第十章年度決算及財(cái)務(wù)報(bào)告

1、LOGO金融會(huì)計(jì)第三版第三版 李海波 劉學(xué)華 主編現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表第第十十章章 貸款業(yè)務(wù)的合算貸款業(yè)務(wù)的合算年度會(huì)計(jì)決算年度會(huì)計(jì)決算資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注附注 年度決算是銀行在每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了，對(duì)全年會(huì)計(jì)資料加以歸納、整理與核實(shí)，以檢查本行全年貫徹執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度及方針政策的情況，并通過編制年度決算報(bào)表，考核本行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及經(jīng)營成果，同時(shí)也是清理財(cái)產(chǎn)、核對(duì)賬務(wù)的一項(xiàng)重要措施。及時(shí)、準(zhǔn)確地做好年度決算工作，對(duì)于分析了解全年業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，對(duì)于考核計(jì)劃，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)和提高銀行經(jīng)營管理水平，有效發(fā)揮銀行的職能作用，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，都具有

2、重要的意義。第一第一節(jié)節(jié) 年度年度會(huì)計(jì)決算會(huì)計(jì)決算（一）（一） 清理清理資金資金（1） 清理貸款資金。（2） 清理結(jié)算資金。（3） 清理內(nèi)部資金。（二）（二） 盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)（1） 有價(jià)證券的盤點(diǎn)。（2） 固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)。（三）（三） 核對(duì)賬核對(duì)賬務(wù)務(wù)（1） 年度決算前，要對(duì)所有的賬、簿、卡、據(jù)進(jìn)行一次全面檢查和核對(duì)，切實(shí)做到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實(shí)、賬表、內(nèi)外賬務(wù)的相符。（2） 對(duì)當(dāng)年會(huì)計(jì)科目的使用進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)科目運(yùn)用不當(dāng)，應(yīng)立即改正。第一節(jié)第一節(jié) 年度會(huì)計(jì)決算年度會(huì)計(jì)決算（3） 對(duì)聯(lián)行、同業(yè)等代理的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)采取有力措施進(jìn)行處理。（四）（四） 計(jì)算審查損益計(jì)算審查損益（1） 核實(shí)營業(yè)

3、收支。（2） 核實(shí)其他財(cái)務(wù)收支。（五）（五） 試算平衡試算平衡在資金、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)、收支核實(shí)的基礎(chǔ)上，各辦理決算的基層行應(yīng)于11月開始編制試算平衡表，為決算打下基礎(chǔ)。平衡表應(yīng)分幣種編制，結(jié)出包括上年底余額，自本年度初至11月底借、貸累計(jì)發(fā)生額及11月底余額。第一節(jié)第一節(jié) 年度會(huì)計(jì)決算年度會(huì)計(jì)決算（一）（一） 軋平當(dāng)日賬務(wù)，全面核對(duì)賬軋平當(dāng)日賬務(wù)，全面核對(duì)賬務(wù)務(wù)（二）（二） 檢查各項(xiàng)庫存檢查各項(xiàng)庫存（三）（三） 計(jì)算貨幣兌換損益計(jì)算貨幣兌換損益（四）（四） 結(jié)轉(zhuǎn)本年損益結(jié)轉(zhuǎn)本年損益（五）（五） 辦理新舊賬簿的辦理新舊賬簿的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 1 總賬的總賬的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 2 明細(xì)賬的明細(xì)賬的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 3 各種登

4、記簿的結(jié)轉(zhuǎn)各種登記簿的結(jié)轉(zhuǎn)第一節(jié)第一節(jié) 年度會(huì)計(jì)決算年度會(huì)計(jì)決算 資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是以“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式為依據(jù)而編制的。 銀行作為一個(gè)特殊企業(yè)，也必須編制資產(chǎn)負(fù)債表，其所提供的財(cái)務(wù)信息主要有:（1） 銀行所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其構(gòu)成；（2） 銀行的負(fù)債渠道及其構(gòu)成；（3） 銀行所有者權(quán)益的構(gòu)成；（4） 銀行資產(chǎn)的運(yùn)用；（5） 銀行未來財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢。第二第二節(jié)節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 根據(jù)各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的不同排列方式，資產(chǎn)負(fù)債表有兩種基本格式，即報(bào)告式（垂直式）與賬戶式。 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左、右兩方，左方列示資

5、產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目，左右兩方的合計(jì)數(shù)保持平衡。 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目采取垂直分列的方式反映。它又分為兩種形式:一是“資產(chǎn)=權(quán)益”報(bào)告式；二是“資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益”報(bào)告式。 這里以商業(yè)銀行為例加以說明，其資產(chǎn)負(fù)債表的具體格式如表10-1所示。第二第二節(jié)節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表第二第二節(jié)節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果由于某些原因，使本年度資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，則應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，然后填入本表“年初數(shù)”

6、欄內(nèi)，以便于比較。 資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，主要根據(jù)各賬戶期末余額填列，其中有的項(xiàng)目要根據(jù)總賬或明細(xì)賬戶余額直接填列；有的項(xiàng)目根據(jù)總賬或明細(xì)賬戶余額合并填列；有的項(xiàng)目根據(jù)總賬或明細(xì)賬戶余額分別填列。第二第二節(jié)節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表是用來反映銀行在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表，它是一張動(dòng)態(tài)的報(bào)表。其主要作用是:（1） 利潤表能反映銀行的經(jīng)營成果。（2） 利潤表是評(píng)價(jià)考核銀行經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)。（3） 利潤表是依法納稅的重要依據(jù)。（4） 通過分析利潤表可以對(duì)銀行未來的經(jīng)營情況及獲利能力進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測。第三第三節(jié)節(jié) 利潤利潤表表 為了提供與報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的信息

7、，利潤表中的收入與費(fèi)用有不同的列示方法，因而利潤表的主體部分可以有多步式和單步式兩種格式。（1） 單步式利潤表。（2） 多步式利潤表。 下面以商業(yè)銀行為例加以說明，其利潤表具體格式如表10-2所示。第三第三節(jié)節(jié) 利潤利潤表表第三第三節(jié)節(jié) 利潤利潤表表 利潤表應(yīng)根據(jù)審核無誤的各損益類賬戶發(fā)生額的有關(guān)資料編制。其具體編制方法如下: 利潤表“本期數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)，在編制年度報(bào)表時(shí)，填列上年全年累計(jì)發(fā)生數(shù)，并將“本期數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄。如上年度利潤表與本年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄?！氨灸昀塾?jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)

8、目自年初起至本期止的累計(jì)發(fā)生數(shù)。第三第三節(jié)節(jié) 利潤利潤表表 所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括所有者權(quán)益總額的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。 所有者權(quán)益變動(dòng)表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益。綜合收益是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)。綜合收益的構(gòu)成包括兩部分:凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。其中，前者是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益

9、，后者是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。用公式表示為用公式表示為:綜合收益綜合收益=凈利潤直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失凈利潤直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其中其中: 凈利潤凈利潤=收入費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和收入費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失損失第四第四節(jié)節(jié) 所有者所有者權(quán)益變動(dòng)表權(quán)益變動(dòng)表 為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況，所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示。一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，改變了以往僅僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動(dòng)情況，而是按所有者權(quán)益變動(dòng)的來源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按

10、照所有者權(quán)益各組成部分（包括實(shí)收資本、資本公積、庫存股、盈余公積、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、未分配利潤）及其總額列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權(quán)益變動(dòng)表，因此，所有者權(quán)益變動(dòng)表還將各項(xiàng)目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。所有者權(quán)益變動(dòng)表的具體格式如表10-3所示。第四第四節(jié)節(jié) 所有者所有者權(quán)益變動(dòng)表權(quán)益變動(dòng)表第四第四節(jié)節(jié) 所有者所有者權(quán)益變動(dòng)表權(quán)益變動(dòng)表（一） 所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說明（1） “上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。（2） “會(huì)計(jì)政策變更”和“前期

11、差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。 為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在上期期末所有者權(quán)益余額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整得出本期期初所有者權(quán)益，根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。第四第四節(jié)節(jié) 所有者所有者權(quán)益變動(dòng)表權(quán)益變動(dòng)表（3）“本年增減變動(dòng)金額本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)目分別反映如下內(nèi)容項(xiàng)目分別反映如下內(nèi)容: 1 “凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤”欄。 2 “直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年直接

12、計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。3 “凈利潤”和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”小計(jì)項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額和當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額的合計(jì)額。4 “所有者投入和減少資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。5 “利潤分配”項(xiàng)目，反映當(dāng)年按照規(guī)定提取的盈余公積金額、企業(yè)按規(guī)定提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的金額和對(duì)所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額，并對(duì)應(yīng)列在“盈余公積”、“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”和“未分配利潤”欄。第四第四節(jié)節(jié) 所有者所有者權(quán)益變動(dòng)表權(quán)益變動(dòng)表（3）“本年增減變動(dòng)金額本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)目分別反映如下內(nèi)容項(xiàng)目分別反映如下內(nèi)容:6 “所有者權(quán)

13、益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng)，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積彌補(bǔ)虧損等項(xiàng)金額。為了全面反映所有者權(quán)益各組成部分的增減變動(dòng)情況，所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)也是所有者權(quán)益變動(dòng)表的重要組成部分，主要指不影響所有者權(quán)益總額、所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)。第四第四節(jié)節(jié) 所有者所有者權(quán)益變動(dòng)表權(quán)益變動(dòng)表（二） “上年金額”欄的列報(bào)方法 所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)

14、上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。（三） “本年金額”欄的列報(bào)方法 所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤分配表列示。第四第四節(jié)節(jié) 所有者所有者權(quán)益變動(dòng)表權(quán)益變動(dòng)表 金融企業(yè)現(xiàn)金流量表是綜合反映金融企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，以商業(yè)銀行為例，現(xiàn)金包括

15、庫存現(xiàn)金、存入本行營業(yè)部的銀行存款、存放中央銀行存款、存放同業(yè)、存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)；現(xiàn)金等價(jià)物是指商業(yè)銀行持有的期限在3個(gè)月內(nèi)，且利率變動(dòng)對(duì)其價(jià)值影響不大的短期證券。 現(xiàn)金流量表通過將權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的收入和費(fèi)用，轉(zhuǎn)換成收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的現(xiàn)金流入和流出，進(jìn)而反映經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)所引起的現(xiàn)金變動(dòng)和流動(dòng)情況，并以此說明企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，從現(xiàn)金角度來說明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的償債能力和獲取現(xiàn)金的能力。第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表（一）（一） 主主表表（1） 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流

16、量。（2） 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（3） 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（4） 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響。（5） 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表（二）（二） 補(bǔ)充補(bǔ)充資料資料 現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容:（1） 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，即采用間接法在當(dāng)期凈利潤的基礎(chǔ)上，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。（2） 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)。（3） 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況。第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種:一是直接

17、法，二是間接法。這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別來反映銀行經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表（一）（一） 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流量1 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量量（1） “客戶存款和同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行本期吸收的境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)以及非同業(yè)存放款項(xiàng)以外的各種存款的凈增加額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“吸收存款”、“同業(yè)存放”等科目的記錄分析填列。商業(yè)銀行可以根據(jù)需要

18、增加項(xiàng)目，例如，本項(xiàng)目可以分解成“吸收活期存款凈增加額”、“吸收活期存款以外的其他存款”、“支付活期存款以外的其他存款”、“同業(yè)存放凈增加額”等項(xiàng)目。（2） “向中央銀行借款凈增加額”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行本期向中央銀行借入款項(xiàng)的凈增加額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“向中央銀行借款”科目的記錄分析填列。第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表（一）（一） 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流量1 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量量（3） “向其他金融機(jī)構(gòu)拆入資金凈增加額”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行本期從境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)拆入款項(xiàng)所取得的現(xiàn)金，減去拆借給境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)而支付的現(xiàn)金后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“

19、拆入資金”和“拆出資金”等科目的記錄分析填列。本項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出類中單獨(dú)列示。（4） “收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行本期收到的利息、手續(xù)費(fèi)及傭金，減去支付的利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“應(yīng)收利息”等科目的記錄分析填列。第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表（一）（一） 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流量1 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量量（5） “收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外所收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營租

20、賃租金等。若某項(xiàng)其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表（一）（一） 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流量2 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量（1） “客戶貸款及墊款凈增加額”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行本期發(fā)放的各種客戶貸款，以及辦理商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出及融入資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)的凈增加額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“貼現(xiàn)負(fù)債”等科目的記錄分析填列。（2） “存放中央銀行和同業(yè)款項(xiàng)凈增加額”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行本期存放于中央銀行以及境內(nèi)外金融機(jī)

21、構(gòu)的款項(xiàng)的凈增加額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“存放中央銀行款項(xiàng)”、“存放同業(yè)”等科目的記錄分析填列。（3） “支付手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行本期支付的利息、手續(xù)費(fèi)及傭金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”等科目的記錄分析填列。第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表（一）（一） 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流量2 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量（4） “支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目不

22、包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用及支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用（包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用），在“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表（一）（一） 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流量2 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量（5） “支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)本期發(fā)生并

23、支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和本期預(yù)交的稅費(fèi)，包括所得稅、營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、教育費(fèi)附加等，但不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的所得稅。本期退回的所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（6） “支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)

24、”、“營業(yè)外支出”等有關(guān)科目的記錄分析填列。第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表（二）（二） 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流量1 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量量（1） “收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。（2） “取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。（3） “收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外，所收

25、到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表（二）（二） 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流量2 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量量（1） “投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。（2） “購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)實(shí)際支付的現(xiàn)金，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生

26、的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表（二）（二） 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流量2 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量量（3） “支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)以外所支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如企業(yè)購買股票時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，購買債券時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息等。若某項(xiàng)其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表（三）（三） 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流量1 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)

27、金流入籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量量（1） “吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。（2） “發(fā)行債券收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行發(fā)行債券收到的現(xiàn)金，本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付債券”等科目的記錄分析填列。（3） “收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表（三）（三） 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流量2 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量量（1） “償還債務(wù)支付的

28、現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金。企業(yè)支付的債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。（2） “分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的債券利息等。（3） “支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。若某項(xiàng)其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表（四）（四） 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響影響 該項(xiàng)目反映

29、企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中的外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。 在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可逐筆計(jì)算外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，也可不必逐筆計(jì)算而采用簡化的計(jì)算方法，即通過現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目的金額。第五節(jié)