育（3）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范n獨(dú)立、客觀和公正原則n專業(yè)勝任能力n對(duì)客戶的責(zé)任n其他責(zé)任獨(dú)立、客觀和公正原則.獨(dú)立原則 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間不存在任何利害關(guān)系。 形式上的獨(dú)立：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在第三者面

8、前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。獨(dú)立、客觀和公正原則客觀原則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀理財(cái)，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不被他人意見(jiàn)所左右。獨(dú)立、客觀和公正原則 公正原則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公正正直，不偏不倚的對(duì)待有關(guān)的利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。專業(yè)勝任能力n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；n注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)，也不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證；n保持應(yīng)有的關(guān)注。對(duì)客戶的責(zé)任

9、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的同時(shí)，也規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶所負(fù)的特殊責(zé)任。保密保密原則原則不得以不得以或有收或有收費(fèi)費(fèi)形式形式提供鑒提供鑒證業(yè)務(wù)證業(yè)務(wù)是指按服務(wù)成功是指按服務(wù)成功的大小決定收費(fèi)的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低標(biāo)準(zhǔn)的高低履行履行業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)約定約定竭誠(chéng)竭誠(chéng)為客為客戶服戶服務(wù)務(wù)其他責(zé)任維護(hù)專業(yè)聲譽(yù)，樹立良好的職業(yè)形象；不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；不能對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，以招攬業(yè)務(wù)；不得以他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)。第三節(jié)第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任法律責(zé)任1.1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任2.2.不斷加重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律

10、責(zé)任不斷加重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 (1)(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任不斷加重的原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任不斷加重的原因。 (2)(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任不斷加重的表現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任不斷加重的表現(xiàn)。3.3.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定 (1)(1)所謂違約所謂違約, ,是指合同的一方或多方未能履行是指合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)。合同條款規(guī)定的義務(wù)。 （2)2)所謂過(guò)失所謂過(guò)失, ,是指沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。是指沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 (3)(3)欺詐又稱舞弊欺詐又稱舞弊, ,是一種以欺騙或坑害他人為是一種以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯(cuò)誤行為。目的的故

11、意的錯(cuò)誤行為。違約、過(guò)失和欺詐n違約n過(guò)失n普通過(guò)失n重大過(guò)失n共同過(guò)失n欺詐n欺詐與過(guò)失n推定欺詐與重大過(guò)失重要性與內(nèi)部控制重要性與內(nèi)部控制 4.4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類 行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任n（1）民事責(zé)任：n對(duì)事務(wù)所：賠償，對(duì)所有“潛在的受益人”，在損失額范圍內(nèi)，“集體訴訟”n對(duì)個(gè)人：無(wú) 事務(wù)所對(duì)外承擔(dān)全部民事責(zé)任，實(shí)際執(zhí)行并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)人員與事務(wù)所之間就賠償?shù)呢?zé)任分擔(dān)是第二個(gè)法律關(guān)系，與審定報(bào)表的使用者無(wú)關(guān)。 一般針對(duì)過(guò)失事項(xiàng) （2）行政責(zé)任： 對(duì)事務(wù)所：警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停營(yíng)業(yè)、撤銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照 對(duì)個(gè)人：警告、暫定執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書（5年內(nèi)不得重新申請(qǐng)） 一般針對(duì)違約事項(xiàng)（3）刑事責(zé)任： 對(duì)事務(wù)所：無(wú) 對(duì)個(gè)人：坐牢，直接責(zé)任人（審計(jì)報(bào)告簽發(fā)人） 一般針對(duì)欺詐事項(xiàng)（含推定欺詐）行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任錯(cuò)報(bào)沒(méi)有查出錯(cuò)報(bào)沒(méi)有查出重大嗎？重大嗎？沒(méi)有過(guò)失沒(méi)有過(guò)失符合性測(cè)試應(yīng)當(dāng)揭示嗎？符合性測(cè)試應(yīng)當(dāng)揭示嗎？?jī)?nèi)部控制失效了嗎？?jī)?nèi)部控制失效了嗎？普通過(guò)失普通過(guò)失運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序嗎？運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序嗎？是否有欺詐動(dòng)機(jī)？是否有欺詐動(dòng)機(jī)？欺詐欺詐重大過(guò)失重大過(guò)失否否是是否否是是是是是是否否否否否否是是n5 5