存貨核算——計劃成本

1、計計 劃劃 成成 本本 法法一、計劃成本法核算一、計劃成本法核算二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置三、會計處理三、會計處理四、習(xí)題補充四、習(xí)題補充一、計劃成本法核算一、計劃成本法核算 存貨成本計價方法n通常來講，存貨發(fā)出時有兩種成本計價通常來講，存貨發(fā)出時有兩種成本計價方式：實際成本計價法和計劃成本計價方式：實際成本計價法和計劃成本計價法。前者又包括先進先出法、后進先出法。前者又包括先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等五種計價方法，后者包括計別計價法等五種計價方法，后者包括計劃成本法、毛利率法和零售價法。劃成本法、毛利率法和零售價法。 實實

2、際際 成成 本本 法法n存貨按實際成本核算的特點是：從存貨的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬均按其實際成本計價。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。 計計 劃劃 成成 本本 法法n計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額，同時計劃成本法下存貨的總分類和明細(xì)分類核算均按計劃成本計價。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如果企業(yè)的自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多 的，或者在管理上需要分別核算其計劃成本和成本差異的，也可采用計劃成本法核算。采用計

3、劃成本計價適用于：計劃成本資料核算比較健全準(zhǔn)確，成本計劃管理核算有一定基礎(chǔ)。 計劃成本法的特點計劃成本法的特點n存貨采用計劃成本法核算，有利于簡化財務(wù)會計處理工作，有利于考核采購部門的經(jīng)營業(yè)績，促使降低采購成本、節(jié)約支出，因此，這一計價方法在大中型制造企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。計劃成本法應(yīng)用是否恰當(dāng)，直接影響到企業(yè)財務(wù)核算的規(guī)范性、真實性以及反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量是否真實。 計劃成本法的作用計劃成本法的作用n一是通過計劃價格指導(dǎo)采購，通過分析實際成本與計劃成本的差異，控制采購成本。雖然在市場經(jīng)濟下，物資價格波動較大，但從預(yù)算管理的角度來講，計劃成本法依然可以發(fā)揮其作用。 n二是簡化核算

4、，減少工作量。一個大型企業(yè)，材料物資種類繁多，進出貨頻繁，使用實際成本法核算，即便是借助現(xiàn)在的微機管理，依然是很麻煩的。因此計劃成本法的采用和企業(yè)的性質(zhì)沒有什么關(guān)系，更多的是與企業(yè)的規(guī)模有關(guān)。 計劃成本法核算的優(yōu)點計劃成本法核算的優(yōu)點n有利于考核采購部門的工作成績； n有利于加強對存貨的管理和監(jiān)督； n有利于考核耗用材料部門的工作成績； n有利于簡化會計處理手續(xù)。 二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置原材料原材料n本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。 材料采購材料采購n材料采購是指企業(yè)單位采用計劃成

5、本發(fā)進行材料采購是指企業(yè)單位采用計劃成本發(fā)進行材料日常核算而購入的材料采購成本。材料日常核算而購入的材料采購成本。借方登記外購材料等存貨的實際成本，貸方登記入庫材料等存貨的計劃成本。期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。 n“在途物資”科目用于按實際成本進行會計核算的企業(yè)。n“材料采購”科目用于按計劃成本進行會計核算的企業(yè)。材料成本差異材料成本差異n 材料成本差異又稱“材料價格差異”。指材料的實際成本與計劃價格成本間的差額。n 本科目反映已入庫材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記入庫材料超支差異及發(fā)出材料節(jié)約差異，貸方登記入庫材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如果是借方余額，

6、表示庫存材料的超支差異；如果是貸方余額，表示庫存材料的節(jié)約差異。n 在材料日常收發(fā)按計劃價格計價時，需要設(shè)置“材料成本差異”科目，作為材料科目的調(diào)整科目。科目的借方登記材料實際成本大于計劃價格成本的超支額，貸方登記材料實際成本小于計劃價格成本的節(jié)約額。發(fā)出耗用材料所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)從本科目的貸方轉(zhuǎn)入各有關(guān)生產(chǎn)費用科目。n 實際成本大于計劃價格成本為超支；實際成本小于計劃價格成本為節(jié)約。三、會計處理三、會計處理購入原材料的會計處理購入原材料的會計處理采購過程與實際成本相同，只不過將實際成本的“在途物資”改為“材料采購”：借：材料采購 （實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款

7、（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）入庫：借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購（計劃成本）購入原材料的會計處理購入原材料的會計處理結(jié)轉(zhuǎn)差異：n材料成本差異額材料成本差異額=采購材料的實際成本采購材料的實際成本-采購材料采購材料的計劃成本的計劃成本n月末將本月采購的材料入庫，同時要結(jié)轉(zhuǎn)差異，大于0，超支差異；小于0，節(jié)約差異。n超支差異會計分錄：借：材料成本差異（超支差異額） 貸：材料采購（超支差異額）n節(jié)約差異會計分錄：借：材料采購（節(jié)約差異額） 貸：材料成本差異（節(jié)約差異額）購入原材料的會計處理購入原材料的會計處理發(fā)出材料計劃成本的結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本的結(jié)轉(zhuǎn)月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，編

8、制下述分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用等 貸：原材料（計劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。上述發(fā)出材料的計劃成本應(yīng)通過材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整為實際成本。公式為：n 材料成本差異率材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入本月收入材料成本差異）材料成本差異）/（月初結(jié)存材料的計劃成本（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入本月收入材料的計劃成本）材料的計劃成本）n 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本*材料成本差異率材料成本差異率n 發(fā)出材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本

9、=發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本*材料成本差異率材料成本差異率 =發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本*（1+材料成本差異率）材料成本差異率）n 結(jié)存材料的實際成本結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本結(jié)存材料的計劃成本+結(jié)存材料結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料計劃成本的結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本的結(jié)轉(zhuǎn)會計處理會計處理 n如果是超支差異，其會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用等 貸：材料成本

10、差異n如果是節(jié)約差異，編制相反的會計分錄：借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用等四、習(xí)題補充四、習(xí)題補充1）A公司購入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票公司購入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款為上注明價款為100 000元，增值稅額為元，增值稅額為17000元，材料已驗收入庫，貨款從銀行支付。該批元，材料已驗收入庫，貨款從銀行支付。該批原材料的計劃成本為原材料的計劃成本為102 000元。元。借：材料采購 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000 貸：銀行存款 117 000 借：原材料 102 000 貸：材料采購 102 0

11、00借：材料采購 2 000 貸：材料成本差異 2 0002）A公司本月的公司本月的“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”上列示原材料的情況上列示原材料的情況如下：生產(chǎn)如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用產(chǎn)品領(lǐng)用50 000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用產(chǎn)品領(lǐng)用40 000元，車間管理部門領(lǐng)用元，車間管理部門領(lǐng)用4 000元，公司管理部門領(lǐng)用元，公司管理部門領(lǐng)用2 000元，銷售部門領(lǐng)用元，銷售部門領(lǐng)用2 000元，本月原材料的成本差異元，本月原材料的成本差異率為率為-2%。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 50 000 B產(chǎn)品 40 000 制造費用 4 000 管理費用 2 000 銷售費用 2 000 貸：原材料 98 000

12、借：材料成本差異 1 960 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 000 B產(chǎn)品 800 制造費用 80 管理費用 40 銷售費用 403）企業(yè)購入）企業(yè)購入A材料材料1000公斤，單價公斤，單價12元，增值元，增值稅稅2040元，發(fā)生運雜費元，發(fā)生運雜費350元。結(jié)算憑證已收元。結(jié)算憑證已收到，貨款、運雜費和增值稅通過銀行支付，材到，貨款、運雜費和增值稅通過銀行支付，材料按計劃成本驗收入庫，無短缺，每公斤計劃料按計劃成本驗收入庫，無短缺，每公斤計劃單價單價11元。編制支付相關(guān)款項、驗收入庫和結(jié)元。編制支付相關(guān)款項、驗收入庫和結(jié)轉(zhuǎn)差異的會計分錄。轉(zhuǎn)差異的會計分錄。借：材料采購 12 350應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

13、稅（進項稅額）2 040 貸：銀行存款 14 390借：原材料 11 000 貸：材料采購 11 000借：材料成本差異 1 350 貸：材料采購 1 3504）某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，采用計劃成本進行原材料的核）某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，采用計劃成本進行原材料的核算，有關(guān)資料如下：算，有關(guān)資料如下：2009年年6月月1日，原材料賬面計劃成本為日，原材料賬面計劃成本為1 000 000元，元，材料成本差異的借方余額為材料成本差異的借方余額為20 000元。元。6月月4日，購入原材料一批，取得的增值稅發(fā)票上注明的日，購入原材料一批，取得的增值稅發(fā)票上注明的原材料價款為原材料價款為200 000元，增值

14、稅為元，增值稅為34 000元，外地運元，外地運費為費為20 000元，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，運費可按元，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，運費可按7%的比的比例計算增值稅進項稅額，有關(guān)款項已通過銀行存款支付。例計算增值稅進項稅額，有關(guān)款項已通過銀行存款支付。上述材料的計劃成本為上述材料的計劃成本為220 000元，材料已驗收入庫。元，材料已驗收入庫。6月月30日，領(lǐng)用材料的計劃成本為日，領(lǐng)用材料的計劃成本為800 000元，其中：生元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用500 000元，車間管理部門領(lǐng)用元，車間管理部門領(lǐng)用80 000元，元，廠部管理部門領(lǐng)用廠部管理部門領(lǐng)用20 000元，在建工程領(lǐng)用元，在建工程

15、領(lǐng)用200 000元。元。6月月30日，購入材料一批，材料已運到并驗收入庫，但發(fā)日，購入材料一批，材料已運到并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，該批材料的計票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，該批材料的計劃成本為劃成本為70 000元。元。要求：要求：編制有關(guān)的會計分錄。編制有關(guān)的會計分錄。 計算分?jǐn)傆嬎惴謹(jǐn)?月份的材料成本差異。月份的材料成本差異。 6月月4日，購進原材料：日，購進原材料：借：材料采購 218 600 200000+20000*（1-7%） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）35400 （34000+20000*7%） 貸：銀行存款 254 000上述材料入庫時：上述材料入庫時：借：原材料 220 000 貸：材料采購 218 600 材料成本差異 1 400本月領(lǐng)用材料時：本月領(lǐng)用材料時：借：生產(chǎn)成本 500 00