出口退稅培訓稿1

1、先說一下“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。 我國對出口貨物實行出口免稅政策，也就是稅率為O。但實務中并不是真正的O稅率，而是低稅率。比如稅率為17%，可實務中并不是按17%計算退稅額，還有一個退稅率13%（比如），那另外4%就是應該要交納的增值稅，稅法上稱之為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。 （對此，有的人可能會疑問：退稅退的是進項稅，那怎么 按出口銷售額為依據(jù)來計算呢？這樣不就等于退銷項稅了嗎？回答這問題需要對“免抵退”政策進行剖析，需要較大的篇幅，再此不述） “免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”？故名思義，就是可以抵減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的稅額。哪一部份的稅額可以抵減“免抵退稅不得

2、免征和抵扣稅額”呢？ 我國對進料加工的進口業(yè)務不征收進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。但這些進口料件的價值在料件復出口時已經(jīng)包含出口銷售額里了，在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時也就包含該部份的稅額，所以必須扣減。故稱為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。計算公式為：（以上面舉例的稅率） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 = 進料加工免稅進口料件的組成計算價格 * （征稅率17% - 退稅率13%） “進料加工免稅進口料件的組成計算價格”的計算方法在“購進法”和“實耗法”下各不相同假設(shè)免稅進口的料件組價為400萬，出口銷售額為600萬推薦精選根據(jù)財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵

3、退稅辦法的通知（財稅20027號）的規(guī)定：實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。有關(guān)計算方法： （一）當期應納稅額的計算 當期應納稅額 當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 （當期進項稅額 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 上期留抵稅額 （二）免抵退稅額的計算 免抵退稅額 出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率 免抵退稅額抵減額

4、其中： 1、出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)進行申報，同時主管稅務機關(guān)有權(quán)依照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。 2、免抵退稅額抵減額 免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格 貨物到岸價 海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅 （三）當期應退稅額和免抵稅額的計算 1、如當期末留抵稅額 當期免抵退稅額，則 當期應退稅額 當期期末留抵稅額 當期

5、免抵稅額 當期免抵退稅額 當期應退稅額 2、如當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額，則 當期應退稅額 當期免抵退稅額 當期免抵稅額 0 當期期末留抵稅額根據(jù)當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”確定。 （四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免稅購進原材料價格 （出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） 由此，題中： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 = 400 * （17% - 15%） = 8萬元 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 600 *

6、 （17% - 15%） - 8 = 4萬元 當期應納稅額 當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 （當期進項稅額 4） 上期留抵稅額 免抵退稅額抵減額 400 * 15% = 60萬元 免抵退稅額 600 * 15% - 60 = 30萬元 假設(shè)，經(jīng)計算，當期應納稅額為期末留抵稅額20萬元，則： 當期應退稅額 20萬元 當期免抵稅額 30 20 = 10萬元 退稅后（或者確認應退稅后），期末留抵稅額 = 20 20 = 0萬元 假設(shè)，經(jīng)計算，當期應納稅額為期末留抵稅額50萬元，則： 當期應退稅額 30萬元 當期免抵稅額 0萬元 退稅后（或者確認應退稅后），期末留抵稅額 = 50 30 = 20萬元 關(guān)于補充

7、問題。 增值稅的征稅對象是貨物的增值額，是以銷項稅額減去進項稅額的計稅方法來實現(xiàn)對貨物增值額征稅的目的。通過對貨物的整個生產(chǎn)流通中各個環(huán)節(jié)增值額的分別不斷地征稅，使得該貨物累計交納的增值稅即為貨物的銷售額與稅率的乘積，這就是增值稅的計稅原理。因此，在增值稅稅制下，國家只需根據(jù)出口貨物的銷售額與稅率（退稅率）的乘積進行退免稅，即可將該貨物所有環(huán)節(jié)已經(jīng)交納的全部增值稅稅額給予退回并免稅，這就是出口貨物退（免）稅的基本原理。 在出口生產(chǎn)企業(yè)免稅購進原材料，加工成品后對外出口的情況下，由于是免稅購進貨物，因此，進項稅額為零，或者說國家并未對該貨物征收到增值稅。如果機械地按照出口貨物退（免）稅的基本原理

8、的退（免）稅方法（出口貨物的銷售額與稅率（退稅率）的乘積為退（免）稅額）進行計算退（免）稅的話，則將出現(xiàn)“未征但多退（免）”的現(xiàn)象，而該多退（免）的稅額就是免稅購進原材料的被免征的稅額。因此，在計算該貨物出口退（免）稅時，應當按照扣除這部分被免征稅款后的余額進行退（免）稅，于是也就有了出口退（免）稅計算中的兩個公式，即： 免抵退稅額 出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率 免抵退稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 這兩個公式中的兩個“抵減額”，抵減的就是被免征稅款的部分。某企業(yè)，進

9、項稅：137.7萬，內(nèi)銷售額：150萬，外銷：920萬， 增值稅率：17%，出口退稅率：13%. 您給出的答案是: 出口商品，也是商品銷售業(yè)務，只是購貨方為境外客戶而已，因此，其會計處理與一般內(nèi)銷業(yè)務基本相同，即確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。 實行“免抵退稅”辦法的出口企業(yè)，涉及的出口退稅會計分錄為（根據(jù)企業(yè)會計制度（2001）編制）： 1、結(jié)轉(zhuǎn)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2、結(jié)轉(zhuǎn)當期免抵稅額 借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 3、結(jié)轉(zhuǎn)當期應退稅額 借：應收補貼款 貸：應交稅金應交增值稅（

10、出口退稅） 關(guān)于補充問題。 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，題中： 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 920 * （17% - 13%） = 36.80萬元 當期應納稅額 = 150 * 17% - （137.70 - 36.80） = 25.50 - 100.90 = -75.40萬元 當期免抵退稅額 = 920 * 13% = 119.60萬元 當期應退稅額 = 75.40萬元 當期免抵稅額 = 119.60 - 75.40 = 44.20萬元 （如果經(jīng)計算，當期免抵退稅額小于出口退稅前期末留抵稅額（即上述計算中的“當期應納稅額”負值，下同），則，當期應退稅額等于當期免抵退稅額，當期免抵稅額等于零）

11、 根據(jù)企業(yè)會計制度（2001）的有關(guān)規(guī)定，題中應當編制出口退稅業(yè)務會計分錄： 1、結(jié)轉(zhuǎn)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 借：主營業(yè)務成本 36.80萬元 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 36.80萬元 2、結(jié)轉(zhuǎn)當期免抵稅額 借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 44.20萬元 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 44.20萬元 （如果經(jīng)計算，當期免抵退稅額小于出口退稅前期末留抵稅額，則，由于當期免抵稅額等于零，無需編制該分錄，即當期免抵退稅額全部由稅務機關(guān)給于退稅，不從內(nèi)銷業(yè)務應納稅額中抵減） 3、結(jié)轉(zhuǎn)當期應退稅額 借：應收補貼款 75.40萬元 貸：應交稅金應交增值稅（出

12、口退稅） 75.40萬元 由此，“應交稅金應交增值稅”明細科目各專欄期末余額為： 1、借方專欄： 進項稅額 = 137.70萬元 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 = 44.20萬元 借方專欄合計 = 137.70 + 44.20 = 181.90萬元 2、貸方專欄： 銷項稅額 = 25.50萬元 進項稅額轉(zhuǎn)出 = 36.80萬元 出口退稅 = 44.20 + 75.40 = 119.60萬元 貸方專欄合計 = 25.50 + 36.80 + 119.60 = 181.90萬元 3、“應交稅金應交增值稅”明細科目 期末余額 = 181.90 - 181.90 = 0 可見，出口退稅業(yè)務后，“應交稅金應

13、交增值稅”明細科目期末余額為零，與根據(jù)稅法規(guī)定計算得出的無需交稅的結(jié)果相符；“應收補貼款”相關(guān)明細科目期末余額75.40萬元，與根據(jù)稅法規(guī)定計算得出的應退稅額的結(jié)果相符。 我的問題是: 1、是不是這類業(yè)務期末，“應交稅金應交增值稅”明細科目期末余額肯定都為零？ 2、一般內(nèi)銷企業(yè)期末需要將“應交稅金應交增殖稅”的余額轉(zhuǎn)到“應交稅金未交增殖稅”，那出口業(yè)務企業(yè)期末有此或類似要求？推薦精選提問者： Dui_cuo - 助理 二級 最佳答案你好。 根據(jù)企業(yè)會計準則（制度）（2005前）及稅法的有關(guān)規(guī)定，題中： 1、在“免抵退稅法”下，“應交稅金應交增值稅”科目余額不一定為零，有可能出現(xiàn)借方余額。如，當

14、“留抵稅額”（即：“當期應納稅額”為負時的絕對值）大于“當期免抵退稅額”時，“留抵稅額”不能全部得到退稅，將形成“應交稅金應交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額，留待次月繼續(xù)抵扣。 2、對于經(jīng)計算應當繳納增值稅的，應當將應交數(shù)額轉(zhuǎn)入“應交稅金未交增值稅”科目，即使是有出口退稅業(yè)務的企業(yè)。 推薦精選我公司本月進項稅14萬，內(nèi)銷37萬，出口110萬，增值稅率17%，退稅率13%，進料加工的免稅證明是1.5萬,免抵退稅額抵減額是4.9萬/ 麻煩做個會計分錄吧提問者： 小女人tao - 助理 二級 最佳答案你好。 根據(jù)企業(yè)會計準則（制度）（2005前）的有關(guān)規(guī)定，題中： 1、科目設(shè)置 原材料進料加工手冊號XX料

15、件 生產(chǎn)成本-進料加工手冊號-XX成品-直接材料 生產(chǎn)成本-進料加工手冊號-XX成品-直接人工 生產(chǎn)成本-進料加工手冊號-XX成品制造費用 產(chǎn)成品-進料加工手冊號-XX成品 主營業(yè)務成本 -進料加工手冊號-XX成品 2、會計核算 購入免稅料件時 借：原材料進料加工手冊號XX料件 貸：應付帳款、銀行存款等 領(lǐng)用保稅料件時 借：生產(chǎn)成本-進料加工手冊號-XX成品-直接材料 貸：原材料-進料加工手冊號XX料件 核算直接人工時 借：生產(chǎn)成本-進料加工手冊號-XX成品-直接人工 貸：應付工資 核算制造費用時 借：生產(chǎn)成本-進料加工手冊號-XX成品-制造費用 貸：制造費用XX費用 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時 借：產(chǎn)成品

16、-進料加工手冊號-XX成品 貸：生產(chǎn)成本-進料加工手冊號-XX成品 推薦精選外銷確認收入 借：應收帳款 貸：主營業(yè)務收入-進料加工手冊號-XX成品 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務成本-進料加工手冊號-XX成品 貸：產(chǎn)成品-進料加工手冊號-XX成品 每月免稅申報時 借：主營業(yè)務成本-出口征退稅差 貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 收到稅務機關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明（或生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明 ），依據(jù)不予抵扣稅額抵減額： 借：主營業(yè)務成本-進料加工手冊號-XX成品（紅字） 貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） 收到稅務機關(guān)免抵退稅通知書時，依據(jù)應退稅額、留抵稅額：

17、借：應收出口退稅 借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅） 成交方式為CIF時，應當先按照出口專用發(fā)票金額確認收入，收到運保傭單據(jù)時，沖減收入、成本 借：主營業(yè)務收入出口 貸：應付帳款、銀行存款等 借：主營業(yè)務成本-出口（紅字） 貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） 生產(chǎn)企業(yè)退稅申報(無進料加工業(yè)務)流程 1 退稅申報資料 1.1 出口專用發(fā)票(退稅聯(lián)) 1.2 出口報關(guān)單(退稅聯(lián)/報關(guān)預錄入單) 1.3 出口核銷單(已核銷的核銷單之右聯(lián)) 1.4 申報軟盤/U盤(內(nèi)有所屬期申報明細數(shù)據(jù)比如200507MX/匯總數(shù)據(jù)比如200507

18、HZ) 1.5 申報系統(tǒng)中列印的申報報表(明細表與匯總表) 1.6 所屬期增值稅納稅申報表(包括表二) 2 申報資料整理 2.1 收到的報關(guān)單、核銷單與對應的出口發(fā)票或前期單證不齊數(shù)據(jù)一一對應 2.2 檢查是否有即將過期的單證未到/未核銷,及時跟催報關(guān)員 2.3 列印報關(guān)預錄入單 推薦精選2.3.1 報關(guān)單未及時返回公司，當期需進行明細申報 2.3.2 海關(guān)電子口岸查詢該單信息，跟催報關(guān)員列印或由報關(guān)行回傳預錄入單 2.4 在免抵退稅申報記錄表中填寫相關(guān)信息（詳見附件一） 3 單證申報方式 3.1 單證齊全申報(指報關(guān)單核銷單全部齊全) 3.2 單證不齊申報 3.2.1 報關(guān)單核銷單不齊申報,

19、單證不齊申報標志BH（有報關(guān)預錄入單） 3.2.2 核銷單不齊申報,單證不齊申報標志H 4 退稅申報程序 4.1 預申報 4.1.1 每月十日左右 4.1.2 帶軟盤/U盤(內(nèi)有明細申報數(shù)據(jù)文件)到稅局進行預審 4.1.2.1 生成預審反饋文件(比如200507YSFK)在企業(yè)數(shù)據(jù)盤中 4.1.2.2 預審出錯返回更正處理,重新申報做預審 4.1.2.3 預審通過,將反饋文件讀入系統(tǒng)處理,列印反饋疑點 4.2 正式申報 4.2.1 每月十五日前完成申報 4.2.2 將申報資料交于稅局 4.2.3 每月二十六日以后領(lǐng)取正式申報反饋資料 4.2.4 正審反饋資料: 4.2.4.1 免抵退申報匯總表

20、(稅局列印并蓋公章) 4.2.4.2 企業(yè)申報數(shù)據(jù)軟盤/U盤退回,內(nèi)有正審反饋文件(比如200507ZSFK) 4.2.5 正審反饋文件讀入系統(tǒng)處理 5.2 退稅申報系統(tǒng)操作 5.2.1 選擇系統(tǒng)快捷方式 5.2.2 選擇用戶名進去 5.2.3 選擇當前所屬期(申報數(shù)據(jù)所屬月份) 5.2.4 根據(jù)退稅申報系統(tǒng)向?qū)Р襟E操作 5.2.4.1 第一步 免抵退明細數(shù)據(jù)采集,根據(jù)報關(guān)單明細信息逐條記錄錄入 5.2.4.1.1 出口貨物明細申報錄入 5.2.4.1.1.1 當期單證齊全明細錄入 5.2.4.1.1.2 當期單證不齊H明細錄入 5.2.4.1.1.3 當期單證不齊BH明細錄入 5.2.4.1

21、.1.3.1 單證不齊BH明細錄入依據(jù)：報關(guān)預錄入單 5.2.4.1.2 收齊出口單證明細錄入 5.2.4.1.2.1 前期數(shù)據(jù)已做單證不齊申報 5.2.4.1.2.2 報關(guān)單收齊,收齊標志B 5.2.4.1.2.3 核銷單收齊,收齊標志 H 5.2.4.1.2.4 報關(guān)單、核銷單一并收齊，收齊標志BH 5.2.4.2 第二步（免做） 5.2.4.3 第三步 免抵退稅預申報 5.2.4.3.1 數(shù)據(jù)一致性檢查：出現(xiàn)錯誤必須返回明細更正 5.2.4.3.2 生成明細申報數(shù)據(jù) 5.2.4.3.2.1 生成明細申報文件 5.2.4.3.2.2 備份當前數(shù)據(jù) 5.2.4.4 第四步 預審核反饋疑點調(diào)整

22、 5.2.4.4.1 稅務機關(guān)反饋信息讀入：將反饋盤中預審反饋信息讀入 5.2.4.4.2 預審疑點反饋情況查詢：打印疑點清單，并在疑點清單上注明各疑點的處理結(jié)果或者標明無疑點 5.2.4.4.3 撤消已經(jīng)申報數(shù)據(jù)：疑點中有需要調(diào)整項目的，必須撤消已申報數(shù)據(jù)更正并重新生成明細申報數(shù)據(jù)，進行預審計 5.2.4.4.4 稅務機關(guān)反饋信息處理：反饋信息處理 5.2.4.5 第五步 生成明細數(shù)據(jù) 5.2.4.5.1 疑點調(diào)整撤消已經(jīng)申報明細數(shù)據(jù)時，再次生成明細申報數(shù)據(jù)時使用 5.2.4.6 第六步（免做） 5.2.4.7 第七步（免做） 5.2.4.8 第八步 納稅申報表數(shù)據(jù)采集：依據(jù)“增值稅納稅申報

23、表” 5.2.4.9 第九步 免抵退匯總數(shù)據(jù)采集 5.2.4.9.1 免抵退申報匯總表錄入：新增報表，回車自動生成匯總數(shù)據(jù) 5.2.4.9.2 免抵退匯總表附表錄入（自動生成） 5.2.4.10 第十步 免抵退稅正式申報 5.2.4.10.1 數(shù)據(jù)一致性檢查：出現(xiàn)錯誤必須返回明細進行更正 5.2.4.10.2 生成匯總申報數(shù)據(jù)：生成匯總申報文件并備份 5.2.4.10.3 打印申報報表：明細表與匯總表 5.2.4.11 正式審核反饋信息處理 5.2.4.11.1 稅務機關(guān)反饋信息讀入 5.2.4.11.2 稅務機關(guān)反饋信息處理 5.2.4.12 系統(tǒng)步驟完成標志：步驟完成都會在步驟前面的方框由

24、原本的亮綠反成亮藍 6 免抵退稅申報相關(guān)注意事項 6.1 報關(guān)單有效申報期限：出口日起90天內(nèi) 6.2 核銷單有效申報期限：出口日起180天內(nèi) 6.3 進行明細數(shù)據(jù)錄入時應注意： 6.3.1 報關(guān)單號碼、核銷單號碼、報關(guān)單明細記錄、商品編碼、數(shù)量、金額的準確性 6.3.2 單據(jù)的完整性：不遺漏單據(jù)，不遺漏同一單據(jù)中的每條記錄上海外貿(mào)公司的出口退稅流程懸賞分：5 - 解決時間：2007-12-4 09:56由于沒有參加培訓,想了解具體退稅流程.以便做準備. 貨物出口-1個月后拿到核銷單-準備退稅資料申報退稅-收到退稅款. 我想的大概是這樣,求高手.提問者： Ensanla - 助理 三級 推薦精

25、選最佳答案推薦精選其具體如下; 核銷:當報關(guān)單返回公司內(nèi),先在電子口岸交單過3-5天才可以到外管局核銷的. 3-5天后帶以下資料 1.報關(guān)后的核銷單 2.銀行收匯水單 3.報關(guān)單的收匯核銷聯(lián) 4.企業(yè)逐筆核銷報告表(2份)蓋公章 退稅: 當核銷完成后,要先在出口退稅網(wǎng)上向國稅局申報退(免)稅,申報2天后帶以下資料 1.核銷后的核銷單 2.報關(guān)單的退稅聯(lián) 3.裝箱單 4.出口發(fā)票 5.提單 6.裝貨單(船運輸才有) 7.申報后系統(tǒng)自動產(chǎn)生的申報明細表(一般1-3份就夠了)8. 8.加三份匯總表(1分) 帶上以上資料就可以了,不過只能先交了國稅審核才可以退稅的. 申報后系統(tǒng)自動產(chǎn)生的9份申報明細表

26、,加三份匯總表 以下為參考資料看下就明白了 出口貨物退(免)稅的概念 出口貨物退(免)稅，是指在國際貿(mào)易中貨物輸出國對輸出境外的貨物免征其在本國境內(nèi)消費時應繳納的稅金或退還其按本國稅法規(guī)定已繳納的稅金(增值稅、消費稅)。 這是國際貿(mào)易中通常采用的、并為各國所接受的一種稅收措施，目的在于鼓勵各國出口貨物進行公平競爭。 根據(jù)國際社會通行的慣例和我國現(xiàn)階段的國情，并參考國際上的通行做法，我國制定并實施了出口貨物退(免)稅制度以及管理辦法。該辦法明確規(guī)定：有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關(guān)出口并在財務上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報送稅務機關(guān)批準退還或免征增值稅和消費稅。 出口退稅

27、的基本制度 我國的出口貨物退稅制度是根據(jù)我國國情建立起來的、相對獨立于其他因內(nèi)稅收管理的一種專項稅收制度。1994年我國對工商稅制進行了全面改革。根據(jù)改革的指導思想，國家稅務總局先后制定并頒布了出口貨物退(免)稅管理辦法、出口退稅電子化管理辦法等規(guī)定，對退稅范圍、計算辦法、常規(guī)管理、清算檢查等作了具體規(guī)定。近年來。又根據(jù)實際情況進行了多次改革和完善。目前，我國出口退稅制度的內(nèi)容主要有以下幾方面： 享有出口退稅權(quán)的企業(yè)，是指經(jīng)有關(guān)部門批準的、有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)。主要是外貿(mào)公司和有進出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，包括外商投資企業(yè)，另外還有出口量較小的一些特殊企業(yè)，如外輪供應公司、免稅品公司等等。目前這類企業(yè)

28、約為10萬戶。今后隨著出口經(jīng)營權(quán)的放開，辦理出口退稅的企業(yè)戶數(shù)將逐漸增加。 享受退稅的出口貨物，除免稅貨物、禁止出口貨物和明文規(guī)定不予退稅貨物外、其他貨物都可享受退稅政策。退稅的稅種為增值稅和消費稅。從2004年起，增值稅的退稅率共有5檔，分別是17%、13%、11%、8%、5%，平均退稅率為12%左右。消費稅的退稅率按法定的征稅率執(zhí)行。 出口退稅主要實行兩種辦法：一是對外貿(mào)企業(yè)出口貨物實行免稅和退稅的辦法，即對出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物在前各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅；二是對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的貨物實行免、抵、退稅辦法，對出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物所采購的

29、原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內(nèi)銷貨物的應繳稅款，對未抵減完的部分再予以退稅。 出口退稅的稅款實行計劃管理。財政部每年在中央財政預算中安排出口退稅計劃，同國家稅務總局分配下達給各省(區(qū)、市)執(zhí)行。不允許超計劃退稅，當年的計劃不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。 出口企業(yè)的出口退稅全部實行計算機電子化管理。通過計算機申報、審核、審批，從2003年起啟用了“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)。對企業(yè)申報退稅的報關(guān)單、外匯核銷單等出口退稅憑證，實現(xiàn)了與簽發(fā)單證的政府機關(guān)信息對審的辦法，確保了申報單據(jù)的真實性和準確性。 出口貨物退(免)稅的稅種分類 根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，我國出口貨物退(免)稅的稅種是流轉(zhuǎn)稅(又稱間接

30、稅)范圍內(nèi)的增值稅、消費稅兩個稅種。 出口貨物退(免)稅的稅款是出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)、流通各個環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和應繳納的消費稅。 關(guān)鍵詞：流轉(zhuǎn)稅 是泛指所謂以商品為特征對象的稅種。就我國現(xiàn)行的稅制而言，流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、關(guān)稅及一些地方性工商稅種。 申請辦理出口退稅登記的條件 1. 必須經(jīng)營出口產(chǎn)品業(yè)務，這是企業(yè)申辦出口退稅登記最基本的條件。 2. 必須持有商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照是企業(yè)得以從事合法經(jīng)營，其經(jīng)營行為受國家法律保護的證明。 3. 必須是實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)單位，具有法人地位，有完整的會計工作體系，獨立編制財務收支計劃和資金平衡表，并在銀行

31、開設(shè)獨立帳戶，可以對外辦理購銷業(yè)務和貨款結(jié)算。 凡不同時具備上述條件的企業(yè)單位，一般不予以辦理出口企業(yè)退稅登記。 必須了解出口退稅的4個時限 出口企業(yè)在辦理出口退稅時要特別注意申報程序，注意時間觀念，以免造成損失。出口企業(yè)在辦理出口退稅時，應注意四個時限規(guī)定： 一是“30天”。外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物后，應及時向供貨企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，屬于防偽稅稅控增值稅發(fā)票，必須在開票之日起30天內(nèi)辦理認證手續(xù)。 二是“90天”。外貿(mào)企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報手續(xù)，生產(chǎn)企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起三個月后免抵退稅申報期內(nèi)辦理免抵稅申報手續(xù)。 三是“180天”。出口企業(yè)必須

32、在貨物報關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單(遠期收匯除外)。 四是“3個月”。出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在申報期限內(nèi)向退稅部門提出延期辦理出口貨物退(免)稅申報的申請，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。 出口退稅的一般程序及附送資料 出口退稅登記的一般程序： 1. 有關(guān)證件的送驗及登記表的領(lǐng)取 企業(yè)在取得有關(guān)部門批準其經(jīng)營出口產(chǎn)品業(yè)務的文件和工商行政管理部門核發(fā)的工商登記證明后，應于30日內(nèi)辦理出口企業(yè)退稅登記。 2. 退稅登記的申報和受理 企業(yè)領(lǐng)到“出口企業(yè)退稅登記表”后，即按登記表及有關(guān)要求填寫，加蓋企業(yè)公章

33、和有關(guān)人員印章后，連同出口產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)批準文件、工商登記證明等證明資料一起報送稅務機關(guān)，稅務機關(guān)經(jīng)審核無誤后，即受理登記。 3. 填發(fā)出口退稅登記證 稅務機關(guān)接到企業(yè)的正式申請，經(jīng)審核無誤并按規(guī)定的程序批準后，核發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記”。 4. 出口退稅登記的變更或注銷 當企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生變化或某些退稅政策發(fā)生變動時，應根據(jù)實際需要變更或注銷退稅登記。 二.出口退稅附送材料 1. 報關(guān)單。報關(guān)單是貨物進口或出口時進出口企業(yè)向海關(guān)辦理申報手續(xù)，以便海關(guān)憑此查驗和驗放而填具的單據(jù)。 2. 出口銷售發(fā)票。這是出口企業(yè)根據(jù)與出口購貨方簽訂的銷售合同填開的單證，是外商購貨的主要憑證，也是出口企業(yè)財會部門憑

34、此記帳做出口產(chǎn)品銷售收入的依據(jù)。 3. 進貨發(fā)票。提供進貨發(fā)票主要是為了確定出口產(chǎn)品的供貨單位、產(chǎn)品名稱、計量單位、數(shù)量，是否是生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，以便劃分和計算確定其進貨費用等。 4. 結(jié)匯水單或收匯通知書。 5. 屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品，凡以到岸價CIF結(jié)算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。 6. 有進料加工復出口產(chǎn)品業(yè)務的企業(yè)，還應向稅務機關(guān)報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數(shù)量、復出口產(chǎn)品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。 7. 產(chǎn)品征稅證明。 8. 出口收匯已核銷證明。 9. 與出口退稅有關(guān)的其他材料。 什么情況可以申請出口退稅？ 一、出口退稅的范

35、圍 我國出口的產(chǎn)品，凡屬于已征或應征產(chǎn)品稅、增值稅和特別消費稅的產(chǎn)品，除國家明確規(guī)定不予退還已征稅款或免征應征稅款。 出口產(chǎn)品，一般應具備以下的3個條件： 1必須是屬于產(chǎn)品稅、增值稅和特別消費稅范圍的產(chǎn)品。 2必須報關(guān)離境。所謂出口，即是輸出關(guān)口。這是區(qū)分產(chǎn)品是否屬于應退稅出口產(chǎn)品的主要標準之一，以加蓋海關(guān)驗訖章的出口報關(guān)單和出口銷售發(fā)票為準。 3必須在財務上做出口銷售。 一般的說，出口產(chǎn)品只有在同時具備上述3個條件的情況下才予以退稅。但是國家對退稅的產(chǎn)品也做了特殊規(guī)定，特準某些產(chǎn)品視同出口產(chǎn)品予以退稅。 特準退稅的產(chǎn)品主要有： 1外輪供應公司銷售給外輪，遠洋貨輪和海員的產(chǎn)品； 2對外修理、修

36、配業(yè)務中所使用的零配件和原材料。 3對外承包工程公司購買國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的，專門用于對外承包項目的機械設(shè)備和原材料，在運出境外后，憑承包單位出具的購貨發(fā)票、報關(guān)單辦理退稅； 4國際招標、國內(nèi)中標的機電產(chǎn)品。 國家同時也明確規(guī)定了少數(shù)出口產(chǎn)品即使具備上述3個條件，也不予以退稅； 國家明確不予退稅的出口產(chǎn)品有： 1出口的原油； 2援外出口產(chǎn)品； 3國家禁止出口的產(chǎn)品； 4出口企業(yè)收購出口外商投資的產(chǎn)品； 5來料加工、來料裝配的出口產(chǎn)品； 6軍需工廠銷售給軍隊系統(tǒng)的出口產(chǎn)品； 7軍工系統(tǒng)出口的企業(yè)范圍； 8對鉆石加工企業(yè)用國產(chǎn)或進口原鉆石加工的鉆石直接出口或銷售給外貿(mào)企業(yè)出口； 9齊魯、揚子、大慶三大乙烯工程生產(chǎn)的產(chǎn)品； 10未含稅的產(chǎn)品； 11個人在國內(nèi)購買、自帶出境的商品暫不退稅。 二、哪些企業(yè)可以出口退稅？ 1具有外貿(mào)出口經(jīng)營權(quán)并承擔國家出口創(chuàng)匯任務的企業(yè)，經(jīng)過經(jīng)貿(mào)主管部門批準，享有獨立對外出口經(jīng)營權(quán)的中央和地方外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)公司和部分工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)。 2委托出口的企業(yè)主要指具有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)代理出口，承擔出口盈虧的企業(yè)。 一般貿(mào)易出口貨物退稅計算方法 目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅。 “先征后退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口