第六章固定資產(chǎn)

1、第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量，是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。成本包括企業(yè)為購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。固定資產(chǎn)的取得方式多種多樣，如外購、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等，在不同取得方式下固定資

2、產(chǎn)的取得成本構(gòu)成也不盡相同。1.外購固定資產(chǎn)（1 ）不需安裝成本 =購買價款 +運輸費 +裝卸費 +保險費 +相關(guān)稅費（如增值稅不可抵扣時也計入成本）因購買后即達到可使用狀態(tài)，則直接作為“固定資產(chǎn) ”入賬。（2 ）需安裝成本 =（1） +安裝費因購買后還需要經(jīng)安裝才能達到可使用狀態(tài)，因此，在購買時將其成本計入“在建工程 ”，安裝過程中發(fā)生的費用計入 “在建工程 ”，安裝完畢以后固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將固定資產(chǎn)的全部成本從 “在建工程 ”轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn) ”賬戶。例： 2009 年 1 月 1 日，甲公司購入一臺不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 100 萬元，

3、進項稅 17 萬，發(fā)生運輸費 5000 元，款項全部付清。分增值稅不可抵扣和可抵扣兩種情況處理。例:2009 年 2 月 1 日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設(shè)備，設(shè)備價款50 萬，進項稅8.5 萬，支付的運輸費 0.25 萬，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬，購進該批材料時支付的進項稅額為0.51萬，支付安裝工人的工資為4900 元。分增值稅不可抵扣和可抵扣兩種情況處理。不可抵扣：（1 ）借：在建工程 587500貸：銀行存款 587500（2 ）借：在建工程 40000貸：原材料 30000應(yīng)交稅費 增（進項稅額轉(zhuǎn)出）5100應(yīng)付職工薪酬 4900（3

4、）借：固定資產(chǎn) 627500貸：在建工程627500可抵扣：（1 ）借：在建工程502325應(yīng)交稅費 增（進） 85175貸：銀行存款587500（2 ）借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900（3 ）借：固定資產(chǎn)537225貸：在建工程537225企業(yè)如果采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件。在這種情況下，該項購貨合同實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。固定資產(chǎn)的成本與企業(yè)承擔(dān)的負(fù)債差額作為未來還款期間的利息費用處理計入 “未確認(rèn)融資費用 ” 購入固定資產(chǎn)時：借：固定

5、資產(chǎn)（各期付款額的現(xiàn)值之和）未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)付款總額）在未來還款期間應(yīng)確認(rèn)利息費用，沖銷“未確認(rèn)融資費用”賬戶金額，如該利息費用發(fā)生在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前符合資本化條件的，計入“固定資產(chǎn) ”成本，其余部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“財務(wù)費用 ”?？少Y本化的 :借：固定資產(chǎn)貸：未確認(rèn)融資費用不可資本化的：借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用例： 2007 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900 萬元，在 2007 年至 2011 年的 5 年內(nèi)每半年支付90 萬，每年的付款日

6、期為分別為當(dāng)年的6 月 30 日和12 月 31 日。 2007 年 1 月 1 日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝。2007 年 12 月 31 日，設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費398530.6元，已用銀行存款付訖。假定甲公司使用的6 個月的折現(xiàn)率為10% 。購買價款的限制為5530140 元。（ 1）2007 年1月 1日借：固定資產(chǎn) 5530140未確認(rèn)融資費用 3469860 貸：長期應(yīng)付款 9000000（ 2）2007 年 6 月 30 日確認(rèn)利息費用 =5530140*10%=553014借：在建工程553014貸：未確認(rèn)融資費用553014借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行

7、存款900000（ 3）2007 年 12 月 31 日確認(rèn)的融資費用 =（ 5530140+553014-900000 ）*10%=5183154*10%=518315.4借：在建工程 518315.4貸：未確認(rèn)融資費用518315.4借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000借：在建工程398530.6貸：銀行存款398530.6借：固定資產(chǎn)7000000貸：在建工程7000000（ 4）2008 年 6 月 30 日確認(rèn)的利息費用 =（ 5183154+518315.4-900000 ）*10%=480146.94借：財務(wù)費用 480146.94貸：未確認(rèn)融資費用480146.9

8、4借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000以后期間產(chǎn)生的利息費用均計入“財務(wù)費用 ”賬戶。2.自行建造自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（ 1 ）自營方式建造固定資產(chǎn)自營：自行組織工程物資的購買、自行組織施工人員從事工程施工。施工過程中發(fā)生的成本計入 “在建工程 ”，完工后將其成本從 “在建工程 ”結(jié)轉(zhuǎn)至 “固定資產(chǎn) ” 實務(wù)中企業(yè)很少采用自營方式建造固定資產(chǎn)，多數(shù)情況下采用出包方式。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢或毀損，減去殘料價值以及相關(guān)人員等賠款后的凈損失，計入所建工程

9、項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧報廢或毀損，計入當(dāng)期損益。所建造固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并案有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（ 2 ）出包方式建造固定資產(chǎn)在出包方式下，企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商（即施工企業(yè)）組織工程項目施工。企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同，企業(yè)是甲方，也成為建設(shè)單位，建造承包商為乙方

10、。出包方式建造固定資產(chǎn)的成本一般包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、需安裝設(shè)備成本以及需分?jǐn)傆嬋敫黜椆潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。建筑工程支出和安裝工程支出有建造承包商核算，企業(yè)只需按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款借：在建工程 建筑工程 /安裝工程貸：銀行存款等工程完工時按照補付的工程款借：在建工程貸：銀行存款企業(yè)將需安裝設(shè)備運抵現(xiàn)場安裝時，借：在建工程 在安裝設(shè)備貸：工程物資待攤支出，是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用，包括管理費，可行性研究費、臨時設(shè)施費、監(jiān)理費等費用。其發(fā)生時借：在建工程 待攤支出貸：銀行存款在建工程達到預(yù)定可

11、使用狀態(tài)時，首先計算各項工程應(yīng)分配的待攤支出，然后將各項工程的相關(guān)成本全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn) ”賬戶。例： P2883.其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本（ 1 ）投資者投入固定資產(chǎn)的成本。投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照其公允價值作為入賬價值。（ 2 ）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并準(zhǔn)則來確定。（3 ）盤盈固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，先通過益調(diào)整 ”科目處理。4.存在棄置費用的固定資產(chǎn)“以前年度損對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，

12、確定其初始成本時，還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。例：乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)于 2007 年 1 月 1 日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為 2500000 萬，預(yù)計使用壽命

13、 40 年。該核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用250000 萬，其現(xiàn)值為5525 萬元。假定使用的折現(xiàn)率為10% 。（ 1 ）固定資產(chǎn)的成本 =2500000 萬 +5525 萬=2505525 萬借：固定資產(chǎn) 2505525貸：在建工程 2500000預(yù)計負(fù)債 5525（ 2）2007 年 12 月 31 日計算第一年應(yīng)承擔(dān)的利息費用=55250000*10%=5525000借：財務(wù)費用5525000貸：預(yù)計負(fù)債5525000以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法計算確定每年的財務(wù)費用。分錄同上。

14、第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量本節(jié)內(nèi)容：1）固定資產(chǎn)折舊的計提2）減值損失的確定3）后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的定義折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。（二）折舊范圍企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點：1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認(rèn)時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時

15、停止計提折舊。為了簡化核算，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。3.已達到固定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（三）折舊方法1.年限平均法（直線法）將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡的分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)德一種方法。此方法計提的每期折舊額相等。年折舊率 =（原值 -預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用年限月折舊率 =年折

16、舊率 12優(yōu)點：計算簡便缺點：當(dāng)固定資產(chǎn)在不同時期提供的經(jīng)濟效益不同時，不合理。2.工作量法工作量法，是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。單位工作量折舊額 =（原價 -預(yù)計凈殘值） /預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)的月折舊額=該月固定資產(chǎn)工作量*單位工作量折舊額例：一臺機器設(shè)備原價80 萬，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品400 萬個，預(yù)計凈殘值率為5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品4 萬個，則單個產(chǎn)品折舊額=80 萬 *（ 1-5% ） /400 萬 =0.19 元 /個本月折舊額 =0.19*40000=76003.雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額（即固定

17、資產(chǎn)凈值）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式：年折舊率 =2/ 預(yù)計使用壽命月折舊率 =年折舊率 /12月折舊額 =固定資產(chǎn)凈值 *月折舊率由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，因此在這種方法計算折舊額時必須注意不能使固定資產(chǎn)的凈值低于其預(yù)計凈殘值，即采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。例：甲公司某項設(shè)備原價為120 萬元，預(yù)計使用壽命為5 年，預(yù)計凈殘值率為4% ，假設(shè)甲公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。雙倍余額遞減法下：年折舊率 =2/5=40%第一年應(yīng)提的折舊額=120*40%=48

18、第二年應(yīng)提的折舊額=（ 120-48 ） *40%=28.8第三年應(yīng)提的折舊額=（ 120-48-28.8 ） *40%=17.28從第四年起改按平均年限法計提折舊：第四年和第五年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8-17.28-120*4%）/2=10.564.年數(shù)總和法（年限合計數(shù)法）指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命年數(shù)總和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。計算公式：年折舊率 =尚可使用壽命 /預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和=/12月折舊額 =（原值 -預(yù)計凈殘值） *月折舊率例：甲公司某項設(shè)備原價為120 萬元，預(yù)計使用壽命為5

19、年，預(yù)計凈殘值率為4% ，假設(shè)甲公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。年數(shù)總和 =5+4+3+2+1=15第一年折舊額 =120* （ 1-4% ） *5/15=38.4第二年折舊額 =120* （ 1-4% ） *4/15=30.72第三年折舊額 =120* （ 1-4% ） *3/15=23.04第四年折舊額 =120* （ 1-4% ） *2/15=15.36第五年折舊額 =120* （ 1-4% ） *1/15=7.68二、固定資產(chǎn)減值資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有客觀證據(jù)表明固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后

20、續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（一）資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將固定資產(chǎn)的原值、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出

21、，通過“在建工程 ”科目核算。例：甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：（1 ）2004 年 12 月 30 日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1136000 元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為3% ，預(yù)計使用壽命為6 年。年折舊額 =1136000* （1-3% ） /6=183653.332005 年和 2006 年計提折舊：借：制造費用183653.33貸：累計折舊183653.33（ 2 ）2007 年 1 月 1 日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長，甲公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能

22、力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。固定資產(chǎn)賬面價值=1136000-183653.33*2=768693.34固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建：借：在建工程768693.34累計折舊 183653.33貸：固定資產(chǎn)1136000（3 ）2007 年 1 月 1 日至 3 月 31 日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，達到預(yù)定可使用狀態(tài)共發(fā)生支出537800 元，全部以銀行存款支付。發(fā)生改擴建支出：借：在建工程537800貸：銀行存款5378003 月 31 日，生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)：固定資產(chǎn)的入賬價值=768693.34+537800=1306493.34借：固定資產(chǎn)1306493.34貸

23、：在建工程1306493.34（ 4 ）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計將其使用壽命延長 4 年，即為 10 年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)的賬面價值的 3% ，折舊方法仍為年限平均法。2007 年 3 月 31 日轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，應(yīng)從4 月起計提折舊應(yīng)計折舊額 =1306493.34* （ 1-3% ） =1267298.54月折舊額 =1267298.54/ （7*12+9 ） =13626.872007 年應(yīng)計提的折舊額=13626.87*9=122641.83借：制造費用122641.83貸：累計折舊122641.83企業(yè)發(fā)生的

24、某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。例：某航空公司 2000 年 12 月購入一架飛機，共計 8000 萬，公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)入賬， 500萬（含發(fā)動機），發(fā)動機當(dāng)時的購價為2009 年年初，公司開辟新航線，航程增加，為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價為 700 萬元，另支付安裝費用 51000 元。假定飛機的年折舊率為 3% 。（ 1 ）200 年初飛機的累計折舊 =8000 萬*3%*8=1920 萬，此時固定資產(chǎn)

25、轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程 6080累計折舊 1920貸：固定資產(chǎn) 8000（ 2 ）安裝新發(fā)動機借：在建工程705.1貸：工程物資700銀行存款 5.1（ 3 ）2009 年初發(fā)動機的賬面價值 =500 萬 -500 萬 *3%*8=380 萬借：營業(yè)外支出 380 貸：在建工程 380（ 4 ）發(fā)動機安裝完畢，交付使用固定資產(chǎn)成本 =6080+705.1-380=6405.1萬借：固定資產(chǎn)6405.1貸：在建工程6405.1（二）費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。一般來說包括為了使固定資產(chǎn)能正常運行而發(fā)生的日常維護修理費用。生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的計入“管理費用 ”；銷售機構(gòu)發(fā)生的，計入“銷售費用 ”例： 2007 年 1 月 3 日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備進行日產(chǎn)維護，維護過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材