會計學課件(下3)

1、第九章第九章 負債的核算負債的核算第一節(jié)第一節(jié) 負債概述負債概述一、負債的概念及特征一、負債的概念及特征1 1、定義：、定義： 負債是指企業(yè)過去的交易或者負債是指企業(yè)過去的交易或者事事項形成的、預期會導致經項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。濟利益流出企業(yè)的現時義務。2 2、特點：、特點：（1 1）由過去交易）由過去交易或者或者事事項項引起引起（成因）（成因）；（2 2）是企業(yè)承擔的現實義務（存在性）；）是企業(yè)承擔的現實義務（存在性）；（3 3）會導致經濟利益流出企業(yè)會導致經濟利益流出企業(yè)（結果）。（結果）。 3 3、負債確認的條件：、負債確認的條件：（1 1）與該義務有關的經濟利

2、益很可能流出企業(yè)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè); ;（2 2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。二、負債按償還期限長短分類：二、負債按償還期限長短分類：（1 1）流動負債）流動負債 （2 2）長期負債）長期負債負債分類的意義負債分類的意義(1)(1)使不同的會計信息使用者明確了解企業(yè)的負債金額和結使不同的會計信息使用者明確了解企業(yè)的負債金額和結構及其對企業(yè)的償債能力的影響。構及其對企業(yè)的償債能力的影響。(2)(2)短期債權人最關心的是企業(yè)一年或超過一年的營業(yè)周期短期債權人最關心的是企業(yè)一年或超過一年的營業(yè)周期內，必須償還的債務是多少？而企業(yè)在

3、同一期間內可用內，必須償還的債務是多少？而企業(yè)在同一期間內可用于償還流動負債的流動資產是否能夠滿足還債的需要？于償還流動負債的流動資產是否能夠滿足還債的需要？二者的數額和期間是否匹配？二者的數額和期間是否匹配？(3)(3)長期債權人所關注的，則是企業(yè)長遠的盈利能力和經濟長期債權人所關注的，則是企業(yè)長遠的盈利能力和經濟效益。只有保持良好的盈利能力，才能保證在長期負債效益。只有保持良好的盈利能力，才能保證在長期負債 的償債能力。的償債能力。第二節(jié)第二節(jié) 流動負債的核算流動負債的核算一、流動負債的概述一、流動負債的概述1 1、定義：是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)、定義：是指將在一年（含

4、一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。周期內償還的債務。2 2、特點：、特點：（1 1）償還期限較短。）償還期限較短。（2 2）一般不需要支付利息。）一般不需要支付利息。3 3、分類：、分類：二、融資形成的流動負債的核算二、融資形成的流動負債的核算( (一）短期借款核算一）短期借款核算1 1、定義：是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在、定義：是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 1年年以下（含以下（含1 1年）的各種借款。年）的各種借款。2 2、目的：、目的：一般是企業(yè)為維持正常生產經營所需資金而借入的、一般是企業(yè)為維持正常生產經營所需資金而借入的、或為抵償某項債務而借入

5、的款項?；驗榈謨斈稠梻鶆斩枞氲目铐?。3 3、科目設置：、科目設置： “ “短期借款短期借款”（負債）科目（負債）科目 償還借款的本金償還借款的本金。取得借款的本金。取得借款的本金。余額：期末未償還的借余額：期末未償還的借款本金?？畋窘?。4 4、具體核算、具體核算銀行存款銀行存款（4 4）償還）償還短期借款短期借款（1 1）取得）取得銀行存款銀行存款（3 3）支付利息）支付利息財務費用財務費用預提費用（應付利息）預提費用（應付利息）（2 2）預提利息）預提利息 例例1 1 某企業(yè)于某企業(yè)于4 4月月1 1日取得短期借款日取得短期借款100 000100 000元，年利率元，年利率為為12%12

6、%，半年后歸還本息。會計處理為：，半年后歸還本息。會計處理為：取得借款時：取得借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000100 0004 4月至月至9 9月每月末計提利息時：月每月末計提利息時： 借：財務費用借：財務費用利息支出利息支出 1 000 1 000 貸：（預提費用）應付利息貸：（預提費用）應付利息 1 0001 0001010月月1 1日將利息和借款本金一次還清：日將利息和借款本金一次還清： 借：（預提費用）應付利息借：（預提費用）應付利息 6 000 6 000 借借: : 短期借款短期借款 100 000 100

7、000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 600010 6000（二）（二）交易性金融負債核算（自學）交易性金融負債核算（自學）1 1、定義：主要是指企業(yè)為了近期內償還而承擔的金融負債。、定義：主要是指企業(yè)為了近期內償還而承擔的金融負債。 2 2、計價：按公允價值計價。、計價：按公允價值計價。3 3、科目設置：、科目設置：“交易性金融負債交易性金融負債”科目。本科目核算企業(yè)持有科目。本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和直接的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的

8、金融負債。衍生金融負債不在本科目核算。本科目應當按照交易性金融衍生金融負債不在本科目核算。本科目應當按照交易性金融負債類別，分別負債類別，分別“本金本金”、“公允價值變動公允價值變動”進行明細核算。進行明細核算。4 4、主要業(yè)務核算（與交易性金融資產聯系學習）、主要業(yè)務核算（與交易性金融資產聯系學習）（1 1）企業(yè)承擔交易性金融負債時：）企業(yè)承擔交易性金融負債時： 借：銀行存款（實際收到的金額）借：銀行存款（實際收到的金額） 投資收益（交易費用）投資收益（交易費用） 貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債本金本金 （2 2）資產負債表日：）資產負債表日： 公允價值大于賬面余額的差額公允價值大于賬

9、面余額的差額 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動 公允價值低于其賬面余額的差額公允價值低于其賬面余額的差額 借：交易性金融負債借：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益同時將同時將“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶余額轉入賬戶余額轉入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶。 （3 3）償還交易性金融負債時：）償還交易性金融負債時： 借：交易性金融負債借：交易性金融負債本金本金 公允價值變動公允價值變動 投資收益（損失）投資收益（損失） 貸：銀行存款貸：銀行存款 投資收益（收益）投資收益（收

10、益） 同時：同時： 借或貸：公允價值變動損益借或貸：公允價值變動損益 貸或借：投資收益貸或借：投資收益 三、應付款項的流動負債核算三、應付款項的流動負債核算（一）應付票據核算（一）應付票據核算 1 1、定義：應付票據是指企業(yè)簽發(fā)的允諾在不超過、定義：應付票據是指企業(yè)簽發(fā)的允諾在不超過1 1年的期限年的期限內按票據上規(guī)定的時間支付一定金額給持票人的一種書面證內按票據上規(guī)定的時間支付一定金額給持票人的一種書面證明。在我國會計實務中，應付票據僅指應付商業(yè)匯票。明。在我國會計實務中，應付票據僅指應付商業(yè)匯票。2 2、科目設置、科目設置“應付票據應付票據”（負債）賬戶（負債）賬戶 到期償還（結轉）本息到

11、期償還（結轉）本息（1 1）票據面值）票據面值（2 2）計提利息）計提利息余額：未到期票據本息余額：未到期票據本息3 3、具體核算、具體核算銀行存款銀行存款500萬萬20萬萬20萬萬 兌付兌付應付票據應付票據10萬萬20萬萬20萬萬 簽發(fā)簽發(fā)10萬萬10萬萬 簽發(fā)簽發(fā)固定資產固定資產 原材料原材料無力承兌的商業(yè)匯票轉入無力承兌的商業(yè)匯票轉入“短期借款短期借款”或或“應付賬款應付賬款”。與。與“應收票據應收票據”聯系學習。聯系學習。 注意購進環(huán)節(jié)的增值稅！注意購進環(huán)節(jié)的增值稅！（二）應付賬款核算（二）應付賬款核算 1 1、定義：應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供、定義：應付賬款是指企業(yè)

12、因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。應等而應付給供應單位的款項。 2 2、科目設置、科目設置 “ “應付賬款應付賬款”（負債）科目（負債）科目支付應付款支付應付款發(fā)生應付款項發(fā)生應付款項余額：期末未支余額：期末未支付的款項付的款項按債權單位設明細賬。與按債權單位設明細賬。與“應收賬款應收賬款”聯系學習。聯系學習。銀行存款銀行存款20萬萬20萬萬（2）還款）還款500萬萬應付賬款應付賬款20萬萬20萬萬 （1）買機器）買機器固定資產固定資產10萬萬10萬萬 （1）買材料）買材料 原材料原材料 50萬萬50萬萬 （1） 60萬萬營業(yè)外收入營業(yè)外收入（3）無法支付）無法支付注意：

13、增值稅、現金注意：增值稅、現金折扣等。折扣等。（三）應付職工薪酬核算（三）應付職工薪酬核算 （企業(yè)會計準則第（企業(yè)會計準則第9 9號號職工薪酬）職工薪酬） 1 1、職工薪酬的概述、職工薪酬的概述 （1 1）定義：）定義：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。酬以及其他相關支出。 （2 2）職工薪酬職工薪酬的內容：的內容：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費

14、；險費等社會保險費；住房公積金；住房公積金；工會經費和職工教育經費；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。其他與獲得職工提供的服務相關的支出。2 2、科目設置：、科目設置： “ “應付職工薪酬應付職工薪酬 ” ”賬戶。本科目核算企業(yè)根據有關規(guī)定應付賬戶。本科目核算企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。應當按照給職工的各種薪酬。應當按照“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險費社會保險費”、“住房公積金住房公積金”、“工會經費工會經費”、“職工職工教育經費教育經費”、“解除

15、職工勞動關系補償解除職工勞動關系補償”等應付職工薪酬項等應付職工薪酬項目進行明細核算。目進行明細核算。 3 3、職工薪酬的確認和計量、職工薪酬的確認和計量 （1 1）企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供）企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬全部計入相關資產成服務的受益對象，將應確認的職工薪酬全部計入相關資產成本或當期費用，同時確認為應付職工薪酬負債。解除勞動關本或當期費用，同時確認為應付職工薪酬負債。解除勞動關系補償（簡稱系補償（簡稱“辭退福利辭退福利”）除外。）除外。v借：生產成本借：生產成本/ /制造費用制造費用/ /勞務成本（

16、生產部門人員的職工薪酬）勞務成本（生產部門人員的職工薪酬） 管理費用（管理部門人員的職工薪酬）管理費用（管理部門人員的職工薪酬） 銷售費用（銷售人員的職工薪酬）銷售費用（銷售人員的職工薪酬） 在建工程（在建工程負擔的職工薪酬）在建工程（在建工程負擔的職工薪酬） 研發(fā)支出（研發(fā)支出負擔的職工薪酬）研發(fā)支出（研發(fā)支出負擔的職工薪酬） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬v因解除與職工的勞動關系給予的補償：因解除與職工的勞動關系給予的補償： 借：管理費用借：管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬v外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金：外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基

17、金： 借：利潤分配借：利潤分配提取的職工獎勵及福利基金提取的職工獎勵及福利基金 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬（2 2）企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等：）企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /庫存現金庫存現金 （3 3）結轉代扣款：）結轉代扣款： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：其他應收款貸：其他應收款 應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅（4 4）向職工支付職工福利費）向職工支付職工福利費 ： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /現金現金（5 5）支付工會經費和

18、職工教育經費用）支付工會經費和職工教育經費用 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款（6 6）按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金）按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款（7 7）企業(yè)因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償）企業(yè)因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /庫存現金庫存現金例例 M M公司公司20062006年年6 6月分工資情況如下：月分工資情況如下：要求：要求：1 1、工資費用分配分錄、工資費用分配分錄 2 2、按工資、按工資1

19、4%14%計提職工福利費、計提職工福利費、2%2%工會經費、工會經費、1%1%教育經教育經費，費，10%10%職工住房公積金、職工住房公積金、5%5%養(yǎng)老保險。養(yǎng)老保險。 3 3、發(fā)工資、結轉代扣款、劃轉工會經費、教育經費、職、發(fā)工資、結轉代扣款、劃轉工會經費、教育經費、職工住房公積金、養(yǎng)老保險。工住房公積金、養(yǎng)老保險。（四）預收賬款核算（四）預收賬款核算 1 1、定義：指企業(yè)在銷售商品或提供勞務前，根據購銷合同的規(guī)、定義：指企業(yè)在銷售商品或提供勞務前，根據購銷合同的規(guī)定，向購貨方預先收取的部分或全部貨款。定，向購貨方預先收取的部分或全部貨款。 2 2、科目設置：、科目設置：單設單設“預收賬款

20、預收賬款”賬戶反映；賬戶反映；預收款不多的情況下，可以將預收的貨款直接作為應收賬款預收款不多的情況下，可以將預收的貨款直接作為應收賬款的減項，反映在的減項，反映在“應收賬款應收賬款”賬戶的貸方。賬戶的貸方。3 3、例題說明：、例題說明：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入100000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅（銷項稅）17000預收賬款預收賬款（2）117000（1）預收）預收20000銀行存款銀行存款200009700097000例：按合同預收貨款例：按合同預收貨款20 000元，交貨時，總價元，交貨時，總價10萬元，增值稅萬元，增值稅1.7萬元，對方補付貨款萬元，對方補付貨款9.7

21、萬元。萬元。 （3）（五）其他應付款核算（五）其他應付款核算 1 1、定義：其他應付款是指企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款、定義：其他應付款是指企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項。項。 2 2、內容具體包括：、內容具體包括：（1 1）應付經營租入固定資產和包裝物租金；）應付經營租入固定資產和包裝物租金；（2 2）職工未按期領取的工資；）職工未按期領取的工資；（3 3）存入保證金（如收入包裝物押金等）；）存入保證金（如收入包裝物押金等）；（4 4）應付、暫收所屬單位、個人的款項；）應付、暫收所屬單位、個人的款項；（5 5）其他應付、暫收款項。）其他應付、暫收款項。四、應交稅費的流動負債核算四、應

22、交稅費的流動負債核算（一）應交稅費概述（一）應交稅費概述 1 1、定義：是指企業(yè)在一定時期應上交國家的各種稅金和費用。、定義：是指企業(yè)在一定時期應上交國家的各種稅金和費用。 2 2、內容：、內容：（1 1）應交稅金：進口關稅、耕地占用稅（計入相關成本）應交稅金：進口關稅、耕地占用稅（計入相關成本）; ;車船車船使用稅、房產稅、土地使用稅、印花稅（計入使用稅、房產稅、土地使用稅、印花稅（計入“管理費用管理費用”）；）；增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、消費稅、資源稅、城建稅（銷售增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、消費稅、資源稅、城建稅（銷售環(huán)節(jié)稅費）；所得稅（計入環(huán)節(jié)稅費）；所得稅（計入“所得稅費用所得稅費

23、用”）。）。（2 2）應交費用：應交的教育費附加、礦產資源補償費（計入）應交費用：應交的教育費附加、礦產資源補償費（計入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”）3 3、科目設置、科目設置 應交稅費（負債）應交稅費（負債）實際交納數實際交納數應交未交數應交未交數未交數未交數 子目：子目： 應交增值稅應交增值稅 應交所得稅應交所得稅 應交城市建設稅應交城市建設稅 應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 應交消費稅應交消費稅 .注意：注意：印花稅、耕地占用稅直接印花稅、耕地占用稅直接進費用，不在該賬戶中核算。進費用，不在該賬戶中核算。（二）增值稅的核算（二）增值稅的核算第一、增值稅概述：第一、增值稅概述： 1 1、定義：、

24、定義：對于生產銷售貨物或提供勞務的納稅人對生產經營對于生產銷售貨物或提供勞務的納稅人對生產經營過程中實現的增值額而征收的一種流轉稅。過程中實現的增值額而征收的一種流轉稅。 2 2、納稅范圍：、納稅范圍：（1 1）生產和銷售有形資產。）生產和銷售有形資產。（2 2）進口物資。）進口物資。（3 3）提供加工、修理、修配勞務。）提供加工、修理、修配勞務。3 3、增值稅的納稅人、增值稅的納稅人第二、第二、一般納稅人增值稅核算一般納稅人增值稅核算 1 1、特點：、特點：（1 1）可以使用增值稅專用發(fā)票，銷貨或提供應稅勞務可以開具）可以使用增值稅專用發(fā)票，銷貨或提供應稅勞務可以開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專

25、用發(fā)票。（2 2）購入物資取得的增值稅專用發(fā)票或完稅憑證上注明的增值）購入物資取得的增值稅專用發(fā)票或完稅憑證上注明的增值稅可以抵扣。稅可以抵扣。（3 3）購進免稅農產品、廢舊物資以及外購物資支付運費，根據）購進免稅農產品、廢舊物資以及外購物資支付運費，根據購進憑證，可依購進憑證，可依10%10%（運費（運費7%7%）的扣除率計算進項稅額，準予）的扣除率計算進項稅額，準予扣除。扣除。（4 4）銷售物資或提供應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價）銷售物資或提供應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價的，要進行價稅分離計算。的，要進行價稅分離計算。 2 2、增值稅核算設置的科目：、增值稅核算設置的科目：

26、 “ “應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”進項稅額進項稅額 已交稅額已交稅額轉出未交增值稅轉出未交增值稅銷項稅額銷項稅額進項稅額轉出進項稅額轉出出口退稅出口退稅轉出多交增值稅轉出多交增值稅余額：余額：XXXXXXXXXX未抵扣的進項未抵扣的進項 增值稅增值稅注：賬頁采用借貸方多欄式；注：賬頁采用借貸方多欄式； 二級明細科目二級明細科目應交增值稅、未交增值稅。應交增值稅、未交增值稅。 “ “應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅”轉入多交增值稅轉入多交增值稅上交前欠增值稅上交前欠增值稅轉入未交增值稅轉入未交增值稅余額：月末余額：月末多多 交增值稅交增值稅余額：月末余額：月末未交未交增值稅增值稅

27、 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 3 3、進項稅、進項稅 進項稅進項稅是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額。付或者負擔的增值稅額。 進項稅額進項稅額 = = 進價進價稅率稅率（1 1）購進應稅物資取得增值稅專用發(fā)票、海關完稅憑證等完）購進應稅物資取得增值稅專用發(fā)票、海關完稅憑證等完稅憑證上注明的增值稅額，作為進項稅和記賬依據；購進免稅憑證上注明的增值稅額，作為進項稅和記賬依據；購進免稅農產品或收購廢舊物資稅農產品或收購廢舊物資以及外購銷物資支付運費以及外購銷物資支付運費，按照經，按照經稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收

28、購金額的一定比稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據。率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據。 借：在途物資等（不含稅成本）借：在途物資等（不含稅成本） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2 2）購進應稅物資未取得增值稅專用發(fā)票、海關完稅憑證等完）購進應稅物資未取得增值稅專用發(fā)票、海關完稅憑證等完稅憑證的，增值稅額計入成本。稅憑證的，增值稅額計入成本。 借：在途物資等（含稅成本）借：在途物資等（含稅成本） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（3 3）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中

29、抵扣：）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：a a、購進固定資產；、購進固定資產；b b、用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；、用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；c c、用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；、用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；d d、用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務；、用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務； 借：工程物資借：工程物資/ /固定資產（含稅成本）固定資產（含稅成本） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等4 4、進項稅額轉出、進項稅額轉出（1 1）納稅人購進貨物改變用途，用于非應稅項目；）納稅人購進貨物改變用途，用于非應稅項目； （2 2）非正

30、常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。稅勞務。 借：在建工程等（含稅成本）借：在建工程等（含稅成本） 待處理財產損溢（含稅成本）待處理財產損溢（含稅成本） 貸：原材料貸：原材料/ /生產成本生產成本/ /庫存商品（成本）庫存商品（成本） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 5 5、銷項稅核算、銷項稅核算銷項稅銷項稅是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。 銷項稅額銷項稅額

31、 = = 銷售額銷售額稅率稅率（1 1）正常銷售：）正常銷售： 借：銀行存款借：銀行存款/ /應收賬款應收賬款 貸：主營業(yè)務收入（貨款）貸：主營業(yè)務收入（貨款） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）（2 2）下列視同銷售，計算交納增值稅：）下列視同銷售，計算交納增值稅：a a、企業(yè)將貨物交付他人代銷；、企業(yè)將貨物交付他人代銷；b b、銷售代銷貨物；、銷售代銷貨物；c c、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；d d、將自產、委托加工的貨物或購買的貨物作為投資、分配給股、將自產、委托加工的貨物或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者

32、、無償贈送他人；東或投資者、無償贈送他人；e e、將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。、將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。6 6、上交增值稅、上交增值稅 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）（當月稅金）應交增值稅（已交稅金）（當月稅金） 應交稅費應交稅費未交增值稅（前欠增值稅）未交增值稅（前欠增值稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 7、增值稅期末轉賬核算、增值稅期末轉賬核算（1 1）企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅：）企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅： 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅( (轉出未交增值稅轉出未交增值稅) ) 貸：應交稅費貸：應交稅費未交

33、增值稅未交增值稅（2 2）當月多交的增值稅：）當月多交的增值稅： 借：應交稅費借：應交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅( (轉出多交增值稅轉出多交增值稅) )經過結轉后，月份終了，經過結轉后，月份終了，“應交稅費一一應交增值稅應交稅費一一應交增值稅”賬戶賬戶的余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅（進項稅額）。的余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅（進項稅額）。 例例 M M公司為一般增值稅納稅人，公司為一般增值稅納稅人，20062006年年5 5月有關資料如下：月有關資料如下：1 1、期初資料：、期初資料：“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”（借方）余額：（借方）余額

34、：2500025000“原材料原材料AA材料材料”30003000公斤公斤 9000090000元元2 2、本月發(fā)生下列業(yè)務：、本月發(fā)生下列業(yè)務：（1 1）購進）購進A A材料材料70007000公斤，買價公斤，買價200000200000元，增值稅元，增值稅3400034000元，元，貨款支付，材料已入庫。貨款支付，材料已入庫。（2 2）采用全月一次加權平均法發(fā)出材料）采用全月一次加權平均法發(fā)出材料80008000公斤，其中：生公斤，其中：生產產品用產產品用60006000公斤，建造廠房用公斤，建造廠房用20002000公斤。公斤。（3 3）完工入庫甲產品）完工入庫甲產品2000020000

35、件，成本件，成本16000001600000元。元。（4 4）出售甲產品）出售甲產品1500015000件，售價件，售價200200元元/ /件，增值稅率件，增值稅率17%17%，已收，已收款存入銀行，并結轉成本。款存入銀行，并結轉成本。（5 5）建造廠房領用甲產品）建造廠房領用甲產品20002000件。件。（6 6）存款上交本月增值稅）存款上交本月增值稅200000200000元。元。（7 7）期末結轉增值稅。）期末結轉增值稅。第三、第三、小規(guī)模納稅人增值稅核算小規(guī)模納稅人增值稅核算1 1、特點：、特點：（1 1）小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物支付的增值稅額計入購入貨小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物支付的增值

36、稅額計入購入貨物的成本。物的成本。（2 2）銷貨或提供應稅勞務一般只能開普通發(fā)票，不能開專）銷貨或提供應稅勞務一般只能開普通發(fā)票，不能開專用發(fā)票。用發(fā)票。（3 3）銷貨或提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，）銷貨或提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按銷售額一定比例計算征收。按銷售額一定比例計算征收。（4 4）小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。采用銷售）小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。采用銷售額和應納稅額合并定價的，要進行價稅分離計算。額和應納稅額合并定價的，要進行價稅分離計算。2 2、會計科目、會計科目 “應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅” 上交增值稅額上交增值稅額應交

37、增值稅應交增值稅余額：余額：XXXXXXXXXX期末未交增值稅期末未交增值稅注：賬頁采用三欄式注：賬頁采用三欄式 例例 某企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)：某企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)：（1 1）本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價）本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為款為5000050000元，支付的增值稅額為元，支付的增值稅額為85008500元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達。匯票，材料尚未到達。（2 2）該企業(yè)本期銷售產品，銷售價格總額為）該企業(yè)本期銷售產品，銷售價格總額為9000090000元元( (含稅含稅) )，貨款尚未收到。貨款

38、尚未收到。購進貨物購進貨物 借：在途物資借：在途物資 58500 58500 貸：應付票據貸：應付票據 58500 58500銷售貨物銷售貨物 不含稅價格不含稅價格=90000=90000(1+6%)=84905.67(1+6%)=84905.67(元元) ) 應交增值稅應交增值稅=84905.67=84905.676%=5094.33(6%=5094.33(元元) ) 借：應收賬款借：應收賬款 90000 90000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 84905.67 84905.67 應交稅費一一應交增值稅應交稅費一一應交增值稅 5094.33 5094.33（三）其他稅費的核算（自學）（

39、三）其他稅費的核算（自學） 正確使用會計科目。正確使用會計科目。五、或有負債核算（自學）五、或有負債核算（自學）1 1、或有事項的基本特征、或有事項的基本特征 （1 1）定義：或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果）定義：或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。（2 2）特征：）特征：A A：由過去交易或事項形成，是指或有事項的現存狀：由過去交易或事項形成，是指或有事項的現存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。況是過去交易或事項引起的客觀存在。B B：結果具有不確定性，：結果具有不

40、確定性，是指或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項是指或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。性。C C：由未來事項決定，是指或有事項的結果只能由未來不：由未來事項決定，是指或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。 2 2、常見的或有事項：、常見的或有事項： 未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務、商業(yè)承兌匯票背書轉讓保證）、承

41、諾、虧損合同、重組義務、商業(yè)承兌匯票背書轉讓或貼現等。其中，虧損合同、重組義務是新準則特別規(guī)定的或或貼現等。其中，虧損合同、重組義務是新準則特別規(guī)定的或有事項。有事項。 虧損合同虧損合同：是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經濟利益的合同。經濟利益的合同。 重組重組：是指企業(yè)制定和控制的，將顯改變企業(yè)組織形式，經營是指企業(yè)制定和控制的，將顯改變企業(yè)組織形式，經營范圍或經營方式的計劃實施行為。范圍或經營方式的計劃實施行為。 3 3、或有事項的分類：、或有事項的分類：v預計負債預計負債 ：過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務很過去的交易或事

42、項形成的現時義務，履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)可能導致經濟利益流出企業(yè)并且并且該義務的金額能該義務的金額能夠夠可靠計量?？煽坑嬃俊?v或有負債：是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在或有負債：是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。v或有資產或有資產：是指過去的交易或事項形成的潛在資產，其

43、存在須是指過去的交易或事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。通過未來不確定的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 4、預計負債預計負債的確認與計量的確認與計量 第一、第一、預計負債預計負債確認的條件：確認的條件：（1 1）該義務是企業(yè)承擔的現時義務；該義務是企業(yè)承擔的現時義務；（2 2） 履行該義務很可履行該義務很可能能導致經濟利益流出企業(yè)；導致經濟利益流出企業(yè)；（3 3）該義務的金額能夠可靠計量。該義務的金額能夠可靠計量。 注：結果的可能性注：結果的可能性 對應的概率區(qū)間對應的概率區(qū)間 基本確定：基本確定： 大于大于95%95%但小于但小于100%100% 很可能：很可能： 大

44、于大于50%50%但小于或等于但小于或等于95%95% 可能：可能： 大于大于5%5%但小于或等于但小于或等于50%50% 極小可能：極小可能： 大于大于0 0 但小于或等于但小于或等于5%5%待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計預計負債負債確認條件的，應當確認為預計負債。確認條件的，應當確認為預計負債。v企業(yè)在履行合同義務過程中發(fā)生的成本可能出現超過預期經濟企業(yè)在履行合同義務過程中發(fā)生的成本可能出現超過預期經濟利益的情況時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時，如果與利益的情況時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時，如果與該合同相

45、關的義務不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現該合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現時義務，不應確認預計負債。如果與該合同相關的義務不可撤時義務，不應確認預計負債。如果與該合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟銷，企業(yè)就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。債。 企業(yè)承擔的重組義務滿足企業(yè)承擔的重組義務滿足預計負債預計負債確認條件的，應當確認為預確認條件的，應當確認為預計負債。計負債。 第二、第二、預計負債預計負債計量：計量：

46、 應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計進行初始計應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計進行初始計 （1 1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的可能性相同的： 最佳估計數最佳估計數= =（上限（上限+ +下限）下限）/2/2 （2 2） 或有事項涉及單個項目的或有事項涉及單個項目的： 最佳估計數最佳估計數= =按照最可能發(fā)生金額確定。按照最可能發(fā)生金額確定。（3 3）或有事項涉及多個項目的，或有事項涉及多個項目的， 最佳估計數最佳估計數=各種可能結果各種可能結果概率概率 注意：注意：企業(yè)在確定最佳估計數時，應

47、當綜合考慮與或有事項有企業(yè)在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數。估計數。 第三、預計負債的會計核算第三、預計負債的會計核算（1 1）企業(yè)確認的由對外提供擔保、未決訴訟、重組義務產生的預計負債：）企業(yè)確認的由對外提供擔保、未決訴訟、重組義務產生的預計負債： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：預計負債（預計擔保損失、預計未決訴訟損失、預計重組損失）貸：預計負債（預計擔保損失

48、、預計未決訴訟損失、預計重組損失）（2 2）企業(yè)確認的由產品質量保證產生的預計負債：）企業(yè)確認的由產品質量保證產生的預計負債： 借：銷售費用借：銷售費用 貸：預計負債（預計產品質量保證損失）貸：預計負債（預計產品質量保證損失）（3 3）根據固定資產準則或石油天然氣開采準則確認的由棄置義務產生的預計負）根據固定資產準則或石油天然氣開采準則確認的由棄置義務產生的預計負債：債： 借：固定資產借：固定資產/ /油氣資產油氣資產 貸：預計負債（預計棄置費用）。貸：預計負債（預計棄置費用）。v在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按棄置費用計算確定各期應負擔的利在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按棄置費用計算

49、確定各期應負擔的利息費用：息費用： 借：財務費用借：財務費用 貸：預計負債（預計棄置費用）貸：預計負債（預計棄置費用）（4 4）企業(yè)實際清償預計負債時：）企業(yè)實際清償預計負債時： 借：預計負債借：預計負債 貸：銀行存款貸：銀行存款 六、流動負債在報表中如何列示？六、流動負債在報表中如何列示？茅臺資產負債表茅臺資產負債表02.3.3102.3.31第三節(jié)第三節(jié) 長期負債的核算長期負債的核算一、長期負債的概述一、長期負債的概述1 1、定義：是指償還期在、定義：是指償還期在1 1年或者超過年或者超過1 1年的一個營業(yè)周期以上年的一個營業(yè)周期以上的負債。的負債。2 2、特點：、特點：（1 1）目的是為

50、滿足長期資金的不足；）目的是為滿足長期資金的不足；（2 2）償還期限較長；）償還期限較長；（3 3）負債金額較大，）負債金額較大，利息利息負擔較重。負擔較重。3 3、內容：、內容：（1 1）長期借款）長期借款 （2 2）應付債券）應付債券（3 3）長期應付款）長期應付款（4 4）專項應付款）專項應付款 二、借款費用二、借款費用 1 1、借款費用定義和內容、借款費用定義和內容（1 1）借款費用）借款費用: :是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其相關成本。是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其相關成本。 （2 2）內容）內容: :借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助

51、費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額借款而發(fā)生的匯兌差額 。（3 3）專門借款：）專門借款：為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入的的借款。借款。 2 2、符合資本化條件的資產符合資本化條件的資產及內容：及內容：（1 1）定義：）定義：是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產。（2 2）內容：）內容：包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產等?；顒硬?/p>

52、能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產等。其中：其中：相當長時間相當長時間通常為通常為1 1 年以上。年以上。 3 3、借款費用處理原則：、借款費用處理原則：（1 1）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用借款在資本化借款在資本化期間發(fā)生的借款費用，期間發(fā)生的借款費用，應當予以資本化，計入相關資產成本；應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益當期損益（財務費用）（財務費用）。（2 2）資本化期間：）資本化期間：資本化開始資本化開始日至日至符

53、合資本化條件的資產符合資本化條件的資產達到達到可可使用或者可銷售狀態(tài)使用或者可銷售狀態(tài)為止。為止。（3 3） 借款費用只有同時滿足以下三個條件時，才應當開始資本借款費用只有同時滿足以下三個條件時，才應當開始資本化：化： 資產支出已經發(fā)生；資產支出已經發(fā)生； 借款費用已經發(fā)生；借款費用已經發(fā)生；為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。生產活動已經開始。注意：注意：資產支出資產支出是指是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支以支

54、付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。出。 4 4、借款利息費用資本化金額的確定、借款利息費用資本化金額的確定 第一、專門借款利息費用的資本化金額第一、專門借款利息費用的資本化金額 = =專門借款當期實際發(fā)生的利息費用專門借款當期實際發(fā)生的利息費用- -將尚未動用的借款將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。收益后的金額確定。 第二、一般借款利息費用的資本化金額第二、一般借款利息費用的資本化金額 = =累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數累計資產支出超過專門借款部分

55、的資產支出加權平均數 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率 其中：一般借款加權平均利率所占用一般借款當期實際發(fā)生其中：一般借款加權平均利率所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和的利息之和（所占用一般借款本金加權平均數）（所占用一般借款本金加權平均數） 例例1 1 某公司于某公司于20207 7年年1 1月月1 1日動工興建一幢辦公樓，工期為日動工興建一幢辦公樓，工期為1 1年，工程采用出包方式，分別于年，工程采用出包方式，分別于20207 7年年1 1月月1 1日、日、7 7月月1 1日和日和1010月月1 1日支付工程進度款日支付工程進度款15001500萬元、萬元、3000300

56、0萬元和萬元和10001000萬元。辦公萬元。辦公樓于樓于20207 7年年1212月月3131日完工，達到預定可使用狀態(tài)。公司為建日完工，達到預定可使用狀態(tài)。公司為建造辦公樓發(fā)生了兩筆專門借款，分別為：（造辦公樓發(fā)生了兩筆專門借款，分別為：（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日日專門借款專門借款20002000萬元，借款期限為萬元，借款期限為3 3年，年利率為年，年利率為8 8，利息按年，利息按年支付；（支付；（2 2）20207 7年年7 7月月1 1日專門借款日專門借款20002000萬元，借款期限為萬元，借款期限為5 5年，年利率為年，年利率為10%,10%,利息按年支付。閑置

57、專門借款資金均用于固利息按年支付。閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%0.5%。公司。公司為建造辦公樓的支出總額為建造辦公樓的支出總額5500 5500 萬元萬元 （1500+3000+10001500+3000+1000）超過了專門借款總額）超過了專門借款總額40004000萬元萬元 （2000+20002000+2000）, ,占用了一般借款占用了一般借款1500 1500 萬元。假定所占用一般借萬元。假定所占用一般借款有兩筆，分別為：（款有兩筆，分別為：（1 1）向）向A A 銀行長期借款銀行長期借款20

58、00 2000 萬元，期限萬元，期限為為20206 6 年年12 12 月月1 1 日至日至20209 9 年年12 12 月月1 1 日，年利率為日，年利率為6%6%，按，按年支付利息；（年支付利息；（2 2）發(fā)行公司債券）發(fā)行公司債券10000 10000 萬元，于萬元，于20206 6 年年1 1 月月1 1 日發(fā)行，期限為日發(fā)行，期限為5 5 年年, , 年利率為年利率為8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。 根據上述資料，計算公司建造辦公樓應予資本化的利息費用金根據上述資料，計算公司建造辦公樓應予資本化的利息費用金額如下：額如下： A.A.計算專門借款利息費用資本化金額計算專門借款

59、利息費用資本化金額 =2000=20008%+20008%+20001010180/360180/3605005000.5%0.5%6 6 =245 =245 萬元。萬元。 B.B.計算一般借款利息費用資本化金額計算一般借款利息費用資本化金額 （1 1）累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數）累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數 =(4500-4000)=(4500-4000)180/360+1000180/360+100090/360=50090/360=500萬元。萬元。（2 2）一般借款資本化率）一般借款資本化率 = =（200020006%6%1000010000

60、8%8%）/ /（2000+100002000+10000） =7.67%=7.67%。（3 3）一般借款利息費用資本化金額為）一般借款利息費用資本化金額為 =500=5007.67%7.67%38.3538.35萬元萬元 C.C.計算建造辦公樓應予資本化的利息費用金額計算建造辦公樓應予資本化的利息費用金額 =245=245萬萬+38.35+38.35萬萬 =283.35=283.35萬元萬元5 5、專門借款發(fā)生的輔助費用專門借款發(fā)生的輔助費用：在所購建或者生產的符合資在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的