案例三損益確認(rèn)原則執(zhí)行檢查——七

1、案例三案例三 損益確認(rèn)原則的執(zhí)行檢查損益確認(rèn)原則的執(zhí)行檢查第七組第七組景景強(qiáng)強(qiáng) 姜騰躍姜騰躍 曾柱曾柱 張?chǎng)卧磸場(chǎng)卧促Y料：羽飛公司的穆空，在出納、資料：羽飛公司的穆空，在出納、材料會(huì)計(jì)等崗位上經(jīng)歷磨練后，又接材料會(huì)計(jì)等崗位上經(jīng)歷磨練后，又接手了會(huì)計(jì)稽核工作。在近半年的工作手了會(huì)計(jì)稽核工作。在近半年的工作實(shí)踐中，業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)有了很實(shí)踐中，業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)有了很大的提高。他在對(duì)羽飛公司大的提高。他在對(duì)羽飛公司2010年年12月的憑單審核中，發(fā)現(xiàn)這樣一些月的憑單審核中，發(fā)現(xiàn)這樣一些會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)記錄。A.羽羽飛公司在新產(chǎn)品發(fā)布會(huì)上公布了一款新研制的產(chǎn)品，飛公司在新產(chǎn)品發(fā)布會(huì)上公布了一款新研制

2、的產(chǎn)品，預(yù)計(jì)在三個(gè)月后投產(chǎn)。在會(huì)上收到了兩項(xiàng)客戶訂單及客預(yù)計(jì)在三個(gè)月后投產(chǎn)。在會(huì)上收到了兩項(xiàng)客戶訂單及客戶預(yù)交的戶預(yù)交的訂貨款訂貨款200000元元，記賬憑證和賬簿記錄如下：，記賬憑證和賬簿記錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 200000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 34000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 貸：貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 34000B.財(cái)務(wù)處新購進(jìn)兩臺(tái)電腦，總價(jià)財(cái)務(wù)處新購進(jìn)兩臺(tái)電腦，總價(jià)22000元，記賬憑證和元，記賬憑證和賬簿記錄如下：賬簿記錄如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 22000 貸：銀行存款貸：銀行存款 22000C.公司公司新生產(chǎn)線建造新生產(chǎn)線建造，發(fā)生

3、工人工資費(fèi)用，發(fā)生工人工資費(fèi)用38000元。記元。記賬憑證和賬簿記錄如下：賬憑證和賬簿記錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 38000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 380002.穆空認(rèn)為，上述記錄的執(zhí)行人員在損益確認(rèn)觀念存在穆空認(rèn)為，上述記錄的執(zhí)行人員在損益確認(rèn)觀念存在問題，在會(huì)計(jì)主管袁海的支持下，穆空和相關(guān)人員進(jìn)行問題，在會(huì)計(jì)主管袁海的支持下，穆空和相關(guān)人員進(jìn)行了座談會(huì)上，相關(guān)人員對(duì)上述賬務(wù)處理的理由陳述如下：了座談會(huì)上，相關(guān)人員對(duì)上述賬務(wù)處理的理由陳述如下：對(duì)于業(yè)務(wù)對(duì)于業(yè)務(wù)A：相關(guān)相關(guān)人員認(rèn)為：這樣處理的原因有二，一是這人員認(rèn)為：這樣處理的原因有二，一是這200000元終究是由于銷售產(chǎn)品引起的

4、，作為銷售收入來處理并元終究是由于銷售產(chǎn)品引起的，作為銷售收入來處理并無太大的不當(dāng)之處；二是這樣處理有利于國(guó)家稅收。無太大的不當(dāng)之處；二是這樣處理有利于國(guó)家稅收。對(duì)于業(yè)務(wù)對(duì)于業(yè)務(wù)B：相關(guān)相關(guān)人員認(rèn)為：電腦的使用率很高，還是高淘汰率產(chǎn)品，人員認(rèn)為：電腦的使用率很高，還是高淘汰率產(chǎn)品，他自己在三年前購買了一臺(tái)臺(tái)式電腦，由于住處電壓?jiǎn)査约涸谌昵百徺I了一臺(tái)臺(tái)式電腦，由于住處電壓?jiǎn)栴}，買回的第二天即被擊毀。無奈之下，他又重新購買題，買回的第二天即被擊毀。無奈之下，他又重新購買了一臺(tái)，但當(dāng)時(shí)價(jià)格不菲的配置，今天已成原始武器，了一臺(tái)，但當(dāng)時(shí)價(jià)格不菲的配置，今天已成原始武器，電腦的貶值非常之大，因此作為當(dāng)

5、期費(fèi)用是可以的。電腦的貶值非常之大，因此作為當(dāng)期費(fèi)用是可以的。對(duì)于業(yè)務(wù)對(duì)于業(yè)務(wù)C：相關(guān)人員認(rèn)為。由于是本企業(yè)生產(chǎn)工人進(jìn)行的生產(chǎn)線建相關(guān)人員認(rèn)為。由于是本企業(yè)生產(chǎn)工人進(jìn)行的生產(chǎn)線建造，將他們的工資按慣例造，將他們的工資按慣例 計(jì)入生產(chǎn)成本無可厚非。計(jì)入生產(chǎn)成本無可厚非。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本在建工程在建工程穆空在聽了相關(guān)人員對(duì)上述賬務(wù)處理的陳述后，根據(jù)自穆空在聽了相關(guān)人員對(duì)上述賬務(wù)處理的陳述后，根據(jù)自己在學(xué)校中學(xué)到的理論知識(shí)好工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)上述問題作己在學(xué)校中學(xué)到的理論知識(shí)好工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)上述問題作出了全面的論述，相關(guān)人員在聽了穆空的論述后，心悅出了全面的論述，相關(guān)人員在聽了穆空的論述后，心悅神服，感到收

6、獲很大，認(rèn)為穆空不愧為大學(xué)畢業(yè)生，他神服，感到收獲很大，認(rèn)為穆空不愧為大學(xué)畢業(yè)生，他們愉快地接受了穆空的意見，并作了相應(yīng)的錯(cuò)賬糾正。們愉快地接受了穆空的意見，并作了相應(yīng)的錯(cuò)賬糾正。你知道穆空是怎樣闡述自己的觀點(diǎn)的嗎？假如你是穆空，你知道穆空是怎樣闡述自己的觀點(diǎn)的嗎？假如你是穆空，請(qǐng)你指出同事們賬務(wù)處理的錯(cuò)誤之處及改正方法。請(qǐng)你指出同事們賬務(wù)處理的錯(cuò)誤之處及改正方法。在建工程在建工程正在正在建設(shè)尚未竣工投入使用的建設(shè)項(xiàng)目。建設(shè)尚未竣工投入使用的建設(shè)項(xiàng)目。 在建工程，在建工程，指指企業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完

7、工的工程支出備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程。在建工程通常有通常有“自營(yíng)自營(yíng)”和和“出包出包”兩種方式。自營(yíng)在建工程指企業(yè)兩種方式。自營(yíng)在建工程指企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進(jìn)行管理的工程；出包自行購買工程用料、自行施工并進(jìn)行管理的工程；出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊(duì)或單位在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊(duì)或單位承包建造的工程。承包建造的工程。預(yù)收賬款是否需要繳稅預(yù)收賬款是否需要繳稅 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)法字（財(cái)法字1993第第223號(hào)）規(guī)定：號(hào)）規(guī)定：第三十三條第三十三條 條例第十九條

8、第（一）項(xiàng)規(guī)定條例第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷單交給買方的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和

9、分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（四）（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（五）委托其（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第八項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送

10、的當(dāng)天。至第八項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 借：銀行存款借：銀行存款 200000 貸：貸：預(yù)收賬款預(yù)收賬款 200000預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收預(yù)收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向購買單位或接受勞務(wù)的單位在向購買單位或接受勞務(wù)的單位在未未發(fā)出商品發(fā)出商品或或提供勞務(wù)時(shí)預(yù)提供勞務(wù)時(shí)預(yù)收的款項(xiàng)收的款項(xiàng)。一般包括預(yù)收的貨款、預(yù)收購貨定金等。一般包括預(yù)收的貨款、預(yù)收購貨定金等。企業(yè)在企業(yè)在收到這筆錢時(shí)，商品或勞務(wù)的銷售合同尚未履行，因而不能收到這筆錢時(shí)，商品或勞務(wù)的銷售合同尚未履行，因而不能作為收入入賬，只能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，

11、即貸記作為收入入賬，只能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，即貸記“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬賬戶。戶。企業(yè)按合同規(guī)定提供商品或勞務(wù)后，再根據(jù)合同的履行企業(yè)按合同規(guī)定提供商品或勞務(wù)后，再根據(jù)合同的履行情況，逐期將未實(shí)現(xiàn)收入轉(zhuǎn)成已實(shí)現(xiàn)收入，即借記情況，逐期將未實(shí)現(xiàn)收入轉(zhuǎn)成已實(shí)現(xiàn)收入，即借記“預(yù)收賬預(yù)收賬款款” 賬戶，貸記有關(guān)收入賬戶。預(yù)收賬款的期限一般不超過賬戶，貸記有關(guān)收入賬戶。預(yù)收賬款的期限一般不超過1 年，通常應(yīng)作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債反映在各期末的資產(chǎn)負(fù)債表上，年，通常應(yīng)作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債反映在各期末的資產(chǎn)負(fù)債表上，若超過若超過1 年（預(yù)收在一年以上提供商品或勞務(wù)）則稱為年（預(yù)收在一年以上提供商品或勞務(wù)）則稱為“遞延遞延貸

12、項(xiàng)貸項(xiàng)”，單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與所有者權(quán)益之間。，單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與所有者權(quán)益之間。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等器具、工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)手段，也是企業(yè)。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)

13、經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)。從會(huì)計(jì)的角度劃分，固定資賴以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)。從會(huì)計(jì)的角度劃分，固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)等。租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)等。借借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 22000 貸：銀行存款貸：銀行存款 22000借借：在建工程在建工程 38000 貸：貸：應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬 38000生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本亦稱制造成本，是指生產(chǎn)活動(dòng)的成本，即企業(yè)生產(chǎn)成本亦稱制造成本，是指生產(chǎn)活動(dòng)的

14、成本，即企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本。為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本。生產(chǎn)生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括各項(xiàng)直接產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括各項(xiàng)直接支出和制造費(fèi)用。直接支出包括直接材料（原材料、輔支出和制造費(fèi)用。直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動(dòng)力等）、助材料、備品備件、燃料及動(dòng)力等）、直接工資直接工資（生產(chǎn)（生產(chǎn)人員的工資、補(bǔ)貼）、其他直接支出（如福利費(fèi)）；制人員的工資、補(bǔ)貼）、其他直接支出（如福利費(fèi)）；制造費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)造費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括分廠、分廠、車間管理人員工資、折舊費(fèi)、車間管理人員工資、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、修理費(fèi)及其他制造費(fèi)用（辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞維修費(fèi)、修理費(fèi)及其他制造費(fèi)用（辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞保費(fèi)等）。保費(fèi)等）。稅收的特征稅收的特征固定性固定性稅收的固定性是指稅收是按照國(guó)家法令規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收稅收的固定性是指稅收是按照國(guó)家法令規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，即納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)價(jià)辦法和期的，即納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)價(jià)辦法和期限等，都是稅收法令預(yù)先規(guī)