合并存貨內(nèi)部交易的抵消分錄解釋

1、存 貨 內(nèi) 部 交 易 的 抵 消 分 錄 解 釋 抵消分錄： 借：營業(yè)收入（內(nèi)部交易的售價） 貸：營業(yè)成本 借：未分配利潤一一年初（上期內(nèi)部交易的利潤額） 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本（內(nèi)部交易的利潤額） 貸：存貨 A為母公司，B為子公司 兩種基本情況： 一、已實現(xiàn)損益。 對于合并的整體： A和B的存貨賬戶一進一出都平了，不需調(diào)整；本應(yīng)只存在A購進時 的成本，和B銷售時的售價，由于內(nèi)部交易，A記了收入（內(nèi)部交易的售價），B記了成本（銷售給第三 方時從存貨轉(zhuǎn)到了成本），雖然都是數(shù)額上一正一負抵了，不影響損益，但如果不調(diào)的話會虛增收入，因 此有 借：營業(yè)收入（母公司賬上的） 貸：營業(yè)成本（子公司賬

2、上的） 二、未實現(xiàn)損益。 由于存貨未售岀，B賬上不存在收入和成本的確認；從整體上看，只應(yīng)存在A購入時的 存貨價，但由于內(nèi)部交易，A記了收入和成本，B購入存貨時以內(nèi)部交易的售價計價，即B的存貨賬面價 值=A的收入。此時，為了不虛增收入和存貨價值，應(yīng)抵消掉A的收入和成本，將 B的存貨價值降至 A購 入時的價值。因此有 借：營業(yè)收入（A賬上內(nèi)部交易的售價） 貸：營業(yè)成本（A賬上內(nèi)部交易的成本） 庫存商品（B賬上庫存商品虛增的價值，即內(nèi)部交易的利潤） 設(shè)想如果存貨售岀了，對整體而言實現(xiàn)的收益就是“B收入一一A成本”那段。存貨沒有岀售，就是 說收益沒實現(xiàn)，A卻由于內(nèi)部交易記了收入和成本，就是在“B收入

3、A成本”中的“ A收入 A成 本”段，因此，“ A收入一一A成本”段叫做“未實現(xiàn)收益”。 第三方售價 收入 未實現(xiàn)收益 川攵入 內(nèi)部交易售價 庫成本 成本 內(nèi)部交易成本 300) 理論上是已實現(xiàn)損益的做已實現(xiàn)損益的分錄，未實現(xiàn)損益的做未實現(xiàn)損益的分錄，但存貨內(nèi)部交易的抵消 程序是先假設(shè)存貨都銷售給第三方了，即損益都實現(xiàn)了，再在這個基礎(chǔ)上做考慮未實現(xiàn)損益部分。即 借：營業(yè)收入（假設(shè) A售給B100件商品，單價3元，成本1元，這里就是全部商品的內(nèi)部交易售價, 貸：營業(yè)成本 60) 借：營業(yè)成本（B還有30件沒售岀（給第三方），這里應(yīng)記未實現(xiàn)收益 貸：存貨 這里解釋一下分錄： 借：營業(yè)成本 貸：存貨

4、 見下圖： 第三方售價 收入 收入 收入 內(nèi)部交易售價 庫成本 成本 內(nèi)部交易成本 本應(yīng)只沖銷的假設(shè)損益全部實現(xiàn)時已經(jīng)沖銷的 即本應(yīng)沖銷的 A收入已經(jīng)沖了；本不應(yīng)沖的 B成本多沖了，應(yīng)轉(zhuǎn)回；本應(yīng)沖的A成本和B存貨的利潤部 分沒沖，現(xiàn)在要沖。即 借：營業(yè)成本（B賬上：B的成本=A的成本+存貨利潤） 貸：營業(yè)成本（A賬上：A成本） 存貨（B賬上：存貨利潤） 化簡一下就是： 借：營業(yè)成本（存貨利潤） 貸：存貨（存貨利潤） 編連續(xù)合并報表時，也要先假設(shè)內(nèi)部交易的存貨已全部售岀，即，按上期存貨內(nèi)部交易的利潤, 借：未分配利潤一一年初 貸：營業(yè)成本 為什么借的是未分配利潤一一年初，貸的是營業(yè)成本呢？ 因為

5、對于A的個別報表來說，由于上一年的內(nèi)部交易，虛增了“A收入一一A成本”那一段，計入了“未 分配利潤一一年初”，因此，本年合并報表中應(yīng)沖掉這一段，即借：未分配利潤一一年初（A收入一一A 成本）；當存貨售岀，存貨價值轉(zhuǎn)到B成本中。在B個別報表中顯示的收益是“B收入一一B成本”段， 但對于整體的合并報表而言，實現(xiàn)的收益應(yīng)該是“B收入一一A成本”段，因此應(yīng)將成本降到A成本的水 平上，即貸：營業(yè)成本（B成本 A成本）。而A收入 A成本段=B成本 A成本段，也就是上期 內(nèi)部交易存貨的利潤。 借：未分配利潤一一年初（存貨利潤） 貸：營業(yè)成本（存貨利潤） a| 第三方售價 未分配利潤一一年初 內(nèi)部交易售價 收入 內(nèi)部交易成本 成本庫 收入 B個別報 合并 表確認了 報表 的收益 應(yīng)確 庫成本 認收 穴1 1 r 00 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消 未分配利潤一一年初 * _ 管理費用 固定資產(chǎn) 第三方售價 內(nèi)部交易售價 固定資產(chǎn) 合并報表