注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責任

1、第二章第二章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責任注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責任 知識目標知識目標n了解審計準則的概念、作用及發(fā)展n了解中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系n了解審計職業(yè)道德的含義及其制定的必要性n掌握注冊會計師職業(yè)道德內容的具體要求n了解并掌握注冊會計師法律責任的成因、種類及規(guī)避措施 技能目標技能目標n能夠區(qū)別注冊會計師鑒證業(yè)務及其提供的其他服務n能夠運用職業(yè)道德規(guī)范原理，結合實際分析判斷出符合注冊會計師職業(yè)道德的行為本章主要內容本章主要內容 審計準則與注冊會計師執(zhí)業(yè)準則審計準則與注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師法律責任注冊會計師法律責任第一節(jié) 審計準則的

2、含義和作用1.含義：含義：審計準則，又稱審計標準，或稱執(zhí)業(yè)準則，是專審計準則，又稱審計標準，或稱執(zhí)業(yè)準則，是專業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準則，業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準則，它是審計工作質量的權威性判斷標準。它是審計工作質量的權威性判斷標準。 產(chǎn)生：產(chǎn)生：19471947年在美國最早出現(xiàn)民間審計準則：年在美國最早出現(xiàn)民間審計準則：審計準則試行方案審計準則試行方案公認的重要性和范圍公認的重要性和范圍后改為后改為一般一般公認審計準則公認審計準則麥克森麥克森. .羅賓斯案件羅賓斯案件 (Mekesson & Robbins) -(Mekesson & Robb

3、ins) -普華永普華永道道19381938年債權人米利安年債權人米利安. .湯普森拒認購買湯普森拒認購買300300萬美元債券萬美元債券（19371937年報表：資產(chǎn)：年報表：資產(chǎn)：87008700萬美元中有萬美元中有1907.51907.5萬美元虛構萬美元虛構 利潤表：虛構收入利潤表：虛構收入18201820萬美元萬美元2.作用：作用：(1)實施審計準則可以贏得社會公眾的信任。(2)實施審計準則可以提高審計工作質量。(3)實施審計準則可以維護審計組織和人員的合法權益。(4)實施審計準則可以促進國際審計經(jīng)驗交流。二、審計準則的產(chǎn)生n1.產(chǎn)生的誘因麥克森羅賓斯n 麥克森羅賓斯公司是紐約證券交易

4、所的公開上市公司，一直由普華永道會計師事務所實施審計，并發(fā)表了其財務狀況和經(jīng)營成果“正確、適當”的審計意見。n 1938年初，債權人米利按湯普森在與其進行往來的過程中，懷疑其制藥原料的存貨有虛假，并提出不提供原材料存在的審計證據(jù)，就拒絕認購300萬元的債券。此次審計的明顯缺陷主要是：lA、對應收賬款沒有實施函證程序；lB、對存貨沒有實施盤點程序；lC、對內部控制沒有進行評價。2.審計準則的誕生審計準則的誕生 1947年10月美國注冊會計師協(xié)會的審計委員會發(fā)布了審計準則說明草案其公認的意義和范圍，提出了九條公認審計準則，標志著審計準則的誕生。 1954年該委員會在以上草案的基礎上發(fā)布公認審計準則

5、其意義和范圍，標志著審計準則在世界上最終形成3.中國獨立審計準則中國獨立審計準則（1）獨立審計準則的頒布和實施）獨立審計準則的頒布和實施 1995年1月發(fā)布了第一批獨立審計準則的征求意見稿。經(jīng)財政部批準，1996年1月1日實施。 2006年2月15日，在對原審計準則修訂的基礎上，財政部頒發(fā)了48個準則（獨立審計準則有41項）并于2007年1月在所有會計師事務所施行。（2）我國獨立審計準則體系結構）我國獨立審計準則體系結構1）基本準則）基本準則（法定要求）（法定要求）2）具體準則和實務公告）具體準則和實務公告（法定要求）（法定要求）3）職業(yè)規(guī)范指南（不具有強制性）職業(yè)規(guī)范指南（不具有強制性）第二

6、節(jié)第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范n（一）職業(yè)道德概述n1.職業(yè)道德的含義n是指從事一定職業(yè)的人，在履行本職工作的過程中，應當遵循的職業(yè)范圍內的特殊道德要求和道德準則。n2.審計人員的職業(yè)道德n是審計人員在執(zhí)業(yè)過程中應遵循的道德要求和道德準則。n包括： 職業(yè)品德 職業(yè)紀律 職業(yè)勝任能力 職業(yè)責任（1）國家審計人員職業(yè)道德要求n嚴格依法嚴格依法n正直坦誠正直坦誠n客觀公正客觀公正n勤勉盡責勤勉盡責n保守秘密保守秘密（2）內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范n 在履行職責時，嚴格遵守中國內部審計準則及中國內部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定；n 不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內部審計職業(yè)榮譽的活動

7、；n 在履行職責時，做到獨立、客觀、正直和勤勉；n 在履行職責時，保持廉潔n 保持合理的職業(yè)謹慎n 保持和提高專業(yè)勝任能力n 誠實地為組織服務，不做任何違反誠信原則的事情n 遵循保密性原則n 在審計報告中，客觀地披露所了解的全部重要事項n 具有較強的人際交往技能n 不斷接受后續(xù)教育（3）中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范n獨立、客觀和公正原則n專業(yè)勝任能力n對客戶的責任n其他責任獨立、客觀和公正原則.獨立原則 是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)審計業(yè)務、出具審計報告時應當在實質上和形式上獨立于委托單位和其他機構。 實質上的獨立：是指注冊會計師與委托單位之間不存在任何利害關系。 形式上的獨立：是指注冊會計師在第三者面

8、前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份。獨立、客觀和公正原則客觀原則 注冊會計師對有關事項的調查、判斷和意見表述，應當基于客觀理財，以客觀的事實為依據(jù)，不摻雜個人的主觀意愿，也不被他人意見所左右。獨立、客觀和公正原則 公正原則 注冊會計師應當具備正直、誠實的品質，公正正直，不偏不倚的對待有關的利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。專業(yè)勝任能力n注冊會計師應當保持和提高專業(yè)勝任能力，不得承辦不能勝任的業(yè)務；n注冊會計師對有關業(yè)務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見，也不得對未來事項的可實現(xiàn)程度作出保證；n保持應有的關注。對客戶的責任

9、職業(yè)道德基本準則在強調注冊會計師對社會公眾負責的同時，也規(guī)定了注冊會計師對客戶所負的特殊責任。保密保密原則原則不得以不得以或有收或有收費費形式形式提供鑒提供鑒證業(yè)務證業(yè)務是指按服務成功是指按服務成功的大小決定收費的大小決定收費標準的高低標準的高低履行履行業(yè)務業(yè)務約定約定竭誠竭誠為客為客戶服戶服務務其他責任維護專業(yè)聲譽，樹立良好的職業(yè)形象；不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務；不能對其能力進行廣告宣傳，以招攬業(yè)務；不得以他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務。第三節(jié)第三節(jié) 注冊會計師注冊會計師法律責任法律責任1.1.注冊會計師應承擔的法律責任注冊會計師應承擔的法律責任2.2.不斷加重的注冊會計師法律

10、責任不斷加重的注冊會計師法律責任 (1)(1)注冊會計師法律責任不斷加重的原因。注冊會計師法律責任不斷加重的原因。 (2)(2)注冊會計師法律責任不斷加重的表現(xiàn)。注冊會計師法律責任不斷加重的表現(xiàn)。3.3.對注冊會計師法律責任的認定對注冊會計師法律責任的認定 (1)(1)所謂違約所謂違約, ,是指合同的一方或多方未能履行是指合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務。合同條款規(guī)定的義務。 （2)2)所謂過失所謂過失, ,是指沒有保持應有的職業(yè)謹慎。是指沒有保持應有的職業(yè)謹慎。 (3)(3)欺詐又稱舞弊欺詐又稱舞弊, ,是一種以欺騙或坑害他人為是一種以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯誤行為。目的的故

11、意的錯誤行為。違約、過失和欺詐n違約n過失n普通過失n重大過失n共同過失n欺詐n欺詐與過失n推定欺詐與重大過失重要性與內部控制重要性與內部控制 4.4.注冊會計師承擔法律責任的種類注冊會計師承擔法律責任的種類 行政責任、民事責任或刑事責任行政責任、民事責任或刑事責任n（1）民事責任：n對事務所：賠償，對所有“潛在的受益人”，在損失額范圍內，“集體訴訟”n對個人：無 事務所對外承擔全部民事責任，實際執(zhí)行并簽發(fā)審計報告的審計人員與事務所之間就賠償?shù)呢熑畏謸堑诙€法律關系，與審定報表的使用者無關。 一般針對過失事項 （2）行政責任： 對事務所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)、撤銷營業(yè)執(zhí)照 對個人：警告、暫定執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書（5年內不得重新申請） 一般針對違約事項（3）刑事責任： 對事務所：無 對個人：坐牢，直接責任人（審計報告簽發(fā)人） 一般針對欺詐事項（含推定欺詐）行政責任、民事責任和刑事責任錯報沒有查出錯報沒有查出重大嗎？重大嗎？沒有過失沒有過失符合性測試應當揭示嗎？符合性測試應當揭示嗎？內部控制失效了嗎？內部控制失效了嗎？普通過失普通過失運用了實質性測試程序嗎？運用了實質性測試程序嗎？是否有欺詐動機？是否有欺詐動機？欺詐欺詐重大過失重大過失否否是是否否是是是是是是否否否否否否是是n5 5