1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程講義()

1、1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程講義(2006) 2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程講義(2005) 3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程講義(2006)第一章 總論第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)制度，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的專門方法，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行日常核算和監(jiān)督，向各個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者提供通用會(huì)計(jì)信息的專業(yè)會(huì)計(jì)。本課涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)主要以小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算為主。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)為企業(yè)管理者和企業(yè)外部的會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確、及時(shí)的通用會(huì)計(jì)信息，就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是提供通用會(huì)計(jì)信息（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有形成會(huì)計(jì)信息的專門程序與

2、方法（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須按規(guī)范的要求提供會(huì)計(jì)信息“一法兩則三制度”：“一法”即中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法，由全國(guó)人大常委會(huì)通過，用國(guó)家主席令方式頒布，以法律的形式規(guī)范會(huì)計(jì)行為?！皟蓜t”即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則，由國(guó)家財(cái)政部頒布，明確企業(yè)會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)。其中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。前者明確會(huì)計(jì)核算的一般原則、會(huì)計(jì)要素劃分、會(huì)計(jì)要素內(nèi)容、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和編制的一般規(guī)定。后者在基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下，針對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告的具體規(guī)定?！叭贫取奔雌髽I(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，由國(guó)家財(cái)政部頒布，會(huì)計(jì)制度針對(duì)不同類型、不同規(guī)模

3、企業(yè)的交易或事項(xiàng)，作出具體核算的規(guī)定。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)并存，若兩者之間出現(xiàn)矛盾，則應(yīng)當(dāng)按具體準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。從發(fā)展的方向看，具體準(zhǔn)則將逐步替代會(huì)計(jì)制度。第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算基本原則一、會(huì)計(jì)核算的基本原則（一）客觀性原則（二）實(shí)質(zhì)重于形式的原則（三）相關(guān)性原則（四）一貫性原則（五）可比性原則（六）及時(shí)性原則（七）明晰性原則（八）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（九）配比原則（十）歷史成本原則（十一）劃分收益性支出與資本性支出原則（十二）謹(jǐn)慎性原則（十三）重要性原則二、會(huì)計(jì)核算原則的分類按其作用不同，可分為三類。（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、配比原則和劃分收益性支出

4、與資本性支出原則。會(huì)計(jì)確認(rèn)解決會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)報(bào)表中的歸屬問題。對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，必須同時(shí)符合四個(gè)方面的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：1、必須符合某個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義。2、必須可以進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。3、必須符合相關(guān)性要求。4、必須是真實(shí)可靠的。（二）會(huì)計(jì)計(jì)量的原則：歷史成本原則。（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證的原則：客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)包括：1、內(nèi)容明晰。2、真實(shí)可靠。3、相關(guān)有用。4、及時(shí)有效5、一致可比。6、主次分明。第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容一、小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)類型劃分標(biāo)準(zhǔn)備注職工人數(shù)年銷售額資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)300人以下3

5、000萬(wàn)元以下4000萬(wàn)元以下表內(nèi)所列各類企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)中，只要有一項(xiàng)符合即為小企業(yè)。建筑企業(yè)600人以下3000萬(wàn)元以下4000萬(wàn)元以下批發(fā)企業(yè)100人以下3000萬(wàn)元以下零售企業(yè)100人以下1000萬(wàn)元以下交通運(yùn)輸企業(yè)500人以下3000萬(wàn)元以下郵政企業(yè)400人以下3000萬(wàn)元以下住宿餐飲企業(yè)400人以下3000萬(wàn)元以下二、小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量；資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表的編制。按會(huì)計(jì)六大要素的順序，根據(jù)每一會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映順序安排講述。第二章 貨幣資金 第一節(jié) 貨幣資金概述一、貨幣資金范圍：貨幣資金是指

6、企業(yè)擁有的在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處于貨幣形態(tài)可隨時(shí)使用的那部分資金。包括存放在企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的活期存款以及銀行本票和銀行匯票等可以立即支付使用的交換媒介物（即其他貨幣資金）。凡是不能立即支付使用的（如銀行凍結(jié)存款等），均不能視為貨幣資金。業(yè)務(wù)：貨幣資金收入、貨幣資金支出、貨幣資金盤點(diǎn)與對(duì)賬二、貨幣資金內(nèi)部控制制度（一）目標(biāo)1收支的合法性2保證貨幣資金核算的正確性3保證貨幣資金的安全性4保證貨幣資金的效益性（二）內(nèi)控制度1崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)：管錢不管賬，管賬不管錢。2按規(guī)定的程序辦理業(yè)務(wù)：事前審核，簽證負(fù)責(zé)（三）票據(jù)及印章管理（四）監(jiān)督檢查第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金一、 庫(kù)存現(xiàn)金的管理

7、（一）現(xiàn)金使用范圍 p11（二）庫(kù)存現(xiàn)金的限額3-5天的日常零星開支；多于5天、不得超過15天日常的零星開支。（三）庫(kù)存現(xiàn)金收支的規(guī)定p11二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的序時(shí)核算（一）現(xiàn)金日記賬（二）日清月結(jié)現(xiàn)金的總分類核算 重點(diǎn)介紹現(xiàn)金總賬賬戶的性質(zhì)、核算內(nèi)容、賬戶結(jié)構(gòu)及其運(yùn)用。（一）現(xiàn)金收入的核算 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款/其他業(yè)務(wù)收入/其他應(yīng)收款等（二）現(xiàn)金支出的核算 借：銀行存款/管理費(fèi)用/其他應(yīng)收款/應(yīng)付工資等 貸：現(xiàn)金三、備用金的核算其他應(yīng)收款/備用金四、現(xiàn)金清查的核算其他應(yīng)收款/其他應(yīng)付款第三節(jié) 銀行存款一、銀行支付結(jié)算辦法支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托

8、收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。我國(guó)目前實(shí)行以匯票、本票、支票為主體的銀行結(jié)算制度，采用的信用支付工具和結(jié)算方式有：銀行匯票、銀行本票、支票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌、信用證等。各種結(jié)算方式均有相應(yīng)的適用條件和結(jié)算程序。（一）銀行匯票1、銀行匯票的適用范圍2、銀行匯票的結(jié)算程序3、銀行匯票的使用要求（二）商業(yè)匯票1、商業(yè)承兌匯票2、銀行承兌匯票（三）銀行本票1、銀行本票的適用范圍2、銀行本票的結(jié)算程序 3、銀行本票的使用要求（四）支票1、支票的適用范圍2、支票的結(jié)算程序3、支票的使用要求4、支票的核算（五）信用卡1、信用卡的適用范圍2、信用卡的結(jié)算程

9、序3、信用卡的使用要求（六）匯兌1、匯兌結(jié)算方式的適用范圍2、匯兌結(jié)算方式的結(jié)算程序及使用要求3、匯兌結(jié)算方式的核算（七）委托收款1、委托收款結(jié)算方式的適用范圍2、委托收款結(jié)算方式的結(jié)算程序及要求3、委托收款結(jié)算方式的核算（八）托收承付1、托收承付結(jié)算方式的適用范圍2、托收承付結(jié)算方式的結(jié)算程序及使用要求3、托收承付結(jié)算方式的核算（九）信用證1、信用證的適用范圍2、信用證的結(jié)算程序二、銀行存款的核算（一）銀行存款的序時(shí)核算1、銀行存款日記賬2、日清月結(jié)（二）銀行存款的總分類核算 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款三、銀行存款的核對(duì)（一）銀行存款核對(duì)的內(nèi)容1、每月至少與銀行對(duì)賬單核

10、對(duì)一次2、與銀行對(duì)賬單不符的原因主要有三種：計(jì)算錯(cuò)誤；計(jì)賬錯(cuò)漏；未達(dá)賬項(xiàng)。3、未達(dá)賬項(xiàng)的概念及四種表現(xiàn)情況（二）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制1、編制方法有多種方法，一般采用補(bǔ)記式余額調(diào)節(jié)法。2、實(shí)例結(jié)合教材p31例3練習(xí)余額調(diào)節(jié)表的編制。第四節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。 核算其他貨幣資金時(shí)，應(yīng)在其他貨幣資金總賬賬戶的核算基礎(chǔ)上，按其具體內(nèi)容設(shè)置外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、存出投資款等明細(xì)賬賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。一、外埠存款的核算二、銀行匯票的

11、核算三、銀行本票的核算四、信用證保證金存款的核算五、信用卡存款的核算六、在途貨幣資金的核算七、存出投資款的核算第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股息和其他應(yīng)收款。第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念（一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因商品購(gòu)銷、勞務(wù)供應(yīng)或其他原因產(chǎn)生的債權(quán)。（二）組織應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算應(yīng)注意的問題1.必須按不同的債務(wù)人分戶組織明細(xì)分類核算；2.經(jīng)常進(jìn)行清理，隨時(shí)掌握各種債權(quán)的清償收回情況；3.建立嚴(yán)格的管理制度，針對(duì)賬齡長(zhǎng)短采取有效的催討手段；4.正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如實(shí)提供各種應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)信息。二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容

12、（一）應(yīng)收票據(jù)。（二）應(yīng)收股息。（三）應(yīng)收賬款。（四）其他應(yīng)收款。對(duì)預(yù)先支付貨款或勞務(wù)款項(xiàng)而產(chǎn)生的債權(quán)，將在“應(yīng)付賬款”的借方核算。第二節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。特點(diǎn)：（一）因商品賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生（二）只反映商品銷售或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)（三）形成應(yīng)收賬款必定有相關(guān)的原始依據(jù)（四）應(yīng)收賬款的回收期限一般較短二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)只有商品銷售收入或提供勞務(wù)收入的條件成立，而貨款尚未收取時(shí)，才能確認(rèn)為應(yīng)收賬款。小企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)以買賣雙方成交的實(shí)際發(fā)生額作為入賬價(jià)值，包括商品或勞務(wù)的售價(jià)

13、、增值稅款及在銷售業(yè)務(wù)過程中為購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。（二）應(yīng)收賬款的核算設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。1.應(yīng)收賬款發(fā)生的核算?！纠?1】借：應(yīng)收賬款貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款/現(xiàn)金（代墊費(fèi)用）2.應(yīng)收賬款收回的核算。借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3.以商業(yè)匯票抵付應(yīng)收賬款的核算。借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（三）應(yīng)收賬款在發(fā)生折扣與折讓情況下的核算1.應(yīng)收賬款在發(fā)生商業(yè)折扣情況下的核算。商業(yè)折扣就是企業(yè)在出售商品時(shí)，按商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格作一定比例的扣減，并以扣減后的金額作為發(fā)票價(jià)格的交易行為。發(fā)生銷售折扣下應(yīng)收賬款的核算與正常銷售情況下的應(yīng)收賬款核算相同。2.應(yīng)收賬款在發(fā)

14、生現(xiàn)金折扣情況下的核算?，F(xiàn)金折扣是指在商品銷售后，銷售方為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓度給顧客一定數(shù)額的款項(xiàng)。小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)采用總價(jià)法進(jìn)行核算。按小企業(yè)銷售商品時(shí)填制的發(fā)票金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，把發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。注意：計(jì)算現(xiàn)金折扣的基數(shù)通常是商品的價(jià)款部分，不包括增值稅銷項(xiàng)稅額?！纠?3】 貸：應(yīng)收賬款珠江有限公司 563 200.003.應(yīng)收賬款在發(fā)生銷售折讓情況下的核算。銷售折讓是指企業(yè)在商品銷售后，因商品的品種、質(zhì)量與合同不符或其他原因，對(duì)購(gòu)貨方在原商品價(jià)格基礎(chǔ)上再作出的減讓。發(fā)生銷售折讓的會(huì)計(jì)處理類似于銷貨退回的核算，按折讓金額調(diào)整應(yīng)收

15、賬款的賬面余額。三、應(yīng)收賬款明細(xì)賬的設(shè)置與登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬通常采用三欄式賬頁(yè)，按客戶開設(shè)明細(xì)賬戶。四、壞賬損失的核算（一）確認(rèn)壞賬的條件確認(rèn)壞賬的條件是：1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；3.債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。（二）壞賬損失的核算小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)壞賬損失采用備抵法核算。備抵法是按期估計(jì)壞賬并作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)的方法。1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有余額百分

16、法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。 （1）.余額百分比法。首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：= （或） （2）賬齡分析法。（ ）（3）銷貨百分比法。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備本期銷售總額（或賒銷額）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比（4）個(gè)別認(rèn)定法。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（每項(xiàng)應(yīng)收賬款估計(jì)的壞賬損失）2.壞賬損失的核算。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的核算壞賬的發(fā)生與核銷的核算已核銷壞賬被重新收回核算【例34】【例35】五、應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的核算（一）以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款的核算（二）將

17、應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)的核算1.出售應(yīng)收債權(quán)不附有追索權(quán)的核算。2. 出售應(yīng)收債權(quán)附有追索權(quán)的核算。第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)就是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)所收到的商業(yè)匯票。（一）商業(yè)匯票的種類1.帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)。2.商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。3.帶追索權(quán)匯票與不帶追索權(quán)匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)賬戶的設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)發(fā)生的核算1.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)?，F(xiàn)值法和面值法。小企業(yè)按面值法計(jì)價(jià)核算。2.取得商業(yè)匯票的核算。借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金【例38】（二）應(yīng)收票據(jù)利息的核算借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用【例39】（三）應(yīng)收票據(jù)到期的核算借：銀行

18、存款貸：應(yīng)收票據(jù)【例310】【例311】三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后，將余款付給企業(yè)的一種融資行為。（一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算貼現(xiàn)期、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。貼現(xiàn)期“算尾不算頭”，若承兌方是外埠企業(yè)，貼現(xiàn)期要增加3天的收款郵程期。票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息（面值票據(jù)利率票據(jù)期限）票據(jù)貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據(jù)貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值票據(jù)貼現(xiàn)息【例312】（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算我國(guó)對(duì)商業(yè)匯票進(jìn)行貼現(xiàn)的范圍限于“銀行承兌匯票”，因而不存在到期無法收回票款的問題，也就不存在追索的情況。借：銀行存款借/貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)

19、收票據(jù)【例313】四、應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬及備查簿的設(shè)置與登記（一）應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬的設(shè)置與登記（二）應(yīng)收票據(jù)備查薄的設(shè)置與登記第四節(jié) 預(yù)付與其他應(yīng)收款項(xiàng)一、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是小企業(yè)因購(gòu)進(jìn)存貨、接受勞務(wù)等按合同預(yù)先付給供應(yīng)方款項(xiàng)而形成的債權(quán)。對(duì)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的核算方式有兩種：一是單設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算；二是將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)并入“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。小企業(yè)由于預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)較少，因此通常采用第二種方式進(jìn)行核算。當(dāng)小企業(yè)按合同支付預(yù)付材料貨款時(shí)，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款收到購(gòu)入的存貨時(shí)，借：材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款補(bǔ)付貨款時(shí)，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，分

20、析“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶余額，將借方賬戶余額相加列入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目?！纠?14】【例315】二、應(yīng)收股息的核算應(yīng)收股息是指小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資而發(fā)生應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資而發(fā)生應(yīng)收取的利息，具體核算內(nèi)容在本書第五章中說明。三、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股息等以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金；應(yīng)收的各種罰款、賠款；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)收的出租包裝物租金等。其他應(yīng)收款是小企業(yè)在購(gòu)銷活動(dòng)以外產(chǎn)生的短期債權(quán)。小企業(yè)應(yīng)對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。四、待攤費(fèi)用的核算待攤費(fèi)用是指小企業(yè)已經(jīng)支出，但

21、應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年及以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。包括低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付倉(cāng)庫(kù)租金等。攤銷期在1年以上的預(yù)付費(fèi)用，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)等不屬于待攤費(fèi)用范圍。在發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款按期進(jìn)行攤銷時(shí)，借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用【例316】第四章 存貨第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念存貨是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售、消耗，或者處于生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種有形資產(chǎn)，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。1.在正常經(jīng)營(yíng)過程中儲(chǔ)存以備出售的存貨。2.為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨。3.為了生產(chǎn)供銷售的

22、商品或提供勞務(wù)以備消耗的存貨。確認(rèn)存貨的標(biāo)準(zhǔn)：是否具有法定所有權(quán)。1.存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè).2.存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。二、存貨的分類（一）按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1.材料。2.在產(chǎn)品。3.自制半成品。4.低值易耗品。5.庫(kù)存商品。（二）按存貨的存放地點(diǎn)分類1、庫(kù)存存貨。2、在途存貨。3、加工中的存貨。4、發(fā)出商品。三、存貨的計(jì)價(jià)（一）取得存貨的計(jì)價(jià)取得存貨的計(jì)價(jià)方法包括實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法。小企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。存貨的實(shí)際成本或入賬價(jià)值確定：1.外購(gòu)的存貨。外購(gòu)的存貨實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成：（1）買價(jià)；（扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額）（2）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)

23、輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額）；運(yùn)費(fèi)取得了符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)憑證，即可按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；（4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用；（5）購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。商品流通企業(yè)購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用，不記入存貨成本，直接列為營(yíng)業(yè)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2.自制的存貨。3、委托加工存貨。4、投資者投入的存貨。5、接受損贈(zèng)的存貨。（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均

24、法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。1.先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但比較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，單價(jià)不穩(wěn)定，則工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出存貨成本較低，導(dǎo)致利潤(rùn)偏高?！纠?-1】2.后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但此方法也比較繁瑣，若存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，單價(jià)不穩(wěn)定，則工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，期末存貨成本將低于市價(jià)，而發(fā)出存貨成本偏高，導(dǎo)致利潤(rùn)虛減。【例4-2】3.加權(quán)平均法。加權(quán)平均單價(jià) 月末結(jié)存存貨成本月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)或期初結(jié)存存貨成本本期購(gòu)進(jìn)存貨成本本月發(fā)出存

25、貨成本【例4-3】加權(quán)平均法較為簡(jiǎn)便，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但這種方法平時(shí)無法從賬面上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。4.移動(dòng)平均法。移動(dòng)平均單價(jià) 【例4-4】采用移動(dòng)加權(quán)平均法，平時(shí)可以取得存貨的發(fā)出金額和結(jié)存金額，并且可以把存貨的計(jì)價(jià)工作分散在平時(shí)進(jìn)行，有助于加快月末的結(jié)賬速度，但由于這種方法需要在每批存貨收入后計(jì)算平均成本，所以計(jì)算工作量比較大，因此在實(shí)際工作中為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，一般采用月末一次的加權(quán)平均法。5.個(gè)別認(rèn)定法。每批存貨發(fā)出成本該批存貨發(fā)出數(shù)量該批存貨收入時(shí)的實(shí)際單位成本采用這種方法計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但應(yīng)用的前提是必須能夠?qū)?/p>

26、發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體辨認(rèn)，以確認(rèn)其所屬的收入批次，往往需要做大量具體工作。所以，個(gè)別認(rèn)定法一般適用于那些容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量少、單位成本較高、同類產(chǎn)品卻存在較大差異的存貨計(jì)價(jià)。（三）期末存貨的計(jì)價(jià)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值之中的較低者計(jì)價(jià)的方法。體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。存貨可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工成本及銷售所必須支付的預(yù)計(jì)稅金及費(fèi)用后的價(jià)值。1.單項(xiàng)比較法。2.分類比較法。3.總額比較法。單設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算?！纠?-5】單項(xiàng)比較法計(jì)算的期末存貨成本總計(jì)數(shù)最低，分類比較法次之，總額比較法最高。因?yàn)閱雾?xiàng)比較法所確

27、定的各項(xiàng)存貨都是最低價(jià)，所以計(jì)算的結(jié)果最為準(zhǔn)確。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用單項(xiàng)比較法確定期末存貨的價(jià)值，但對(duì)數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以采用分類比較法確定期末存貨的價(jià)值?！纠?-6】第二節(jié)材料一、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)是指材料的收入、發(fā)出、結(jié)存全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（一）賬戶設(shè)置“在途物資” 和“材料”。（二）材料購(gòu)進(jìn)的核算1.單貨同到業(yè)務(wù)。借：材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等賬戶【例4-7】2.單到貨未到業(yè)務(wù)。借：在途物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等賬戶待購(gòu)入的材料運(yùn)抵小企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：材料貸：在途物資【例4-8】3.貨到單

28、未到業(yè)務(wù)。月內(nèi)可暫不做賬務(wù)處理，月末應(yīng)按材料的暫估價(jià)值，借：材料貸：應(yīng)付賬款下月初用紅字作同樣的記賬憑證沖回?！纠?-9】【例4-10】4.預(yù)付款方式。通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。5.外購(gòu)材料損耗與短缺。小企業(yè)外購(gòu)發(fā)生材料發(fā)生損耗與短缺，應(yīng)及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，視不同情況作不同的賬務(wù)處理：（1）屬于途中的合理?yè)p耗。因自然損耗等原因而發(fā)生的定額內(nèi)損耗，應(yīng)將損耗材料的成本計(jì)入庫(kù)材料的采購(gòu)成本；（2）屬于由供應(yīng)單位少發(fā)貨或外部運(yùn)輸部門造成的損失。應(yīng)按損失材料的實(shí)際成本和已支付的增值稅額借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”賬戶，按損失材料的實(shí)際成本貸記“在途物資”賬戶，按已支付的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交

29、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。（3）屬于遭受意外災(zāi)害等非常原因造成的損失。應(yīng)將損失材料的實(shí)際成本和已支付的增值稅額借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，貸記“在途物資” 、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。（4）屬于其他損失。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用”賬戶?！纠?-11】（三）其他方式取得材料的核算1.投資者投入。按投資各方確認(rèn)的價(jià)值加支付的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“材料”賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按以上兩項(xiàng)金額合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”賬戶?！纠?-12】2.接受捐贈(zèng)。小企業(yè)接受捐贈(zèng)的材料，如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作

30、為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似材料的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，借記“材料”賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”、“銀行存款”等賬戶。接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。小企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大、并入一個(gè)納稅年度確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間平均分?jǐn)傆?jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。按規(guī)定計(jì)算接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)納所得稅時(shí)，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”賬戶，差額貸記“

31、資本公積”賬戶?！纠?-13】3.債務(wù)重組取得材料。債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定存貨的入賬價(jià)值。如果涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價(jià)值：收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為存貨的實(shí)際成本；支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為存貨的實(shí)際成本。具體計(jì)算公式如下：= + 【例4-14】4.非貨幣性交易取得材料。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值 (或換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和) 的比例低于25(含25)，則

32、視為非貨幣性交易。換入存貨以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。（1）支付補(bǔ)價(jià)。按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為存貨的實(shí)際成本。（2）收到補(bǔ)價(jià)。按下列公式確定換入存貨的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益： + + =補(bǔ)價(jià)（1 ）【例4-15】（四）材料發(fā)出的核算為了簡(jiǎn)化材料的日常核算工作，平時(shí)一般只是根據(jù)發(fā)料憑證在材料明細(xì)賬上登記發(fā)出材料的數(shù)量，以及時(shí)反映各種材料的購(gòu)進(jìn)、發(fā)出及結(jié)存的情況，月末再根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，分別材料的領(lǐng)用部門和用途，編制“發(fā)料憑證匯總表”編制記賬憑證，將發(fā)出材料的實(shí)際

33、成本記入各成本費(fèi)用賬戶。材料因非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)出時(shí)，借：在建工程貸：材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）當(dāng)材料用于對(duì)外投資時(shí)，要投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，連同材料款，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例4-16】（五）出售材料借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)支出貸：材料二、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置“材料”、“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”（二）材料收入的總分類賬務(wù)處理1.外購(gòu)材料。（1）單貨同到與單到貨未到業(yè)務(wù)?！纠?-17】（2）貨到單未到業(yè)務(wù)?！纠?-18】（三）材料發(fā)出的核算本月材料成本差異率

34、 100%= 發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惤Y(jié)存材料的實(shí)際成本結(jié)存材料的計(jì)劃成本結(jié)存材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺纠?-19】【例4-20】采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式，在材料品種較多的情況下，能夠簡(jiǎn)化日常會(huì)計(jì)核算工作，還有利于考核采購(gòu)部門的工作業(yè)績(jī)，加強(qiáng)存貨管理，促進(jìn)降低存貨成本，減少存貨核算的誤差。第四節(jié)自制及其他存貨一、自制存貨的核算（一）自制半成品的核算自制半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)，尚未制成商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。“自制半成品”賬戶?！纠?-34】（二）完工產(chǎn)品的核算完工產(chǎn)品又稱產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格

35、和條件，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。小企業(yè)的完工產(chǎn)品在“庫(kù)存商品”賬戶核算。企業(yè)接受外來原材料加工制造完工的代制品和為外單位加工修理的代修品，也視為本企業(yè)的產(chǎn)品。小企業(yè)的產(chǎn)成品一般按實(shí)際成本進(jìn)行核算，對(duì)產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月度終了時(shí)，再計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品實(shí)際成本。對(duì)發(fā)出的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法，加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。產(chǎn)成品的核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。產(chǎn)成品生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)，借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本【例4-36】銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品【例4-3

36、6】二、委托加工存貨的核算設(shè)置“委托加工物資”賬戶核算。（一）發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：材料（二）支付加工費(fèi)用借：委托加工物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款如果加工物資非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，或者屬于免交增值稅項(xiàng)目、或者不能取增值稅發(fā)票、或者是小規(guī)模納稅人企業(yè)，在支付加工費(fèi)及增值稅時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的增值稅計(jì)入加工物資成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（三）交納的消費(fèi)稅如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，將支付的消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，借：委托加工物資貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等賬戶如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于繼續(xù)加工的，按稅法規(guī)定，支付的消費(fèi)稅

37、款準(zhǔn)予抵扣銷售環(huán)節(jié)以后應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等賬戶。（四）加工完成回收加工物資借：材料等賬戶貸：委托加工物資【例4-37】三、包裝物的核算（一）包裝物的概述包裝物是指用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并隨產(chǎn)品出售、出租、出借給購(gòu)買單位而儲(chǔ)存的各種包裝容器，如桶、箱、壇、袋等。*小企業(yè)的包裝物不單獨(dú)設(shè)置包裝物賬戶進(jìn)行核算，而是在“材料”賬戶核算。專門用于儲(chǔ)存和保管商品、產(chǎn)品、材料而不對(duì)外銷售和出租、出借的大型包裝物，因其價(jià)值較大，使用時(shí)間較長(zhǎng)，應(yīng)根據(jù)其價(jià)值大小和使用時(shí)間長(zhǎng)短，分別作為固定資產(chǎn)和低值易耗品進(jìn)行管理，不在材料賬戶核算。為對(duì)外銷售而生產(chǎn)的包裝物，以及作為商品購(gòu)入的包裝物，

38、不作包裝物處理，而作為庫(kù)存商品核算。取得包裝物的核算與其它材料購(gòu)進(jìn)的核算方法相同。包裝物核算與其他材料核算不同之處，主要表現(xiàn)在包裝物發(fā)出、領(lǐng)用的核算上。企業(yè)領(lǐng)用、發(fā)出包裝物，主要有四種情況：1.生產(chǎn)領(lǐng)用用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。（二）取得包裝物的核算企業(yè)購(gòu)入、自制、委托加工收回等驗(yàn)收入庫(kù)包裝物的核算，與材料收入的核算完全相同?！纠?-38】（三）發(fā)出包裝物的賬務(wù)處理1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物?！纠?-39】2.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，在產(chǎn)品

39、銷售環(huán)節(jié)領(lǐng)用，領(lǐng)用時(shí)作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理?！纠?-40】3.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物。【例4-41】4.出租、出借包裝物。領(lǐng)用時(shí)采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷。出租、出借包裝物一經(jīng)發(fā)出，其價(jià)值就在賬面上注銷，以后收回已使用過的出租、出借包裝物時(shí)，即使尚可繼續(xù)使用，也不再作價(jià)人賬。為了加強(qiáng)對(duì)收回的包裝物的實(shí)物管理，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記?！纠?-42】【例4-43】（四）包裝物報(bào)廢的核算出租、出借的包裝物不能使用報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值，分別沖減“其他業(yè)務(wù)支出”（出租包裝物）和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”（出借包裝物）等賬戶?！纠?-44】四、低值易耗品的核算（一）低值易耗品概述低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的各種用具物品，如

40、工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶。（二）低值易耗品增加的核算購(gòu)入、自制、委托外單位加工并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品的實(shí)際成本構(gòu)成、收入各種低值易耗品的核算等均與材料相同，可以比照“材料”賬戶的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。（三）低值易耗品領(lǐng)用及攤銷的核算小企業(yè)的低值易耗品攤銷方法有一次攤銷法和分次攤銷法，應(yīng)當(dāng)按不同低值易耗品的價(jià)值大小、使用期限長(zhǎng)短以及每月領(lǐng)用數(shù)額的均衡性等情況分別確定具體的攤銷方法。 1.一次攤銷法，比較簡(jiǎn)單，但費(fèi)用負(fù)擔(dān)不夠均衡，不利于實(shí)物管理。主要適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多，價(jià)值較低，使用期限較短或容易破損的低值易耗品的攤銷。采用一

41、次攤銷法，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等賬戶貸：低值易耗品。【例4-45】2.分次攤銷法。有利于成本、費(fèi)用的均衡負(fù)擔(dān)，主要適用于使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量大的低值易耗品的攤銷。領(lǐng)用分次攤銷的低值易耗品，借：待攤費(fèi)用/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：低值易耗品分次攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶貸：待攤費(fèi)用/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用【例4-46】小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。（四）低值易耗品報(bào)廢的核算借：材料等賬戶貸：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等賬戶?！纠?-47】第五節(jié)存貨清查一、存貨的清查方法二、存貨清查結(jié)果的處理（一）存貨盤盈的核算盤盈的各種材料，按同類或類似材料的市場(chǎng)價(jià)格，沖減當(dāng)期管

42、理費(fèi)用，借：材料貸：管理費(fèi)用【例4-48】（二）存貨盤虧的核算1.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理?yè)p耗，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)人管理費(fèi)用，借：管理費(fèi)用貸：材料2.屬于計(jì)量、收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的材料短缺或毀損，能確定過失人的，應(yīng)由過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”；屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠，借記“其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司”賬戶；扣除過失人、保險(xiǎn)公司的賠償以及殘料價(jià)值后的差額，即凈損失，借記“管理費(fèi)用”科目；貸記“材料”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”等賬戶。3.屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨非常毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，借：其他應(yīng)收款、材料、營(yíng)業(yè)外

43、支出貸：材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)）【例4-49】【例4-50】第五章 對(duì)外投資第一節(jié) 對(duì)外投資概述一、對(duì)外投資的概念投資是指企業(yè)通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。特點(diǎn)：1投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)；2投資帶來的經(jīng)濟(jì)利益，不屬于直接生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，與使用其他資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上不同。二、對(duì)外投資的分類（一）按投資對(duì)象的可變現(xiàn)性和投資的目的分類：短期投資、長(zhǎng)期投資（二）按投資的形式分類：貨幣性資產(chǎn)投資、非貨幣性資產(chǎn)投資（三）按投資的性質(zhì)分類：債權(quán)性投資、權(quán)益性投資、混合性投資第二節(jié) 短期投資一、短期投資核算概述（一）短期投資的

44、內(nèi)容短期投資是指企業(yè)購(gòu)入能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資，包括股票、債券、基金等。1、易于變現(xiàn)，能夠在公開市場(chǎng)交易并且的明確市價(jià)；2、持有時(shí)間較短，目的是為了使剩余資金保持流動(dòng)性并有較大的獲利性。（二）短期投資的入賬價(jià)值實(shí)際成本，包括取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款、稅金和相關(guān)費(fèi)用。但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的股利或利息。（二）短期投資的賬戶設(shè)置短期投資、應(yīng)收股利、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、投資收益二、取得短期投資的核算（1）以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資【例5-1】、【例5-2】（2）債務(wù)重組方式取得的短期投資【例5-3】（3）以非貨幣性交易方式取得的短期投資【例5-4】（4）投資者投入的短期投資借：短期投資貸

45、：實(shí)收資本/資本公積三、短期投資持有期間取得現(xiàn)金股利或利息的核算借：銀行存款貸：短期投資或應(yīng)收股息【例5-5】、【例5-6】四、處置短期投資的核算（一）出售短期投資的核算借：銀行存款借或貨：投資收益貸：短期投資應(yīng)收股息【例5-7】、【例5-8】部分出售短期投資時(shí)成本的確認(rèn)：加權(quán)平均成本【例】（二）用于債務(wù)重組的核算借：應(yīng)付賬款借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)外支出或貨：資本公積貸：短期投資應(yīng)收股息五、短期投資的期末計(jì)價(jià)1、成本法2、市價(jià)法3、成本與市價(jià)孰低法：總市價(jià)與總成本孰低設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶?！纠?-9】、【例5-10】第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)通過

46、直接投出資產(chǎn)或購(gòu)買各種股票以取得被投資單位股權(quán)的一種投資方式。（一）種類：包括長(zhǎng)期股票投資和其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資分以下四種類型： 1、控制2、共同控制3、重大影響4、無控制、無共同控制且無重大影響（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法成本法、權(quán)益法（四）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資二、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（一）成本法1、投資成本的確定及核算長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。包括買價(jià)、稅金和手續(xù)費(fèi)等。各種投資方式下的初始投資成本按以下方法確定：（1）以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）企業(yè)接受的投資者者的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股息貸：銀行存款/實(shí)收資本【例5-11】2、持股期間收到

47、現(xiàn)金股利的核算借：銀行存款貸：應(yīng)收股息【例5-12】、【例5-13】收到股票股利不作賬務(wù)處理3、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算【例5-14】（二）簡(jiǎn)單權(quán)益法1、投資成本的確定及核算【例5-15】2、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的核算（1）實(shí)現(xiàn)凈利利潤(rùn)（2）發(fā)生凈虧損（3）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利【例5-16】3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置【例5-17】（三）其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算第四節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算一、長(zhǎng)期債權(quán)投資概述（一）長(zhǎng)期債券投資的長(zhǎng)期債權(quán)投資是指企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)性投資。按照投資的對(duì)象分，可分為長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資兩類。特征：1約定利

48、率，到期收回本金； 2可以轉(zhuǎn)讓，但不能要求提前償還；3存在風(fēng)險(xiǎn)。（二）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期債權(quán)投資-其他債權(quán)投資-本金-應(yīng)計(jì)利息長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資-面值-溢折價(jià)-應(yīng)計(jì)利息二、長(zhǎng)期債券投資的核算（一）長(zhǎng)期債券投資購(gòu)入的核算借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收股息借或貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（溢折價(jià)）貸：銀行存款長(zhǎng)期債券投資的核算?！纠?-18】、【例5-19】（二）債券投資計(jì)息與溢折價(jià)攤銷的核算1、債券利息計(jì)提2、長(zhǎng)期債券溢折價(jià)的攤銷3長(zhǎng)期利息收入的核算【例5-20】、【例5-21】（三）收回長(zhǎng)期債券投資的核算1到期收回本息的核算【例5-22】2提前收回本息的核算【例5-23】（四）可轉(zhuǎn)

49、換公司債券投資的核算【例5-24】三、其他債權(quán)投資的核算四、委托貸款的核算（一）概述（二）核算【例5-25】第六章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的性質(zhì)固定資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中用來改變和影響勞動(dòng)對(duì)象的勞動(dòng)資料。固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。不具備以上規(guī)定條件的勞動(dòng)資料，則作為低值易耗品核算。二、固定資產(chǎn)的分類（一）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)：直接服務(wù)于

50、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具和工具等。非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)：不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂、俱樂部等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。（二）按固定資產(chǎn)的使用情況分類使用中固定資產(chǎn)：正在使用中的經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)，企業(yè)由于季節(jié)性和大修理等原因暫時(shí)停用的固定資產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃給其他單位使用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn)：已完工或已購(gòu)建的尚未正式使用的新增固定資產(chǎn)、進(jìn)行改建和擴(kuò)建等原因暫時(shí)停用的固定資產(chǎn)和主要備用設(shè)備等。不需用固定資產(chǎn)：多余和不適用的各種固定資產(chǎn)。（三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類自有固定資

51、產(chǎn)：企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由支配使用的固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)：企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)，按租賃方式的不同可分為經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)兩種。（四）按固定資產(chǎn)的管理要求綜合分類可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)和土地。土地是指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。需要注意的是，企業(yè)因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬；企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，不屬于固定資產(chǎn)范疇。三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（一）原始價(jià)值固定資產(chǎn)原始價(jià)值簡(jiǎn)稱原值，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定

52、資產(chǎn)達(dá)到可預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（二）重置價(jià)值固定資產(chǎn)的重置價(jià)值也稱重置完全價(jià)值，是指在目前的市場(chǎng)條件下重新購(gòu)建該項(xiàng)固定資產(chǎn)所需的全部支出。（二）折余價(jià)值固定資產(chǎn)的折余價(jià)值也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減去已提折舊后的剩余價(jià)值。四、賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”“在建工程”等賬戶。第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的增加途徑有外部購(gòu)入、自行建造、債務(wù)重組取得、非貨幣交易換入、接受投資、融資租入和盤盈等。一、固定資產(chǎn)的價(jià)值固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本（包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等稅金、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出）入賬。（

53、一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和其他專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（二）自制、自建的固定資產(chǎn)，安建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為其成本。（三）小企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，若不涉及補(bǔ)價(jià)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其成本；若涉及補(bǔ)價(jià)，其成本應(yīng)加上支付的補(bǔ)價(jià)，或減去收到的補(bǔ)價(jià)。（四）企業(yè)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，若不涉及補(bǔ)價(jià)，則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其成本；若涉及補(bǔ)價(jià)，其成本還應(yīng)加上支付補(bǔ)價(jià)，或扣除收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)確認(rèn)的損益。（五）投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為其成本。（六）接受損贈(zèng)的固定資產(chǎn)，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的成本；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上由企業(yè)負(fù)