投資金融--金融資產貸款和應收款項PPT95頁

1、第第3章章 金融資產金融資產 3.1 金融資產概述金融資產概述 3.2 以公允價值計量且其變動計入當期以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產損益的金融資產 3.3 持有至到期金融資產持有至到期金融資產 3.4 貸款和應收款項貸款和應收款項 3.5 可供出售金融資產可供出售金融資產 3.1 金融資產概述金融資產概述 1.金融資產分類金融資產分類 2.金融資產的確認和計量金融資產的確認和計量 3.金融資產減值金融資產減值(finance assets devalue) 1.金融資產分類金融資產分類 企業(yè)應當在初始確認金融資產時將其劃分為以公允價值(fair value)計量且其變動計入當期損

2、益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項和可供出售金融資產四類，其中，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以進一步劃分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2.金融資產的確認和計量金融資產的確認和計量 金融資產的會計處理中的核心問題是確認和計量問題，具體包括初始確認、終止確認、終止確認產生的利得或損失、初始計量、后續(xù)計量、公允價值變動形成的利得或損失、減值時產生的損失等 3.金融資產減值金融資產減值(finance assets devalue) 企業(yè)判斷金融資產是否發(fā)生減值，應當以表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據為基礎。表明金融資產發(fā)生減值的客

3、觀證據，是指金融資產初始確認后實際發(fā)生的，對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。 這些客觀證據主要包括下列各項： 發(fā)行方或債務人（debtor）發(fā)生嚴重財務困難； 債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步； 債務人很可能倒閉或進行其他財務重組； 因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易； 無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發(fā)現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融

4、資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等； 債務人經營所處的技術，市場，經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本； 權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； 其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據。 3.2 3.2 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產計入當期損益的金融資產 1.1.以公允價值計量且其變動計入當期損以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述益的金融資產概述 1）交易性金融資產 2）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 2

5、.2.交易性金融資產的主要賬務處理交易性金融資產的主要賬務處理 1）取得交易性金融資產的會計處理 2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利的會計處理 3）交易性金融資產公允價值變動的會計處理 4）交易性金融資產出售的會計處理 1.1.以公允價值計量且其變動計以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述入當期損益的金融資產概述 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產包括交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產兩種。 1 1）交易性金融資產）交易性金融資產 交易性金融資產（transaction finance assets）主要是指企業(yè)為了近期內出售的金融資

6、產，滿足下列條件之一應該劃分為交易性金融資產： 持有金融資產的目的，主要是為了近期內出售或回購。例如，企業(yè)以賺取差價為目的，從二級市場購入股票、債券和基金等； 金融資產是企業(yè)采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。 屬于衍生金融工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具(derivative)、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產除外。 2 2）直接指定為以公允價

7、值計量且其變）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產動計入當期損益的金融資產 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。 只有在滿足以下條件時，企業(yè)才能將某項金融工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產： 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。 企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。 在活躍市場中沒有報價

8、、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 所謂活躍市場是指同時具有下列特征的市場：市場內交易的對象具有同質性； 可隨時找到自愿交易的買方和賣方； 市場價格信息是公開的。 2.2.交易性金融資產的主要賬務交易性金融資產的主要賬務處理處理 對于企業(yè)的交易性金融資產，通常設置“交易性金融資產”科目進行核算，科目期末的借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產的公允價值。交易性金融資產應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別以“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。 1 1）取得交易性金融資產的會計）取得交易性金融資產的會計處理處理 企業(yè)取得交易性金融資產時

9、，如企業(yè)為賺取差價為目的從二級市場購買股票、債券和基金等，應按取得的交易性金融資產的公允價值，借記“交易性金融資產成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 2 2）持有期間被投資單位宣告發(fā)）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利的會計處理放現金股利的會計處理 交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現金股利（cash dividend），或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收

10、益”科目。 3 3）交易性金融資產公允價值變）交易性金融資產公允價值變動的會計處理動的會計處理 資產負債表日，交易性金融資產公允價值的變動，即交易性金融資產公允價值與賬面價值的差額直接計入當期損益。交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額（book balance）的差額，借記“交易性金融資產公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 4 4）交易性金融資產出售的會計）交易性金融資產出售的會計處理處理 出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項交易性金融資產的成本，貸記“交易性金融資產成本”科目，按該項交易性金融資

11、產的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該項交易性金融資產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 3.33.3 持有至到期金融資產持有至到期金融資產 企業(yè)有明確意圖并有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產可確認為持有至到期金融資產。例如，企業(yè)持有的國債、企業(yè)債券、金融債券等如滿足上述條件，可視為持有至到期投資(the due investment)。 1.1.持有至到期金融資產概述持有至到期金融資產概述 1 1）劃分為持有至到期金融資產的條件）劃分為持有至

12、到期金融資產的條件 根據持有至到期金融資產的定義，劃分為持有至到期金融資產應具備4個基本條件： 持有該金融資產的期限不確定； 發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。 該金融資產的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償； 其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。 據此，對于發(fā)行方可以贖回的債務工具，如發(fā)行方行使贖回權，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價和交易費用），那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對于投資者有權要求發(fā)行方贖回的債務工具投資，投資者不能將其劃分為持

13、有至到期投資。 (2).有能力持有至到期 即企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期： 沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產投資提供資金支持，以使該金融資產投資持有至到期； 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產投資持有至到期； 其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期的情況。 企業(yè)應當于每個資產負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產進行處理。 (3)到期日固定、回收金額固定或可確定，即相關合同明確了投資者在確定的期間內獲得

14、或應收取現金流量，包括投資利息和本金等的金額和時間等。 因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風險。其次，由于要求到期日固定，從而權益工具投資不能劃分為持有至到期投資。 (4)非衍生金融資產。例如，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率三年期國債、浮動利率兩年期債券等，如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資；購入的股權投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。 另外，持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短（1年以內）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至

15、到期投資。 2).2).不應劃分為持有至到期投不應劃分為持有至到期投資的情形資的情形 根據企業(yè)會計準則，下列金融資產不應劃分為持有至到期投資 ：初始確認時被指定為交易性非衍生金融資產；初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產。3 3）到期前處置或重分類對所持有）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產的影響剩余非衍生金融資產的影響 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資，即企業(yè)持有的全部至到期投資，在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立

16、即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產。 以下情況時可以例外： 出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內)，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； 根據合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。此種情況主要包括： 因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售； 因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售； 因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保

17、持現行利率風險頭寸或維持現行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售； 因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以出售； 因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。2.2.持有至到期投資的會計處理持有至到期投資的會計處理 企業(yè)設置“持有至到期投資”科目，核算企業(yè)持有至到期投資的價值。該科目期末的借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本(amortized cost)。企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，也在這個科目核算。企業(yè)應當按照持有至到期投資的類別和品種，

18、分別以“投資成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。 1 1）持有至到期投資購入的會計）持有至到期投資購入的會計處理處理 持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目，具體的說，應按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目。 2 2）持有至到期投資持有期間的）持有至到期投資持有期間的會計處理會計

19、處理 持有至到期投資以攤余成本進行后續(xù)計量。攤余成本（amortized cost）是指金融資產的初始確認金額，扣除已收回的本金，加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額，扣除已發(fā)生的減值損失等一系列調整后的數額。 (1).(1).分期付息、一次還本債券分期付息、一次還本債券投資的會計處理投資的會計處理 資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目。

20、(2).一次還本付息債券投資的會一次還本付息債券投資的會計處理計處理 資產負債表日，持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目。 3 3）持有至到期投資減值的會計）持有至到期投資減值的會計處理處理 (1).持有至到期投資減值及其轉回的規(guī)定 減值金額的確定 持有至到期投資，貸款和應收款項等金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現值，減記的金額

21、確認為資產減值損失，計入當期損益。 持有至到期投資減值的轉回 對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。 (2).持有至到期投資減值賬務處理持有至到期投資減值賬務處理 企業(yè)確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金

22、額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。 4 4）出售持有至到期投資的會計）出售持有至到期投資的會計處理處理 處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入“投資收益”。出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 3.3.持有至到期投資重分類持有至到期投資重分類 1 1）持有至到期投資重分類的情況）持有至到期投資重分類的情況 企業(yè)應當在每個資產負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行合理

23、評價，當持有至到期投資的意圖改變或企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期時，應將持有至到期投資進行重分類。 (1).持有至到期投資的意圖的改變持有至到期投資的意圖的改變 資產負債表日，對持有至到期投資的意圖進行評價時，存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將某項金融資產投資持有至到期： 企業(yè)持有該金融資產的期限不確定； 發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和期限變化、外匯風險變化等情況時，企業(yè)將出售該金融資產；企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預期的事項引起的金融資產出售除外； 該金融資產發(fā)行方可以按明顯低于其攤余成本的金額清償； 其他

24、表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。(2)企業(yè)沒有能力將具有固定期限企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期的金融資產投資持有至到期 資產負債表日，對持有至到期投資的能力進行評價時，存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期： 沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產投資提供資金支持，以使該金融資產投資持有至到期； 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產持有至到期； 其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產持有至到期的情況。 (3)將該類投資的剩余部分重分類將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產為可供出售金融資產 企業(yè)將尚

25、未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內出售或重分類為可供出售金融資產的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得再將金融資產劃分為持有至到期投資。 但是，下列情況除外： 出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； 根據合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類；出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。 2 2）持有至到期投資重分類的會）

26、持有至到期投資重分類的會計處理計處理 (1).(1).因持有意圖或能力發(fā)生改變時，持有因持有意圖或能力發(fā)生改變時，持有至到期投資重分類的會計處理至到期投資重分類的會計處理 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。 進行賬務處理時，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到

27、期投資投資成本、利息調整、應計利息”，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。 (2).(2).部分出售或重分類的金額較大時，部分出售或重分類的金額較大時，持有至到期投資重分類的會計處理持有至到期投資重分類的會計處理 持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。 重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。進行賬務處理時，應在重分類日按該項持有至到期投資剩余

28、部分的公允價值，借記“可供出售金融資產”科目; 已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資投資成本、利息調整、應計利息”，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。 3.43.4 貸款和應收款項貸款和應收款項 貸款貸款(loan)和應收款項和應收款項(accounts receivable)是指在活躍市場中沒有報價、是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。產。 1.1.貸款和應收款項概述貸款和應收款項概述 劃分為貸款和應收款項需要滿足3個基本條件：活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可

29、確定、非衍生金融資產。 但是，企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產劃分為貸款和應收款項： 準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產； 初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產； 初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產； 因債務人信用惡化以外的原因使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產。 2.2.貸款和應收款項的會計處理貸款和應收款項的會計處理 貸款和應收款項的會計處理主要包括初始確認時、持有期間、收回或處置等環(huán)節(jié)，其會計處理原則，與持有至到期投資大致相同。 1 1）貸款和應收款項初始確認的）貸款和應收款項初始確認的會計處理會計處理 當對某一金融資產確認為

30、貸款和應收款項時，應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。 2 2）貸款和應收款項持有期間的）貸款和應收款項持有期間的會計處理會計處理 貸款和應收款項持有期間的會計處理主要涉及后續(xù)計量和減值兩個方面。 (1).貸款和應收款項的后續(xù)計量 貸款和應收款項以攤余成本進行后續(xù)計量，貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據實際利率計算實際利率應在取得貸款時，確定在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的也可按合同利率計算利息收入。 (2).(2).貸款和應收款

31、項的減值貸款和應收款項的減值 貸款和應收款項的減值的處理與持有至到期投資減值的處理大致相同。但是： 對于浮動利率貸款，應收款項或持有至到期投資，在計算未來現金流量現值時可采用合同規(guī)定的現行實際利率作為折現率。短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。 3 3）收回或處置貸款和應收款項）收回或處置貸款和應收款項的會計處理的會計處理 企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。 4 4）應收票據的會計核算）應收票據的會計核算 對于帶息的商業(yè)匯票，票據到期值是票據面值與票據利息的合計金額

32、，計算公式如下： 票據到期值=票據面值+票據利息 其中：票據利息=票據面值（face value）票面利率（coupon rate）時間 企業(yè)持有未到期的商業(yè)匯票，在符合條件的情況下可以向銀行申請貼現。銀行按照申請人提供的應收票據到期值，扣除按照貼現率計算的貼現息后將款項支付給申請人。 應收票據貼現，是企業(yè)向銀行申請通融資金的一種票據轉讓行為，其計算公式如下： 貼現息=票據到期值貼現率（discount）貼現期 貼現金額=票據到期值-貼現息 5 5）應收賬款減值的會計核算）應收賬款減值的會計核算 企業(yè)應對應收賬款定期進行減值測試，根據企業(yè)實際情況并結合重要性原則，將應收賬款分為單項金額重大與單

33、項金額非重大兩項內容，分別進行減值測試，確定減值損失和計算應提取壞賬準備的金額。 對于單項金額重大的應收賬款，應當單獨進行減值測試。測試方法應根據應收賬款未來現金流量現值，與應收賬款賬面價值進行對比。當應收賬款未來現金流量現值低于其賬面價值的差額時，應確認為應收賬款減值損失并提取壞賬準備。 對于單項金額非重大的應收賬款，應當采用組合方式進行減值測試。測試方法可以采用信用風險等級分類法：企業(yè)首先應根據實際情況確定信用風險等級標準；其次，確定每一信用風險等級標準的預計損失比率； 再次，將非重大的應收賬款按照事先確定的信用風險等級分為若干個組合，并按事先估計的損失比率確定應收賬款減值損失，計算應提取

34、的壞賬準備金額。 為了核算企業(yè)應收賬款減值的實際情況，應當設置“壞賬準備”科目。 該科目貸方登記估計的壞賬準備金額，借方登記確認壞賬損失應當轉銷的應收賬款金額。 對于確實無法收回的應收賬款，按管理權限報經批準后作為壞賬并轉銷應收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收票據”、“應收賬款”等科目。 3.5 3.5 可供出售金融資產可供出售金融資產 1. 1.可供出售金融資產概述可供出售金融資產概述 2. 2.可供出售金融資產的會計處理可供出售金融資產的會計處理 1 1）可供出售金融資產取得的會計處理）可供出售金融資產取得的會計處理 2 2）可供出售金融資產股利或利息的會計）可供出售金融資產股利或利

35、息的會計處理處理 3 3）可供出售金融資產的期末計價）可供出售金融資產的期末計價 4 4）出售可供出售金融資產）出售可供出售金融資產 1.1.可供出售金融資產概述可供出售金融資產概述 可供出售金融資產(sell the finance assets)通常是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及貸款和應收款項、持有至到期投資、交易性金融資產之外的非衍生金融資產，也包括企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。 2.2.可供出售金融資產的會計處可供出售金融資產的會計處理理 企業(yè)設置“可供出售金融資產”科目核算企業(yè)持有的可供出

36、售金融資產的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。可供出售金融資產發(fā)生減值的，應設置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目進行核算。通常，企業(yè)按照可供出售金融資產類別或品種進行明細核算?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產”科目按可供出售金融資產的類別和品種，分別以“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。 1 1）可供出售金融資產取得的會）可供出售金融資產取得的會計處理計處理 可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現

37、金股利，應單獨確認為應收項目。 企業(yè)取得可供出售金融資產為股權投資時，應按可供出售金融資產的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，借記“應收股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記“可供出售金融資產成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本“可供出售金融資產利息調整”科目。 2 2）可供出售金融資產股利或利）可供出售金融資產股利或利息的會計處理息的會計處理 企業(yè)的可供

38、出售金融資產為權益工具投資的，現金股利應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益，“投資收益”科目。 3 3）可供出售金融資產的期末計）可供出售金融資產的期末計價價 (1)1)可供出售金融資產公允價值變動形成的利可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失得或損失 可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益中的“資本公積其他資本公積”。資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相

39、反的會計分錄。公允價值變動形成的利得或損失在該金融資產終止確認時轉出計入當期損益，“投資收益”科目。 (2)(2)可供出售金融資產的減值及其轉回可供出售金融資產的減值及其轉回 可供出售金融資產減值損失的處理 可供出售金融資產發(fā)生減值時，應當將原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額，當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額 可供出售金融資產減值的轉回可供出售金融資產減值的轉回 對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在后續(xù)會計期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原

40、確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。 已確認減值損失的可供出售債務工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“可供出售金融資產公允價值變動”，貸記“資產減值損失”科目。 4 4）出售可供出售金融資產）出售可供出售金融資產 出售可供出售的金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”科目，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 肚松衯宸腓 聄p uq訕n悻胊?c蟖紅: 鬎亪 耉覥)tr鞻 榿 x8 ?ghl餋 z塡?朾 ?