ACCA財務(wù)報表解釋PPT教學課件

1、授課內(nèi)容：授課內(nèi)容：管理機構(gòu)（宏觀環(huán)境）財務(wù)報表原則（會計核算原理）財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（按項目加以解釋）財務(wù)報表分析第1頁/共143頁制約財務(wù)報表編制的法規(guī)體系制約財務(wù)報表編制的法規(guī)體系第2頁/共143頁 英國會計的宏觀管理：英國會計的宏觀管理： 對英國公司會計的制約和規(guī)范來自于兩個方面： 公司法的有關(guān)規(guī)定 會計專業(yè)團體制訂的會計準則會計職業(yè)團體協(xié)商咨詢委員會 會計準則委員會 標準會計實務(wù)公告 會計準則理事會 財務(wù)報告準則此外，上市公司還要遵守上市規(guī)則。以上三者共同構(gòu)成制約公司會計的“ 公認會計實務(wù)”。第3頁/共143頁公布的報表公布的報表法定報表是法律法定報表是法律規(guī)定公司必須按照規(guī)定公司

2、必須按照一定格式對外一定格式對外公布的報表公布的報表法定報表： 利潤表 資產(chǎn)負債表 董事會報告書 審計師向公司股東出具的審計報告 當一家公司有子公司時，還包括合并報表第4頁/共143頁會計準則的法律地位會計準則的法律地位 會計準則并沒有明確的法律地位，法院也沒有明確其準確地位.但是，廣泛接受的觀點是：會計準則確實得到了法律的支持。第5頁/共143頁小型和中型規(guī)模公司小型和中型規(guī)模公司 在編制報表方面，小型和中型規(guī)模公司可以享受一些豁免（但是，這并不意味著中 小型公司可以減免編制 報表的法律責任） 公司法給出了小型 和中型規(guī)模公司的定義第6頁/共143頁公認會計實務(wù)公認會計實務(wù)GAAPGAAP

3、公認會計實務(wù)（GAAP）是指制約企業(yè)會計實踐的各種規(guī)定。在英國將其成為“英國的公認會計實務(wù)”（UKGAAP） 英國的公認會計實務(wù)主要受下列因素制約：/ 公司法（主要是1985年公司法）/ 會計準則；/ 主板證券市場的上市規(guī)定。第7頁/共143頁公認會計實務(wù)公認會計實務(wù)GAAPGAAP 公認會計實務(wù)還受其他一些非強制性因素的影響，如：國際會計準則歐盟部長會議頒布的“ 公司法指令”其他國家的法律規(guī)定，尤其是美國第8頁/共143頁審計師的作用和審計師的作用和“ 真實與公允觀點真實與公允觀點”的含義的含義 審計師的作用就是檢查和判斷公司報表的編制是否恰當. 審計師必須按照審計實務(wù)委員會（APB）制定和

4、發(fā)布的審計準則公告（statements of Auditing Standards)的要求進行審計。 審計師可以為企業(yè)的股東及其他信息使用者提供兩種類型的服務(wù)。對公司的業(yè)務(wù)和報表進行內(nèi)涵豐富的復核；對報表的編制情況出具公平的意見。第9頁/共143頁“ 真實與公允真實與公允”（TFVTFV）觀點：觀點： 西方國家的法律在法學上一般分為兩類： 英美法系（少量的成文法，大量的判例法） 大陸法系（大量的成文法） 公司法沒有給TFV下定義，認為只有遵守會計準則和公司法，才算是顯示TFV。 審計師負責對公司報表是否符合TFV進行審計，并發(fā)表意見。第10頁/共143頁 小型公司的審計小型公司的審計在英國，

5、審計費是昂貴的，1997年對小公司審計的有限豁免出臺。從2000年7月31日開始，如果公司的營業(yè)收入低于100萬英鎊，就可以免除報表審計。第11頁/共143頁財務(wù)報表的目標第12頁/共143頁財務(wù)報表的目的 財務(wù)報表的主要目的是提供有關(guān)會計主體財務(wù)狀況以及在給定期間內(nèi)財務(wù)運作情況的信息。第13頁/共143頁會計主體以盈利為目的的經(jīng)濟組織獨立于所有者（P24）不一定是“ 法人”主體建立“ 簿記系統(tǒng)”第14頁/共143頁利潤表利潤是收入大于支出所形成的差額 企業(yè)的目的是為所有者賺取金錢。 財務(wù)報表的目的之一是顯示企業(yè)在一段時期內(nèi)經(jīng)營的盈虧狀況。 利潤表就是用來顯示企業(yè)在給定時期內(nèi)盈利或虧損情況的報

6、表。第15頁/共143頁財務(wù)狀況 財務(wù)報表的另一目的是顯示企業(yè)的財務(wù)狀況。 影響企業(yè)財務(wù)狀況的主要因素有：企業(yè)控制的經(jīng)濟資源企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)企業(yè)的流動性和償付能力企業(yè)適應(yīng)周邊環(huán)境的能力第16頁/共143頁資產(chǎn)和負債 資產(chǎn) = 負債 + 權(quán)益 資產(chǎn):是企業(yè)擁有或控制的有價值的資源例:現(xiàn)金、辦公樓、廠房、設(shè)備、待售的庫存商品、原料 負債:是對別人的欠款 例:銀行貸款、銀行透支款、欠供貨的貨款、欠政府的稅款 權(quán)益:所有者的資產(chǎn)的股份 例:普通股、留存收益第17頁/共143頁財務(wù)報表的使用者 對報表的需要:為什么企業(yè)需要會計報表？如果企業(yè)運行是有效率的，它為什么還要編制財務(wù)報表？答案很簡單。企業(yè)之所以需

7、要生成信息來反映其從事的經(jīng)濟活動，是因為有好幾類“ 用戶群體”出于各種原因?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)報表感興趣。第18頁/共143頁資產(chǎn)、負債和會計等式第19頁/共143頁20獨立于其所有者的會計主體資本：是指所有者想企業(yè)投入的資金資本：是指所有者想企業(yè)投入的資金現(xiàn)金投資組合計劃資本是獲得回報為目的的投資。投入的資本是負債的一種形式。第20頁/共143頁1.分析交易業(yè)務(wù)它的來源.2.認定交易業(yè)務(wù)在會計帳目中的方面.l也要認定交易業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中的位置分析交易業(yè)務(wù)第21頁/共143頁巴克成立了一個建筑咨詢公司。分析下面的交易業(yè)務(wù)。交易業(yè)務(wù)的分析第22頁/共143頁帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 所有

8、者權(quán)益 (權(quán)益)巴克投資了$50,000 在公司里并形成普通股投資第23頁/共143頁巴克投資了$50,000 在公司里并變成普通股投資資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金辦公用品辦公用品設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付帳款帳款應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)權(quán)益權(quán)益(1)50,000$ 50,000$ 50,000$ -$ -$ -$ -$ 50,000$ 50,000$ =50,000$ 第24頁/共143頁購貨購買貨物付了$4,800 的現(xiàn)金。帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 存貨 (資產(chǎn))第25頁/共143頁購貨購買辦公用品貨物付了$4,800 的現(xiàn)金。資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金辦公辦公用品用品設(shè)備

9、設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付帳款帳款應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)權(quán)益權(quán)益(1)50,000$ 50,000$ (2)(4,800) 4,800$ 45,200$ 4,800$ -$ -$ -$ 50,000$ 50,000$ =50,000$ 第26頁/共143頁購買設(shè)備公司購買設(shè)備付了$30,000 的現(xiàn)金.帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 設(shè)備 (資產(chǎn))第27頁/共143頁購買設(shè)備資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金辦公用品辦公用品設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付帳款帳款應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)權(quán)益權(quán)益(1)50,000$ 50,000$ (2)(4,800) 4,800$ (3)(30,000) 30,000$ 15,200$ 4

10、,800$ 30,000$ -$ -$ 50,000$ 50,000$ =50,000$ 公司購買設(shè)備付了$30,000 的現(xiàn)金。第28頁/共143頁應(yīng)付賬款公司購買了$9,400的辦公用品，未付款。帳目發(fā)生了:(1) 存貨 （資產(chǎn))(2) 應(yīng)付帳款（負債)第29頁/共143頁資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金辦公用品辦公用品設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付帳款帳款應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)權(quán)益權(quán)益(1)50,000$ 50,000$ (2)(4,800) 4,800$ (3)(30,000) 30,000$ (4)9,400 9,400$ 15,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 50,0

11、00$ 59,400$ =59,400$ 應(yīng)付賬款公司購買了$9,400的辦公用品，未付款第30頁/共143頁交易業(yè)務(wù)的分析下面為交易后出現(xiàn)的余額。注意資產(chǎn)負債表反映的是余額現(xiàn)在看交易中出現(xiàn)的收入和費用資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金辦公用品辦公用品設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付帳款帳款應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)權(quán)益權(quán)益Bal15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ 15,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 50,000$ 59,400$ =59,400$ 第31頁/共143頁收入咨詢服務(wù)收入了$9,800 的現(xiàn)金.帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2)

12、收入 (權(quán)益)第32頁/共143頁資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金辦公用品辦公用品設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付帳款帳款應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)權(quán)益權(quán)益Bal15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ (5)9,800 9,800 25,000$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 59,800$ 69,200$ =69,200$ 收入咨詢服務(wù)收入了$9,800 的現(xiàn)金.第33頁/共143頁預付房租付了$2,800 的房租費給房屋租賃公司。帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 房租費 (權(quán)益)第34頁/共143頁資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金辦公用品辦公用品

13、設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付帳款帳款應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)權(quán)益權(quán)益Bal15,200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ (5)9,800 9,800 (6)(2,800) (2,800) 22,200$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 57,000$ 66,400$ =66,400$ 預付房租付了$2,800 的房租費給房屋租賃公司。第35頁/共143頁付工資付工資$2,300.帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 工資費用 (權(quán)益)第36頁/共143頁資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金辦公用品辦公用品設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付帳款帳款應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)權(quán)益權(quán)益Bal15,

14、200$ 14,200 30,000 9,400 50,000$ (5)9,800 9,800 (6)(2,800) (2,800) (7)(2,300) (2,300) 19,900$ 14,200$ 30,000$ 9,400$ -$ 54,700$ 64,100$ =64,100$ 付工資付工資 $2,300.第37頁/共143頁應(yīng)收賬款公司購買的辦公用品太多，賣給ABC公司價值$3,400，ABC同意30天內(nèi)付款帳目發(fā)生了:(1) 應(yīng)收賬款（資產(chǎn))(2) 辦公用品 (資產(chǎn))第38頁/共143頁應(yīng)收賬款公司購買的辦公用品太多，賣給ABC公司價值$3,400，ABC同意30天內(nèi)付款資產(chǎn)資產(chǎn)

15、=+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款辦公用品辦公用品設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款權(quán)益權(quán)益Bal19,900$ 14,200 30,000 9,400 54,700$ (8)3,400 (3,400) 19,900$ 3,400 10,800$ 30,000$ 9,400$ 54,700$ 64,100$ =64,100$ 第39頁/共143頁應(yīng)收賬款ABC公司在10天內(nèi)還款帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 應(yīng)收賬款 (資產(chǎn))第40頁/共143頁應(yīng)收賬款ABC公司在10天內(nèi)還款資產(chǎn)資產(chǎn)=+權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款辦公用品辦公用品設(shè)備設(shè)備應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款權(quán)益權(quán)益Bal19,900$ 1

16、4,200 30,000 9,400 54,700$ (8)3,400 (3,400) 23,300$ 10,800$ 30,000$ 9,400$ 54,700$ 64,100$ =64,100$ 第41頁/共143頁 既然負債加上資本總是等于資產(chǎn)，因此任何一筆既然負債加上資本總是等于資產(chǎn)，因此任何一筆交易都具有雙重影響，如果某筆交易改變了總資交易都具有雙重影響，如果某筆交易改變了總資產(chǎn)，那么負債與資本總額也會跟著改變。產(chǎn)，那么負債與資本總額也會跟著改變。任何一筆經(jīng)濟事項在發(fā)生后，都在兩個或兩個任何一筆經(jīng)濟事項在發(fā)生后，都在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額同時加以記以上相互聯(lián)系的賬

17、戶中以相等的金額同時加以記錄，以反映經(jīng)濟事項的來龍去脈。錄，以反映經(jīng)濟事項的來龍去脈。 復式簿記是一種會計系統(tǒng)，它反映了：復式簿記是一種會計系統(tǒng)，它反映了： 每筆交易都會產(chǎn)生兩條會計記錄；每筆交易都會產(chǎn)生兩條會計記錄； 每條記錄顯示該交易對會計等式的一個方面的影響。每條記錄顯示該交易對會計等式的一個方面的影響。復式薄記第42頁/共143頁負債權(quán)益資產(chǎn)=+ 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方資產(chǎn)資產(chǎn) + + -負債負債 - + +權(quán)益權(quán)益 - + +復式薄記Exh.2.10第43頁/共143頁收入費用留存收益股利_+_借方 貸方留存收益 - +借方 貸方股利 + -借方 貸方費用 + -借方 貸

18、方收入 - +復式薄記Exh.2.11第44頁/共143頁讓我們來分析一些JJs 服務(wù)公司的交易業(yè)務(wù)。第45頁/共143頁JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表2002年年5月月1日日資產(chǎn)資產(chǎn)權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金8,000$ 股本股本8,000$ 合計合計8,000$ 合計合計8,000$ 在2002年5月, 杰克和他的家人投資 $8,000注冊了JJs服務(wù)公司，杰克持有 800股的股票。資產(chǎn)資產(chǎn) = = 負債負債 + + 權(quán)益權(quán)益$8,000 = 0 + $8,000$8,000 = 0 + $8,000第46頁/共143頁JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表2002年年5月月2日

19、日資產(chǎn)資產(chǎn)權(quán)益權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金5,500$ 股本股本8,000$ 工具和設(shè)備工具和設(shè)備2,500 合計合計8,000$ 合計合計8,000$ 在5月2日, JJs 購買一個自動割草機用了現(xiàn)金 $2,500 .資產(chǎn)資產(chǎn) = = 負債負債 + + 權(quán)益權(quán)益$8,000 = 0 + $8,000$8,000 = 0 + $8,000第47頁/共143頁在5月8日, JJs 購買了一輛價值$15,000的貨車。JJs付 $2,000 的現(xiàn)金，并開出一張$13,000 的應(yīng)付票據(jù)。JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表2002年年5月月8日日資產(chǎn)資產(chǎn)負債和權(quán)益負債和權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金3,500$ 負債：負債

20、：工具和設(shè)備工具和設(shè)備2,500 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)13,000$ 貨車貨車15,000 所有者權(quán)益所有者權(quán)益股本股本8,000 合計合計21,000$ 合計合計21,000$ 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) = = 總資產(chǎn)總資產(chǎn) - - 總負債總負債$8,000 = $8,000 = $ 21,000 - - $ 13,000 第48頁/共143頁JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表2002年年5月月11日日資產(chǎn)資產(chǎn)負債和權(quán)益負債和權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金3,500$ 負債：負債：工具和設(shè)備工具和設(shè)備2,800 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)13,000$ 貨場貨場15,000 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款300 合計負債合計負債13,30

21、0$ 所有者權(quán)益所有者權(quán)益股本股本8,000 合計合計21,300$ 合計合計21,300$ 在5月11日, JJs 購買零件 $300，未付款.第49頁/共143頁JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表2002年年5月月18日日資產(chǎn)資產(chǎn)負債和權(quán)益負債和權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金3,500$ 負債：負債：應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款150 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)13,000$ 工具和設(shè)備工具和設(shè)備2,650 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款300 貨車貨車15,000 合計負債合計負債13,300$ 所有者權(quán)益所有者權(quán)益股本股本8,000 合計合計21,300$ 合計合計21,300$ 5月18日， JJs賣$150零件給ABC公司，

22、將在30天內(nèi)收到現(xiàn)金。第50頁/共143頁JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表2002年年5月月25日日資產(chǎn)資產(chǎn)負債和權(quán)益負債和權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金3,575$ 負債：負債：應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款75 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)13,000$ 工具和設(shè)備工具和設(shè)備2,650 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款300 貨車貨車15,000 合計負債合計負債13,300$ 所有者權(quán)益所有者權(quán)益股本股本8,000 合計合計21,300$ 合計合計21,300$ 在5月25日, ABC付給JJs $75 購零件款。第51頁/共143頁JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表2002年年5月月28日日資產(chǎn)資產(chǎn)負債和權(quán)益負債和權(quán)益現(xiàn)金

23、現(xiàn)金3,425$ 負債負債應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款75 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)13,000$ 工具和設(shè)備工具和設(shè)備2,650 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款150 貨車貨車15,000 合計負債合計負債13,150 所有者權(quán)益所有者權(quán)益股本股本8,000 合計合計21,150$ 合計合計21,150$ 在5月28日, JJs 付購零件款$150。第52頁/共143頁JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表2002年年5月月29日日資產(chǎn)資產(chǎn)負債和權(quán)益負債和權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金4,175$ 負債負債應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款75 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)13,000$ 工具和設(shè)備工具和設(shè)備2,650 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款150 貨車貨車15,000

24、合計負債合計負債13,150 所有者權(quán)益所有者權(quán)益股本股本8,000 留存收益留存收益750 合計合計21,900$ 合計合計21,900$ 5月29, JJs 在5月份內(nèi)提供服務(wù)收入$750。所有的客戶付的是現(xiàn)金.資產(chǎn)資產(chǎn) = = 負債負債 + + 權(quán)益權(quán)益 + + 賺取的利潤賺取的利潤 $ 21,900 = = $ 13,150 + + $ 8,000 + + $ 750 第53頁/共143頁JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表2002年年5月月31日日資產(chǎn)資產(chǎn)負債和權(quán)益負債和權(quán)益現(xiàn)金現(xiàn)金4,125$ 負債負債應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款75 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)13,000$ 工具和設(shè)備工具和設(shè)

25、備2,650 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款150 貨車貨車15,000 合計負債合計負債13,150 所有者權(quán)益所有者權(quán)益股本股本8,000 留存收益留存收益700 合計合計21,850$ 合計合計21,850$ 5月31日, JJs 購買$50汽油用于割草機和汽車，付現(xiàn)金.第54頁/共143頁JJs 服務(wù)公司服務(wù)公司損益表損益表 2002年年5月底月底銷售收入銷售收入750$ 經(jīng)營費用經(jīng)營費用 汽油費汽油費50 凈收入凈收入700$ 第55頁/共143頁 會計等式： 資產(chǎn)負債資本任何交易事項的發(fā)生都不會破壞其平衡 接受投資 購置貨攤和待售商品 銷售 留存利潤 凈資產(chǎn)增加 提存 付所有者報酬 提存（從利潤

26、中支付） 付員工報酬 費用（從收入中支付）第56頁/共143頁經(jīng)營等式是聯(lián)系利潤和會計等式變化的紐帶5月29, JJs 在5月份內(nèi)提供服務(wù)收入$750， 所有的客戶付的是現(xiàn)金。5月31日, JJs 購買$50汽油用于割草機和汽車，付現(xiàn)金。第57頁/共143頁 經(jīng)營等式：P35 當期利潤當期凈資產(chǎn)的增加當期提存當 期投入的資本 當期利潤當期投入的資本當期提存 當期凈資產(chǎn)的增加v 經(jīng)營等式是聯(lián)系利潤和會計等式變化的紐帶第58頁/共143頁 權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 權(quán)責發(fā)生制：以權(quán)利或責任發(fā)生的時間作為收入與費用的確認時間，而不考慮款項實際的收付時間。 收付實現(xiàn)制：以款項實際的收付時間作為收入與費用

27、的確認時間，而不考慮權(quán)利或責任發(fā)生的時間。 9月15日賒銷商品一批，于10月20日收到貨款20 000元。 一月份支付全年的保險費12 000元。 9月12日收到采購方預付貨款30 000元，于10月5日向?qū)Ψ桨l(fā)送商品。 應(yīng)收款項與應(yīng)付款項第59頁/共143頁財務(wù)信息的質(zhì)量特征和計量第60頁/共143頁相關(guān)性易懂性可靠性完整性優(yōu)良會計信息的質(zhì)量特征客觀性及時性可比性第61頁/共143頁計量原則與會計概念要使會計信息具有優(yōu)良的質(zhì)量特征，就應(yīng)該根據(jù)公認的基本準則或概念來編制財務(wù)報表。會計很多概念，這里介紹4種：持續(xù)經(jīng)營原則持續(xù)經(jīng)營原則謹慎原則謹慎原則應(yīng)計制原則和配比原則應(yīng)計制原則和配比原則重要性原

28、則重要性原則第62頁/共143頁持續(xù)經(jīng)營原則持續(xù)經(jīng)營原則 持續(xù)經(jīng)營原則是指在為一個主體編制財務(wù)報表時，持續(xù)經(jīng)營原則是指在為一個主體編制財務(wù)報表時，應(yīng)該假設(shè)該主體會持續(xù)存在下去，不會解散或破應(yīng)該假設(shè)該主體會持續(xù)存在下去，不會解散或破產(chǎn)產(chǎn)第63頁/共143頁謹慎原則謹慎原則 謹慎意味著采用小心或保守的做謹慎意味著采用小心或保守的做法。在會計中，謹慎的含義包括法。在會計中，謹慎的含義包括在真正出現(xiàn)問題之前就作好準備。在真正出現(xiàn)問題之前就作好準備。 謹慎原則闡述的是當存在多種會計程序或計價方法可供謹慎原則闡述的是當存在多種會計程序或計價方法可供選擇時，應(yīng)該選用那種最為謹慎地反映企業(yè)財務(wù)狀況或選擇時，應(yīng)

29、該選用那種最為謹慎地反映企業(yè)財務(wù)狀況或財務(wù)成果的程序或方法。財務(wù)成果的程序或方法。第64頁/共143頁應(yīng)計制原則和配比原則應(yīng)計制原則和配比原則 會計中的應(yīng)計制原則會計中的應(yīng)計制原則（accruals conceptaccruals concept）是指是指在計量期間的利潤時，必須將在計量期間的利潤時，必須將收入與為取得收入而發(fā)生的費收入與為取得收入而發(fā)生的費用相配比。另外，給定期間的用相配比。另外，給定期間的收入與支出必須能夠合理地歸收入與支出必須能夠合理地歸入該期間。入該期間。 應(yīng)計制原則是會計中一條十分應(yīng)計制原則是會計中一條十分重要的原則重要的原則. .第65頁/共143頁重要性原則重要性

30、原則重要性原則是指只有那重要性原則是指只有那些金額重大或性質(zhì)重要些金額重大或性質(zhì)重要的項目才能夠影響財務(wù)的項目才能夠影響財務(wù)報表所要求的真實與公報表所要求的真實與公允原則。允原則。第66頁/共143頁歷史成本慣例 資產(chǎn)一般，但不總是，以歷史成本列示在帳目中。 供考慮的計價方法有： 機器的原始成本（歷史成本） 機器的凈值（折余價值） 該機器在二手市場上的售賣價（變現(xiàn)價值） 購置一臺同樣的機器來代替舊機器所需支付的成本（重置價值） 考慮到過去兩年里的技術(shù)進步因素，購置一臺更為先進的機器來代替舊機器所需支付的成本 該機器的“ 經(jīng)濟價值”，即預期它在剩余年限中可能為企業(yè)帶來的利潤的凈現(xiàn)值第67頁/共1

31、43頁歷史成本的局限性 編制財務(wù)報表有兩大傳統(tǒng)理由：編制財務(wù)報表有兩大傳統(tǒng)理由： 滿足企業(yè)所有者的信息需求 幫助管理層控制企業(yè)，并對企業(yè)未來進行決策。第68頁/共143頁歷史成本的局限性 固定資產(chǎn)價值是不切實際的 在高通貨膨脹時期，利潤可能嚴重高估 無法報告貨幣性項目的收益利潤（或損矢） 長期的比較不切實際第69頁/共143頁現(xiàn)值會計模型 “ 物價變動會計” 的類型： 一般價格變動會計基礎(chǔ) 現(xiàn)值基礎(chǔ) 現(xiàn)時購買力會計 現(xiàn)時成本會計 現(xiàn)值會計的未來第70頁/共143頁第5章 利潤表 有限公司 股票的種類 股本和股利 宣布股利和支付股利 有限責任 公開公司和私人公司 有限公司的財務(wù)報表第71頁/共1

32、43頁 利潤表的形式： 基本格式： 利潤的五個層次營業(yè)收入銷售成本毛利期間費用營業(yè)利潤例外項目長期投資收益稅息前正?；顒永麧檭衾⑹找娑惽罢；顒永麧櫿；顒永麧櫼鸬亩惤鹫；顒佣惡罄麧櫣衫灸甓攘舸胬麧櫟?2頁/共143頁 繼續(xù)經(jīng)營、收購和終止經(jīng)營 期間費用：銷售成本、推銷成本、管理費用 投資收益 利息 例外項目和非常項目 區(qū)別：-例外項目屬于正常經(jīng)營活動所產(chǎn)生； -每股收益的計算包括例外項目，而 不包括非常項目。第73頁/共143頁P73 練習與思考5.1 2002 2001營業(yè)收入繼續(xù)經(jīng)營 171（200-22-7） 154（180-26）收購 7 終止經(jīng)營 22 26營業(yè)收入合計 2

33、00 180銷售成本 （60） （80）毛利 140 100分銷成本 （25） （20）管理費用 （47.8) (50-2.2) (45)營業(yè)利潤 繼續(xù)經(jīng)營 72.7(65+2.2-1.5+7) 41收購 1.5 終止經(jīng)營 （7） （6）營業(yè)利潤合計 67.2 35例外項目 （2.2) 稅息前正?；顒永麧?65 35第74頁/共143頁稅金 以前年度計提準備不足或過度 遞延稅款 會計利潤與應(yīng)稅利潤 遞延稅款的意義 遞延稅款資產(chǎn) -指企業(yè)預先繳納稅款。 遞延稅款負債 -指企業(yè)推遲繳納稅款，有避稅作用。第75頁/共143頁稅法與準則對收入、費用的確認相反， 由政策導向決定。企業(yè)購買國債的利息收入企

34、業(yè)投資分得的股利收入超標準的向非金融機構(gòu)借款的利息支出、職工工資、業(yè)務(wù)招待費、捐贈支出等第76頁/共143頁指稅法與準則對收入、費用的確認相同，只是時間有差異。：壞帳處理、對已耗用存貨或已發(fā)出存貨的計價、固定資產(chǎn)折舊的處理等第77頁/共143頁 時間性差異舉例加速資本抵減 采用應(yīng)計制原則： 2004 2005 2006稅前利潤 150 000 150 000 150 000稅金 45 000 45 000 45 000稅后利潤 105 000 105 000 105 000 收益和每股收益 計算每股收益時不包含非常項目引起的損益 每股收益 標題每股收益 （完全）稀釋的每股收益 分部報告第78頁

35、/共143頁第6章 資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表的格式： 報告式：按重要性排列，重視企業(yè)長期財務(wù)實力的反映。 我國采用賬戶式：按流動性排列，重視企業(yè)償債能力和營運能力的反映。第79頁/共143頁 流動資產(chǎn) 存貨 存貨分類 P95 存貨盤點(確定存貨的實物量） 期末存貨估價（確定存貨的價值） 歷史成本 現(xiàn)行重置成本 可變現(xiàn)凈值 預期銷售價格 成本與市價孰低法（第九號標準會計實務(wù)公告） 確定購貨成本存貨發(fā)出的計價 存貨的分類第80頁/共143頁 長期在產(chǎn)品例：已確定完成的合同收入 367 已收合同款 400 已發(fā)生的全部成本 375 已轉(zhuǎn)作銷售成本的部分 305 可預見損失 30 長期在產(chǎn)品發(fā)生至當日的

36、成本 375減：計入利潤表的銷售成本 （305） 70減：其他可預見損失 （30） 40減：已經(jīng)收到但尚未轉(zhuǎn)成利潤表中 營業(yè)收入的預收款 （33）（400-367）資產(chǎn)負債表中在產(chǎn)品的價值 7 第81頁/共143頁 負債 負債的分類 預收賬款 其他應(yīng)付款 應(yīng)計項目 遞延收益第82頁/共143頁 租賃會計 融資租賃 經(jīng)營租賃租賃期限 長期 短期租賃期間的 出租方 出租方 所有權(quán)歸屬租賃期滿的 承租方具有 出租方 所有權(quán)歸屬 選擇權(quán)風險承擔方 承租方 出租方計提折舊方 承租方 出租方設(shè)備維護方 承租方 出租方經(jīng)濟實質(zhì) 分期付款購買設(shè)備 普通租賃 第83頁/共143頁 經(jīng)營租賃會計 融資租賃會計（遵

37、循實質(zhì)重于形式原則） 承租方的基本處理原則： 視同自有資產(chǎn) 租賃資產(chǎn)按公允價值計價 按期計提折舊 視出租方為債權(quán)人 應(yīng)付租金中包含利息和本金（設(shè)備價款）兩部分 出租方的基本處理原則： 不再視為自有資產(chǎn) 視為一項長期債權(quán) 收取的利息作為營業(yè)收入 收取的本金視為長期債權(quán)的分期清償 在報表中的披露第84頁/共143頁 準備 定義 與負債的區(qū)別 計提準備的后果 計提的準備在報表中的確認 計提準備的變更 準備的使用 準備舉例 重組準備 披露第85頁/共143頁 或有事項 或有負債 或有資產(chǎn) 或有事項不在財務(wù)報表正表中確認，但需在附注中予以披露。 “ 放掉” P112頁的流程圖： 極有可能引起現(xiàn)金流出 可

38、靠地估計 計提準備 無法可靠地估計由過去事項引起的義務(wù) 或有負債 可能性不大 （50% ） 可能性極小 不做任何處理第86頁/共143頁 資產(chǎn)負債表日后事項 定義 會計處理 調(diào)整事項 非調(diào)整事項 “ 粉飾門面” 披露要求 報告交易的實質(zhì)實質(zhì)重于形式原則 融資租賃視同自有資產(chǎn) 將準子公司納入合并范圍，以防止表外操縱報表第87頁/共143頁 操縱會計 提前確認收入 損失沖減公積，而不計入當期損益 資產(chǎn)負債表外融資 寄售存貨 售出和回租協(xié)議 證券化資產(chǎn) 貸款銀行 顧客 出售 抵押抵押品 購買 利用抵押資產(chǎn)獲利 融資 支付利息或股利特定公司 發(fā)行證券（資產(chǎn)背景的證券）第88頁/共143頁 以前年度調(diào)整

39、 非重大誤差將其差異在當期報表中調(diào)整 重大誤差根本性誤差和會計政策變更 進行前期調(diào)整（重新列示以前年 度會計報表）第89頁/共143頁第7章 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的分類 固定資產(chǎn)的計價 折舊 固定資產(chǎn)價值的重估 固定資產(chǎn)的披露第90頁/共143頁固定資產(chǎn)的分類： 有形固定資產(chǎn) 無形固定資產(chǎn) 長期投資第91頁/共143頁固定資產(chǎn)的計價： 原始成本的確定： 外購 自行建造 融資租入 賬面凈值的確定： 原始成本減去累計折舊 發(fā)生永久性減值時的計價： 固定資產(chǎn)價值的重估：第92頁/共143頁折舊： 折舊的定義： 折舊總額=原始成本（重估價值）-預計凈殘值 報表中折舊的列示： 折舊費用 累計折舊 折舊的計

40、算方法（遵循一致性） 直線法 余額遞減法 工作量法第93頁/共143頁 對折舊的誤解： 賬面凈值等于可變現(xiàn)凈值 計提折舊是為了更換資產(chǎn) 固定資產(chǎn)價值的下跌 減值準備與當期計提的折舊費合并計入當期費用 折舊不是現(xiàn)金費用 計提折舊符合權(quán)責發(fā)生制第94頁/共143頁固定資產(chǎn)清理： 在使用年限結(jié)束前出售 清理收益或清理損失 金額巨大時，作為非常項目 等于銷售凈額減去賬面凈額 第95頁/共143頁固定資產(chǎn)在報表中的披露： 正表中僅披露固定資產(chǎn)的賬面凈值 附注中披露 對其成本和折舊變化的分析（如P139所示） 各項固定資產(chǎn)的價值以及計價的年份 資產(chǎn)在當期評估的有關(guān)情況 資產(chǎn)按規(guī)定重新分類第96頁/共143

41、頁第十五號財務(wù)報告準則關(guān)于有形固定資產(chǎn)的規(guī)定： 初始計量： 以取得成本計量 購買價格 直接相關(guān)支出 財務(wù)費用資本化（可選擇）第97頁/共143頁 持有固定資產(chǎn)期間的支出： 一般性支出計入當期費用 在以下三種情況下予以資本化： 提高了固定資產(chǎn)的價值 某單獨部分被重建或重置 大修理支出（數(shù)額巨大，發(fā)生頻率低）第98頁/共143頁 折舊： 在會計期末對有形固定資產(chǎn)進行減值檢查 遵循重要性原則 預計剩余有效使用年限超過50年 如被重估，按重估價計提折舊 資產(chǎn)若由使用年限不同的兩部分組成，則分別計提折舊第99頁/共143頁 重估 相同類別的資產(chǎn)必須使用統(tǒng)一的重估方法 重估后，報表以其現(xiàn)值列示： 現(xiàn)值是指

42、重置成本和可變現(xiàn)凈值較低的一個 至少每5年重估一次 最好由外部評估師進行評估 可參照公平市價進行評估 重估利得與損失的披露： 重估利得列示在已確認利得與損失表中 以前曾有過重估損失的資產(chǎn)產(chǎn)生的重估利得列示在利潤表中 重估損失列示在利潤表中第100頁/共143頁房地產(chǎn)投資 房地產(chǎn)投資公司擁有的房地產(chǎn)應(yīng)否計提折舊？ 房地產(chǎn)投資應(yīng)以現(xiàn)值計價（類似待售商品） 房地產(chǎn)投資重估增值時，計入投資重估公積 房地產(chǎn)投資永久性減值計入利潤表 房地產(chǎn)投資清理時的會計處理：第101頁/共143頁無形固定資產(chǎn) 無形固定資產(chǎn)的分類： 遞延研發(fā)支出 土地使用權(quán)、專利權(quán)、特許權(quán)、商標及其他 外購商譽 無形固定資產(chǎn)價值需在有效

43、使用期內(nèi)攤銷第102頁/共143頁研發(fā)支出 研究開發(fā)的種類： 研發(fā)支出的會計處理方法： 開發(fā)支出予以資本化的條件：第103頁/共143頁商譽 商譽的定義 產(chǎn)生商譽的原因 商譽的分類 內(nèi)在商譽 外購商譽 外購商譽的會計處理方法 非外購的無形資產(chǎn) 負商譽（P153）第104頁/共143頁無形資產(chǎn)價值的攤銷和減值 第十號財務(wù)報告準則規(guī)定： 無形資產(chǎn)價值在有效期內(nèi)攤銷 期末檢查是否發(fā)生減值 一般的攤銷期限不超過20年 一般采用直線法攤銷 有效期不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但需進行減值檢查第105頁/共143頁第十一號財務(wù)報告準則： 價值減值的定義 價值減值的原因 需進行價值減值檢查的情況： 資產(chǎn)減值檢查

44、： 固定資產(chǎn)價值減值的處理原則：第106頁/共143頁投資 投資的定義 固定資產(chǎn)投資的計量 投資成本減去永久減值準備 市場價值 會計主管的估價 流動資產(chǎn)投資的計量 以現(xiàn)值計量 成本與市價孰低第107頁/共143頁第8章 股本和公積 有限公司的股本 普通股（A股、B股） 優(yōu)先股 授權(quán)股本（股本發(fā)行的最高限額） 分配股本（已發(fā)行的股本面額） 募集股本（實際應(yīng)該募集到的出資額） 實收股本（實際收到的募集股本）第108頁/共143頁 資產(chǎn)負債表中的股本 按募集股本列示 一般情況下，募集股本等于實收股本 股本按普通股和優(yōu)先股分項列示 關(guān)于股本更詳細的資料在附注中列示 股票的發(fā)行價 通常溢價發(fā)行 溢價部分

45、計入“股票溢價” 發(fā)行新股時，股票溢價可能很大 股票的市值第109頁/共143頁公積 公積=凈資產(chǎn)-股本 公積總額隨凈資產(chǎn)的變化而變化 公積的內(nèi)容： 溢價公積（股票溢價） 重估公積（固定資產(chǎn)、長期投資） 損益公積（留存利潤盈余公積、未分配利潤） 公積的分類： 法定公積（不能用以支付股利） 任意公積（隨意支配）第110頁/共143頁 任意公積 由稅后利潤形成 有不同的表述方法 不能轉(zhuǎn)增到其他公積 余額代表可分配利潤，但一般并不打算分配 保存任意公積的原因 其他特定公積，如重置公積 普通公積（類似未分配利潤） 利潤分配 公積會計第111頁/共143頁法定公積（資本公積） 股票溢價公積 反映發(fā)行價與

46、面值之間的差額 不能用于支付現(xiàn)金股利 可用于支付股票股利 重估公積 資產(chǎn)重估增值 是未實現(xiàn)的利潤 重估收益列入當年的已確認利得與損失表 不能用于支付股利第112頁/共143頁清理重估資產(chǎn) 清理凈損益為出售凈額與賬面凈值之間的差額 （重估資產(chǎn)的賬面凈值為重估價值減去累計折舊） 清理資產(chǎn)的重估增值由“重估公積”轉(zhuǎn)入“留存利潤” 練習與思考8.2第113頁/共143頁法定公積不可分配： 法定公積的用途 維持公司的資本 法定公積代表未實現(xiàn)的利潤公積與準備的區(qū)別：第114頁/共143頁發(fā)行股票股利（送股） 表面上看，投資者所持股數(shù)增多，股票股利是投資收益的一種形式 但實際上，并未引起公司資源的實際流出，

47、投資者的持股比例并未改變，所持股票的總價值在理論上不變，公司只不過將公積轉(zhuǎn)移到股本中去。 如，市價為20元，發(fā)放10%的股票股利，某人持有1000股，則送股后，市價降為18.18元（20/1.1），但股數(shù)增至1100股，所以股票總價值仍為20000元。 任何公積都可用于轉(zhuǎn)增股本 股本和公積總額不變第115頁/共143頁發(fā)放股票股利的原因 在公司盈利和現(xiàn)金股利預期不會增加的情況下，發(fā)行股票股利可以使股票價格降低，以便吸引投資者的投資興趣。 可以使股東既分享公司的盈利，但又不必支付現(xiàn)金。發(fā)放股票股利的條件： 具有足夠的公積 在牛市時采用第116頁/共143頁增發(fā)股票（配股） 增發(fā)對象一般限于現(xiàn)有股

48、東 作為對其的額外報償，是一種優(yōu)惠購買股票的權(quán)利； 保護現(xiàn)有股東的權(quán)利不被稀釋 配股價格一般低于市價 在不損害現(xiàn)有股東權(quán)利的條件下，公司可籌集新的資金 第117頁/共143頁第9章 集團報表 集團及集團報表 抵消項目及合并報表的編制 聯(lián)營公司與合資公司的會計處理第118頁/共143頁集團及集團報表 集團 并不是一個獨立的法律主體，而是一個經(jīng)濟共同體 母公司或控股公司（P182） 子公司 聯(lián)營公司（P183） 子公司與聯(lián)營公司的區(qū)別（見P184） 練習與思考9.1（P186） 集團報表 母公司的資產(chǎn)負債表上不會披露子公司的具體資產(chǎn)情況 由母公司編制集團合并報表 合并的定義（P183）第119頁/

49、共143頁參股權(quán)益 定義 判別是否具有參股權(quán)益的標準： 直接或間接擁有另一家公司20%以上股份 另一家公司不一定是其子公司合并子公司的豁免編制集團報表的豁免第120頁/共143頁合并報表的特點： 反映企業(yè)集團整體的經(jīng)營情況； 由母公司編制； 以個別會計報表為基礎(chǔ)； 有獨特的方法和程序： 調(diào)整 抵銷 合并第121頁/共143頁 調(diào)整： 統(tǒng)一母子公司的會計期間； 統(tǒng)一母子公司的會計政策； 對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算； 對子公司外幣表示的會計報表進行折算。 第122頁/共143頁抵銷： 目的：消除那些反映在合并主體個別報表上但屬于內(nèi)部交易的經(jīng)濟事項。 在“ 抵銷”程序中需編制抵銷分錄： 只是一種

50、示意分錄，并不入賬； 其應(yīng)借應(yīng)貸的方向與內(nèi)部交易各方記錄該交易時的方向相反； 應(yīng)借應(yīng)貸金額是各內(nèi)部交易在個別報表上的結(jié)果； 應(yīng)以獨立項目“ 少數(shù)股權(quán)”與“ 少數(shù)股東損益”分別反映少數(shù)股東在子公司中的股東權(quán)益與應(yīng)分享（分擔）的凈損益。第123頁/共143頁 需要抵消的項目有： 母公司的“對子公司投資”與子公司中相當于母公司投資的那部分“股東權(quán)益”相抵消； 收購價格大于子公司凈資產(chǎn)賬面價值商譽（P193） 非全資子公司少數(shù)權(quán)益（P190） 集團內(nèi)部交易 內(nèi)部購銷（P196） 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)第124頁/共143頁聯(lián)營公司與合資公司的會計處理 聯(lián)營企業(yè)（P183） 合資企業(yè)（P208） 聯(lián)營企業(yè)與合資企業(yè)的區(qū)別（P203） 合并報表中對聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)的處理方法（P203） 聯(lián)營企業(yè)權(quán)益法（P202） 合資企業(yè)總權(quán)益法（