第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

1、 第八章第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 龐艷紅 教授 博士 南京審計(jì)學(xué)院審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院南京審計(jì)學(xué)院審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院 重點(diǎn)提示重點(diǎn)提示 本章中第三節(jié)控制測(cè)試和第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序是全第三節(jié)控制測(cè)試和第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序是全書(shū)的難點(diǎn)書(shū)的難點(diǎn)。本章主要內(nèi)容： （1 1）總體應(yīng)對(duì)措施；）總體應(yīng)對(duì)措施； （2 2）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍；）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍； （3 3）控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍；）控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍； （4 4）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍；）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍； 第一節(jié)第一節(jié) 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施體應(yīng)對(duì)

2、措施一、總體應(yīng)對(duì)措施（請(qǐng)看教材一、總體應(yīng)對(duì)措施（請(qǐng)看教材P P153153）1 1基本要求基本要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施（確定總體應(yīng)對(duì)措施（P.153 P.153 章節(jié)標(biāo)題）。章節(jié)標(biāo)題）。2 2總體措施的內(nèi)容總體措施的內(nèi)容（0808考題）考題）（1 1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；的必要性；（2 2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作；家的工作；（3 3）提供更多的）提供更多的督導(dǎo)督導(dǎo)；（4 4）在選

3、擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的）在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)不可預(yù)見(jiàn)因素；見(jiàn)因素；（5 5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。3.3.如果如果控制環(huán)境存在缺陷控制環(huán)境存在缺陷，CPACPA在對(duì)擬實(shí)施在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出、時(shí)間和范圍作出總體修改總體修改時(shí)應(yīng)考慮：（時(shí)應(yīng)考慮：（P.154P.154）n（1 1）在）在期末期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序n（2 2）通過(guò)實(shí)施）通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)n（3 3）增

4、加增加擬納入擬納入審計(jì)范圍審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量 二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法（教材（教材P P154154）（一）思路（一）思路（1 1）對(duì)某些）對(duì)某些以前未測(cè)試的以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶(hù)余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；小的賬戶(hù)余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序； （2 2）調(diào)整調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；期；（3 3）采?。┎扇〔煌膶徲?jì)抽樣方法不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；以前有所不同；

5、（4 4）選取不同的）選取不同的地點(diǎn)地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。 （二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的實(shí)施要點(diǎn)（二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的實(shí)施要點(diǎn)（p.155）1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位高層管理人員注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位高層管理人員事先溝通事先溝通，要求要求實(shí)施實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性程序，具有不可預(yù)見(jiàn)性程序，但不能告知其具體內(nèi)容但不能告知其具體內(nèi)容?？稍诤灐？稍诤灱s時(shí)明確提出這一要求。約時(shí)明確提出這一要求。2. 雖然對(duì)于不可預(yù)見(jiàn)性程度沒(méi)有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目組雖然對(duì)于不可預(yù)見(jiàn)性程度沒(méi)有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目

6、組可可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定具有不可預(yù)見(jiàn)性具有不可預(yù)見(jiàn)性程度高低程度高低的的審計(jì)程序。審計(jì)程序。3. 項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施有效地實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但的審計(jì)程序，但同時(shí)同時(shí)要要避免避免使項(xiàng)目組成員使項(xiàng)目組成員處于困難境地處于困難境地。三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響 1. 1. 實(shí)質(zhì)性方案實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；性程序?yàn)橹鳎?2. 2. 綜合性方案

7、綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用?？刂茰y(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。第二節(jié)第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義（一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義（P P156156） 1.1.基本觀點(diǎn)：基本觀點(diǎn)：CPACPA應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 2. 2.概念概念 進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余

8、額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，實(shí)施的審計(jì)程序，包括包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 3 3設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的要求設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的的對(duì)應(yīng)關(guān)系對(duì)應(yīng)關(guān)系。 3設(shè)計(jì)和實(shí)施設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮因素進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮因素（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性；）風(fēng)險(xiǎn)的重要性； （比如虛構(gòu)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)）；（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；）重大

9、錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；（3）涉及的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的特征；）涉及的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的特征；（比如存貨未計(jì)提應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）；（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)； （比如針對(duì)出納員挪用現(xiàn)金的舞弊風(fēng)險(xiǎn)所設(shè)計(jì)的所有銷(xiāo)貨款進(jìn)行銀行賬戶(hù)結(jié)算）；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。（比如管理層串通舞弊時(shí)內(nèi)部控制已經(jīng)失效） 4設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)特別考慮（設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)特別考慮（p.157） 注冊(cè)

10、會(huì)計(jì)師無(wú)論選用實(shí)質(zhì)性方案還是綜合性方案，都注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論選用實(shí)質(zhì)性方案還是綜合性方案，都應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序。 5 5進(jìn)一步程序的性質(zhì)進(jìn)一步程序的性質(zhì)（P P.157.157） 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和目的和類(lèi)型類(lèi)型。 其中：進(jìn)一步審計(jì)程序的其中：進(jìn)一步審計(jì)程序的目的目的包括包括:(1):(1)通過(guò)實(shí)施控制通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，(2)(2)通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定

11、層次的重大錯(cuò)報(bào)；程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)； 進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序的類(lèi)型類(lèi)型包括檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、包括檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。6 6進(jìn)一步程序的時(shí)間進(jìn)一步程序的時(shí)間（教材（教材P P158158） 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序程序，或?qū)徲?jì)，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇問(wèn)題，第一個(gè)有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇問(wèn)題，第一個(gè)層面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇在層面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇在何時(shí)何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程

12、序的實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的問(wèn)題，第二個(gè)層面是選擇獲取問(wèn)題，第二個(gè)層面是選擇獲取什么期間或時(shí)點(diǎn)什么期間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)的審計(jì)證據(jù)的問(wèn)題。證據(jù)的問(wèn)題。 第一個(gè)層面的選擇問(wèn)題主要集中在如何權(quán)衡第一個(gè)層面的選擇問(wèn)題主要集中在如何權(quán)衡期中期中與期末實(shí)施審計(jì)程序與期末實(shí)施審計(jì)程序的關(guān)系；第二個(gè)層面的選擇問(wèn)題的關(guān)系；第二個(gè)層面的選擇問(wèn)題分別集中在如何權(quán)衡分別集中在如何權(quán)衡期中審計(jì)證據(jù)與期末審計(jì)證據(jù)期中審計(jì)證據(jù)與期末審計(jì)證據(jù)的的關(guān)系、如何權(quán)衡關(guān)系、如何權(quán)衡以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)和本期審計(jì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)和本期審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。這兩個(gè)層面的最終落腳點(diǎn)都的關(guān)系。這兩個(gè)層面的最終落腳點(diǎn)都是如何

13、確保獲取審計(jì)證據(jù)的效率和效果。是如何確保獲取審計(jì)證據(jù)的效率和效果。 7 7進(jìn)一步程序的范圍進(jìn)一步程序的范圍（教材（教材P P159159） 在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：素： （1 1）確定的重要性水平）確定的重要性水平 （2 2）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （3 3）計(jì)劃獲取的保證程度）計(jì)劃獲取的保證程度 第三節(jié)第三節(jié) 控制測(cè)試控制測(cè)試一、控制測(cè)試含義和要求一、控制測(cè)試含義和要求 1. 1.控制測(cè)試含義控制測(cè)試含義 控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性?？刂茰y(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。（控制測(cè)（控制測(cè)試與了解

14、內(nèi)部控制不同）試與了解內(nèi)部控制不同） 2 2. .測(cè)試控制運(yùn)行有效的內(nèi)容測(cè)試控制運(yùn)行有效的內(nèi)容 在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列從下列方面獲取方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（P P.160.160） (1) (1)控制在所審計(jì)期間的控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；是如何運(yùn)行的； (2) (2)控制是否得到控制是否得到一貫一貫執(zhí)行；執(zhí)行； (3) (3)控制由控制由誰(shuí)誰(shuí)或以何種或以何種方式方式執(zhí)行執(zhí)行( (如人工控制或自動(dòng)化控如人工控制或自動(dòng)化控制制) )。3 3實(shí)施控制測(cè)試的兩種情形

15、（教材實(shí)施控制測(cè)試的兩種情形（教材P P161161） (1)(1) 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；有效的； (2) (2) 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膬H實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)。二、控制測(cè)試的性質(zhì)（方法）（教材二、控制測(cè)試的性質(zhì)（方法）（教材P P162162）1. 1. 控制測(cè)試的性質(zhì)的含義控制測(cè)試的性質(zhì)的含義 控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)類(lèi)型及其組合型及其組合。2. 2. 控制測(cè)試的性質(zhì)的類(lèi)型控制測(cè)試

16、的性質(zhì)的類(lèi)型（教材（教材P P162162） 詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn) 觀察觀察 檢查檢查 重新執(zhí)行重新執(zhí)行 3. 3. 確定控制測(cè)試的確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求（教材性質(zhì)時(shí)的要求（教材P P163163） 考慮特定控制的性質(zhì)；考慮特定控制的性質(zhì)； 考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制；考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制； 如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試。如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試。4. 4. 實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的雙重目的的實(shí)現(xiàn)的實(shí)現(xiàn)（教材（教材P P163163） 控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行，細(xì)節(jié)測(cè)試控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行，細(xì)節(jié)測(cè)試的目的

17、是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。盡管兩者目的不同，的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。5. 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響（1）如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；（2）但如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)但如果通過(guò)實(shí)施實(shí)

18、質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮，比如：計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮，比如：n1）降低對(duì)相關(guān)控制的信賴(lài)程度；）降低對(duì)相關(guān)控制的信賴(lài)程度；n2）調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)；）調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)； n3）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。（3）如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通管理層和治理層進(jìn)行溝通。 5 5控制測(cè)試的時(shí)間

19、控制測(cè)試的時(shí)間（教材（教材P P164164）（1 1）控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：）控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義： 一是一是何時(shí)何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試（實(shí)施控制測(cè)試（以財(cái)務(wù)報(bào)表日為測(cè)試的時(shí)間點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表日前的測(cè)試屬于期中測(cè)試）；）； 二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間時(shí)點(diǎn)或期間。（2 2）如何考慮期中審計(jì)證據(jù)如何考慮期中審計(jì)證據(jù) 對(duì)于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施此類(lèi)程序具對(duì)于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施此類(lèi)程序具有更積極的作用。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中有更積極的作用。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谶\(yùn)行有

20、效性的審計(jì)證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末，一個(gè)基本的期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末，一個(gè)基本的考慮是針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徔紤]是針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1 1）獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)；）獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)；（2 2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證

21、據(jù)。）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 （3 3）剩余期間剩余期間補(bǔ)充測(cè)試補(bǔ)充測(cè)試應(yīng)當(dāng)考慮的因素應(yīng)當(dāng)考慮的因素（教材（教材P P164164） 評(píng)估的評(píng)估的認(rèn)定認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度 在期中測(cè)試的在期中測(cè)試的特定控制，特定控制，以及以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng)大變動(dòng) 在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度程度 剩余期間的剩余期間的長(zhǎng)度長(zhǎng)度 在信賴(lài)控制的基礎(chǔ)上在信賴(lài)控制的基礎(chǔ)上擬縮小擬縮小進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍 控制環(huán)境控制環(huán)境（3）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證

22、據(jù)）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)1）基本思路：考慮擬信賴(lài)的以前審計(jì)中測(cè)試的控制）基本思路：考慮擬信賴(lài)的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期在本期是否發(fā)生變化是否發(fā)生變化。 如果擬信賴(lài)以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)如果擬信賴(lài)以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施詢(xún)問(wèn)并結(jié)合觀察或檢查程序證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施詢(xún)問(wèn)并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨兩種結(jié)果：控制在本期發(fā)生變化；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨兩種結(jié)果：控制在本期發(fā)生變化；控制在本期沒(méi)有發(fā)生變化?？刂圃诒酒跊](méi)有發(fā)生變化。2) 當(dāng)

23、控制在本期發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法如果擬信賴(lài)的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)如果擬信賴(lài)的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。 3) 當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)，以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)，以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）內(nèi)

24、部控制其他要素的有效性；）內(nèi)部控制其他要素的有效性；（2）控制特征（人工控制還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；）控制特征（人工控制還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；（3）信息技術(shù)一般控制的有效性；）信息技術(shù)一般控制的有效性；（4）影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng)影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng)；（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；險(xiǎn)；（6）重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴(lài)程度。）重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴(lài)程度。（4 4）不得依賴(lài)以前不得依賴(lài)以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形審計(jì)所獲取證據(jù)的情形（教材（教材P P166166） 鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于鑒于特別風(fēng)

25、險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴(lài)以前審計(jì)獲取的證據(jù)，而應(yīng)在依賴(lài)以前審計(jì)獲取的證據(jù)，而應(yīng)在本期本期審計(jì)中測(cè)試這些控審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。制的運(yùn)行有效性。 也就是說(shuō)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控也就是說(shuō)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來(lái)自制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來(lái)自當(dāng)年的控制測(cè)試。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中當(dāng)年的控制測(cè)試。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類(lèi)控制。都

26、測(cè)試這類(lèi)控制。 圖圖8 8-1-1概括了注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要在本期測(cè)試某項(xiàng)控制概括了注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要在本期測(cè)試某項(xiàng)控制的決策過(guò)程。的決策過(guò)程。 圖圖8-1 本審計(jì)期間測(cè)試某項(xiàng)控制的決策圖本審計(jì)期間測(cè)試某項(xiàng)控制的決策圖四四、控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍（教材（教材P P167167）1. 1. 控制測(cè)試范圍的含義：指某項(xiàng)控制活動(dòng)的控制測(cè)試范圍的含義：指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。測(cè)試次數(shù)。2.2.確定控制測(cè)試范圍的考慮因素確定控制測(cè)試范圍的考慮因素 在擬信賴(lài)的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)在擬信賴(lài)的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。控制執(zhí)行的行的頻率越高頻率越高，控制測(cè)試的范圍越大。，控制測(cè)試

27、的范圍越大。 在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)控制在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度間長(zhǎng)度； 控制的預(yù)期偏差；控制的預(yù)期偏差； 通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍； 擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。關(guān)性和可靠性。3. 對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮（1）信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行。一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用

28、控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行。（2）對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測(cè)試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行：但需要考慮執(zhí)行下列測(cè)試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行：n1）測(cè)試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性；）測(cè)試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性；n2）確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適）確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制；當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制；n3）確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。）確定

29、對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。 第四節(jié)第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序一、一、實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序（教材（教材P P168168）1 1基本原則基本原則 無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。程序。2.2.含義及種類(lèi)含義及種類(lèi) 實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)施的用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試

30、和實(shí)質(zhì)性分析程序。序包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。2 2針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序（教材（教材P P168168） 如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序； 如果針對(duì)如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 為應(yīng)

31、對(duì)為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（P P169169） （1 1）細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的具適用于對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的具體細(xì)節(jié)測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)體細(xì)節(jié)測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)；報(bào)； （2 2）實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序 對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系

32、預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 （3 3）細(xì)節(jié)測(cè)試的）細(xì)節(jié)測(cè)試的方向方向 在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)；（逆查）證據(jù)；（逆查） 在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。（順查

33、）些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。（順查）（4）設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素（教材（教材P169） 對(duì)對(duì)特定特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性； 對(duì)已記錄的金額或比率作出對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；外部數(shù)據(jù)的可靠性； 作出預(yù)期的作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)：重大錯(cuò)報(bào)： 已記錄金額與已記錄金額與預(yù)期值預(yù)期值之間可接受的之間可接受的差異額差異額。 考慮到數(shù)據(jù)及分析的可靠性，當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序考慮到數(shù)據(jù)及分析的可靠性，當(dāng)

34、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考時(shí)，如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮測(cè)試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期慮測(cè)試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過(guò)審計(jì)。或前期經(jīng)過(guò)審計(jì)。 三、三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（教材實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（教材P P170170）1. 1. 期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制； 實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性； 實(shí)質(zhì)性程序的目的；實(shí)質(zhì)性程序的目的； 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 特定類(lèi)別交易或賬戶(hù)余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；特定類(lèi)別交易或賬戶(hù)余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)； 針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。2. 如何考慮期中審計(jì)證據(jù)（如何考慮期中審計(jì)證據(jù)（P17