金融企業(yè)會(huì)計(jì)4

1、1第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)第第3章章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算23.1 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述l貸款的概念貸款的概念貸款：商業(yè)銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行資金運(yùn)用的主要形式，也是商業(yè)銀行的核心資產(chǎn)業(yè)務(wù)。l貸款的意義貸款的意義(1) 優(yōu)化資金配置；(2) 提高資金的使用效益；(3) 33.1 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述l貸款的種類貸款的種類按發(fā)放條件劃分：信用貸款：信用貸款：指以借款人的信譽(yù)而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款：根據(jù)擔(dān)保方式不同，可細(xì)分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。保證貸款保證貸款：第三人承諾承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任抵押貸款抵押貸款：以

2、借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款：以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物票據(jù)貼現(xiàn)：票據(jù)貼現(xiàn)：指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)匯票的方式而發(fā)放的貸款。43.1 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述l貸款的種類貸款的種類按政策性劃分：商業(yè)性貸款：商業(yè)性貸款：指由商業(yè)銀行根據(jù)其經(jīng)營原則，作出相應(yīng)貸款決策而發(fā)放的貸款。政策性貸款政策性貸款：指銀行對某些企業(yè)單位或?qū)ｍ?xiàng)用途發(fā)放的貸款，這種貸款主要由政策性銀行辦理，部分商業(yè)銀行也有此類業(yè)務(wù)。特別地，商業(yè)性貸款與政策性貸款應(yīng)分別核算。按發(fā)放期限劃分：短期貸款短期貸款：期限在1年以下（含1年）中期貸款中期貸款：期限在1年以上、5年以下（含5年）長期貸款長期貸款：

3、期限在5年以上（不含5年）53.1 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述l貸款的種類貸款的種類按貸款對象劃分：公司貸款：公司貸款：具體分為流動(dòng)資金貸款、固定資金貸款、貿(mào)易融資、住房信貸和綜合授信等。個(gè)人貸款個(gè)人貸款：分為個(gè)人消費(fèi)貸款和個(gè)人住房貸款。按資金來源和貸款風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)人劃分：自營貸款：自營貸款：指商業(yè)銀行以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由商業(yè)銀行承擔(dān)并由商業(yè)銀行收取本息。委托貸款委托貸款：指由委托人提供資金，由商業(yè)銀行根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放的貸款。特定貸款特定貸款：指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)并對貸款可能造成的損失采取相應(yīng)補(bǔ)救措施后責(zé)成國有獨(dú)資商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。63

4、.1 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述l貸款的種類貸款的種類按貸款質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度劃分：正常貸款：正常貸款：不存在任何影響貸款本息及時(shí)全額償還的消極因素，貸款損失率為0。關(guān)注貸款關(guān)注貸款：目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利的因素，貸款損失率5%。次級貸款次級貸款：還款能力出現(xiàn)明顯問題，正常收入無法足額償還貸款本息，貸款損失率為30%-50%。可疑貸款可疑貸款：無法足額償還貸款本息，但損失金額還不能確定，貸款損失的概率為50%-75%。損失貸款損失貸款：已無償還本息的可能，雖然能收回極少部分但價(jià)值微乎其微，貸款損失的概率為75%-100%73.1 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述l貸款的核算原則

5、貸款的核算原則貸款應(yīng)對本金和利息分別進(jìn)行核算貸款應(yīng)對本金和利息分別進(jìn)行核算按照實(shí)際貸出的貸款金額入賬；期末，按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收的利息。自營貸款與委托貸款分別核算自營貸款與委托貸款分別核算自營貸款納入表內(nèi)核算委托貸款除資金的劃轉(zhuǎn)在表內(nèi)核算外，其本金和未收利息均在表外進(jìn)行核算。商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。83.1 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述l商業(yè)銀行貸款政策商業(yè)銀行貸款政策 商業(yè)銀行指導(dǎo)和規(guī)范貸款業(yè)務(wù)，管理和控制信用風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)方針、措施和程序的總

6、稱。主要包括以下內(nèi)容：(1) 貸款業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略；(2) 貸款審批貸款審批的分級授權(quán)的分級授權(quán)；(3) 貸款的期限結(jié)構(gòu)和品種結(jié)構(gòu)；(4) 關(guān)系人貸款政策；(5) 信貸集中風(fēng)險(xiǎn)管理政策信貸集中風(fēng)險(xiǎn)管理政策；(6) 貸款定價(jià)政策；(7) 貸款的擔(dān)保政策；(8) 貸款的審批程序和審批政策；(9) 貸款的分類政策；(10) 貸款的日常管理和催收政策；(11) 不良貸款的管理政策；(12) 貸款呆賬準(zhǔn)備金的提取和損失類貸款的核銷政策；(13) 貸款規(guī)?？刂普哔J款規(guī)?？刂普?；(14) 貸款檔案管理政策。93.1 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述l貸款業(yè)務(wù)操作程序：貸款業(yè)務(wù)操作程序：1. 貸款申請貸款申請 2.

7、貸款受理貸款受理 3. 貸款調(diào)查貸款調(diào)查 4. 貸款審批貸款審批 5. 簽訂借款合同簽訂借款合同 6. 貸款發(fā)放貸款發(fā)放 7. 貸后檢驗(yàn)貸后檢驗(yàn) 8. 貸款歸還貸款歸還 9. 貸款質(zhì)量監(jiān)督貸款質(zhì)量監(jiān)督103.2 貸款業(yè)務(wù)的核算與管理貸款業(yè)務(wù)的核算與管理l信用貸款的核算信用貸款的核算為了核算和控制信用貸款和保證貸款的發(fā)放與收回，設(shè)置“短期貸款短期貸款”、“中長期貸款中長期貸款”科目，還可以根據(jù)貸款類別和客戶，分別設(shè)置“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“已減值已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。貸款發(fā)放的核算貸款發(fā)放的核算 借：短期貸款借款單位戶(合同本金) 貸：吸收存款存款單位戶(實(shí)際支付的金額) 另外，

8、按其差額，借記或貸記：短期貸款利息調(diào)整113.2 貸款業(yè)務(wù)的核算與管理貸款業(yè)務(wù)的核算與管理信用貸款收回的核算信用貸款收回的核算1. 貸款到期，借款單位主動(dòng)歸還貸款貸款到期，借款單位主動(dòng)歸還貸款(1) 未減值貸款的處理未減值貸款的處理資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日， 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入(按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算) 按其差額借記或貸記“短期貸款利息調(diào)整”收回未減值貸款時(shí)收回未減值貸款時(shí)， 借：吸收存款存款單位戶 貸：應(yīng)收利息 短期貸款借款單位戶123.2 貸款業(yè)務(wù)的核算與管理貸款業(yè)務(wù)的核算與管理信用貸款收回的核算信用貸款收回的核算(2) 減值貸款的處理減值貸款的處理資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日

9、，按應(yīng)減計(jì)的金額： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：貸款(已減值) 貸：貸款(本金) 貸款(利息調(diào)整)同時(shí)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額同時(shí)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額： 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入133.2 貸款業(yè)務(wù)的核算與管理貸款業(yè)務(wù)的核算與管理信用貸款收回的核算信用貸款收回的核算(2) 減值貸款的處理減值貸款的處理收回減值貸款時(shí)收回減值貸款時(shí)： 借：吸收存款借款單位戶(實(shí)際收到的金額) 貸款損失準(zhǔn)備(貨款損失準(zhǔn)備金額) 貸：貸款(已減值) 資產(chǎn)減值損失(差額)2. 貸款到期，由銀行主動(dòng)扣收貸款到期，由銀行主動(dòng)扣收填制特種轉(zhuǎn)賬傳票3. 貸款展期

10、：貸款展期：(1) 短期貸款提前10天申請，中長期貸款提前1個(gè)月申請；(2) 每一筆貸款只能展期一次；(3) 短期貸款展期不超過原期限，中長期貸款展期不超過原期限的一半，最長不超過3年。143.2 貸款業(yè)務(wù)的核算與管理貸款業(yè)務(wù)的核算與管理信用貸款收回的核算信用貸款收回的核算4. 貸款逾期貸款逾期 將逾期未歸還的貸款轉(zhuǎn)入該單位的逾期貸款賬戶。 借：逾期貸款借款單位逾期貸款戶 貸：短期貸款借款單位貸款戶(紅字紅字)在實(shí)際工作中，為了正確區(qū)分逾期貸款和正常貸款，通常使用紅字沖賬法。貸款本金或利息逾期90天未收回的貸款通過“非應(yīng)計(jì)客戶貸款”科目核算。本科目應(yīng)按貸款種類設(shè)置一級科目再按借款人設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)

11、核算。153.2 貸款業(yè)務(wù)的核算與管理貸款業(yè)務(wù)的核算與管理信用貸款收回的核算信用貸款收回的核算當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)：當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)： 借：非應(yīng)計(jì)客戶貸款短期貸款 貸：逾期貸款借款單位戶同時(shí)，沖減利息收入：同時(shí)，沖減利息收入： 借：利息收入 貸：應(yīng)收利息（同時(shí)，將應(yīng)收利息在表外登記）期末，按應(yīng)計(jì)提的客戶貸款利息，計(jì)入表外科目。期末，按應(yīng)計(jì)提的客戶貸款利息，計(jì)入表外科目。163.2 貸款業(yè)務(wù)的核算與管理貸款業(yè)務(wù)的核算與管理信用貸款收回的核算信用貸款收回的核算到期收回客戶貸款本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額：到期收回客戶貸款本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額： 借：吸收存款單位存款戶 貸：非應(yīng)計(jì)客戶

12、貸款(按客戶貸款本金) 利息收入(按其差額)同時(shí)，注銷表外應(yīng)收利息。同時(shí)，注銷表外應(yīng)收利息。173.2 貸款業(yè)務(wù)的核算與管理貸款業(yè)務(wù)的核算與管理l抵押貸款的核算與管理抵押貸款的核算與管理一般規(guī)定：一般規(guī)定：流動(dòng)資金貸款最長不超過1年，固定資金貸款不超過1-3年，最長不超過5年。抵押率一般控制在80%以下，對于一些科技含量高、更新速度快的機(jī)器設(shè)備抵押率一般應(yīng)控制在50%以下。抵押貸款發(fā)放的核算抵押貸款發(fā)放的核算 借：抵押貸款借款人貸款戶 貸：吸收存款借款人存款戶表外科目： 收：代保管有價(jià)值品183.2 貸款業(yè)務(wù)的核算與管理貸款業(yè)務(wù)的核算與管理抵押貸款收回的核算抵押貸款收回的核算 借：吸收存款借款

13、人存款戶 貸：抵押貸款借款人貸款戶 利息收入抵押貸款利息收入戶表外科目： 付：代保管有價(jià)值品逾期抵押貸款的核算逾期抵押貸款的核算抵押貸款到期，借款單位如不能按期歸還貸款本息，銀行應(yīng)將其貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款核算科目，并按規(guī)定計(jì)收罰息。193.2 貸款業(yè)務(wù)的核算與管理貸款業(yè)務(wù)的核算與管理抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)的核算銀行發(fā)放抵押貸款，不能收回時(shí)，可依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定處置抵債資產(chǎn)。1. 取得抵債資產(chǎn)取得抵債資產(chǎn) 借：抵債資產(chǎn)(公允價(jià)值) 貸款損失準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(貸方大于借方) 貸：抵押貸款 應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)外支出(借方大于貸方)203.2 貸款業(yè)務(wù)的核算與管理貸款業(yè)務(wù)的核算與管

14、理抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)的核算2. 處置抵債資產(chǎn)處置抵債資產(chǎn) 借：庫存現(xiàn)金或存放中央銀行款項(xiàng)(實(shí)際收到的金額) 營業(yè)外支出(貸方大于借方) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 抵債資產(chǎn)(賬面余額) 營業(yè)外收入(借方大于貸方)3. 取得的抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用取得的抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用 借：固定資產(chǎn) 貸：抵債資產(chǎn)213.2 貸款業(yè)務(wù)的核算與管理貸款業(yè)務(wù)的核算與管理l質(zhì)押貸款的核算與管理質(zhì)押貸款的核算與管理質(zhì)押與抵押的區(qū)別質(zhì)押與抵押的區(qū)別抵押不轉(zhuǎn)移抵押物的占有，而動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押轉(zhuǎn)移質(zhì)押物的占有。抵押沒有權(quán)力抵押，即權(quán)力不能作為抵押物，但權(quán)力是可以質(zhì)押的。質(zhì)押貸款的核算：質(zhì)押貸款的核算：與抵押貸款的核算類似223.2 貸款業(yè)務(wù)的核算與管

15、理貸款業(yè)務(wù)的核算與管理l貸款利息的核算貸款利息的核算貸款利息的兩種計(jì)算方法：定期收息 利隨本清通過“應(yīng)收利息”科目核算貸款當(dāng)期應(yīng)收的利息。按照“本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息”的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入 借：吸收存款借款單位戶 貸：應(yīng)收利息233.2 貸款業(yè)務(wù)的核算與管理貸款業(yè)務(wù)的核算與管理l貸款利息的核算貸款利息的核算當(dāng)貸款成為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬尚未收取的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷；其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)納入表外核算“表外應(yīng)收利息”科目。貸款成為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息

16、收入。 借：吸收存款存款單位戶 貸：利息收入243.3 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算與管理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算與管理l貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述貼現(xiàn)貼現(xiàn)：指匯票經(jīng)承兌后，匯票持有人在匯票尚未到期前在貼現(xiàn)市場上轉(zhuǎn)讓，受讓人扣除貼現(xiàn)利息后將票款付給出讓人的行為。商業(yè)銀行的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，即商業(yè)匯票貼現(xiàn)商業(yè)匯票貼現(xiàn)，是指商業(yè)銀行從商業(yè)匯票持票人手中購買未到期匯票的行為。商業(yè)匯票貼現(xiàn)既是一種票據(jù)的轉(zhuǎn)讓行為，又是商業(yè)銀行的一種授信方式，即貸款業(yè)務(wù)，最大的特點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)低且放款時(shí)已經(jīng)收到了利息。票據(jù)貼現(xiàn)分為三種：貼現(xiàn)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)再貼現(xiàn)。(自承自貼)253.3 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算與管理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算與管理l辦理票據(jù)貼現(xiàn)的核算

17、辦理票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)利息的計(jì)算貼現(xiàn)利息的計(jì)算 貼現(xiàn)利息 = 匯票金額 * 貼現(xiàn)天數(shù) * (月貼現(xiàn)率30) 實(shí)際貼現(xiàn)金額 = 匯票金額 貼現(xiàn)利息會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置商業(yè)銀行通過“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目核算辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，該科目應(yīng)按貼現(xiàn)種類和貼現(xiàn)申請人進(jìn)行明細(xì)核算明細(xì)核算，期末為借方余額，反映銀行辦理的貼現(xiàn)款項(xiàng)。263.3 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算與管理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算與管理會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 例例 A公司持金額為5萬元的商業(yè)承兌匯票到商業(yè)銀行貼現(xiàn)，匯票尚有1個(gè)月到期，月貼現(xiàn)率為4。 貼現(xiàn)利息 = 50,000 * 4 * 3030 = 200 元 實(shí)際貼現(xiàn)金額 = 50,000 200 =49,800 元 借

18、：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票 50,000 貸：吸收存款A(yù)公司 49,800 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 200表外科目： 收：代保管有價(jià)值品 50,000273.3 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算與管理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算與管理l到期收回貼現(xiàn)款的核算到期收回貼現(xiàn)款的核算(1) 正常全額收回：正常全額收回： 借：吸收存款貼現(xiàn)申請人存款戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票(面值) 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：利息收入283.3 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算與管理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算與管理l到期收回貼現(xiàn)款的核算到期收回貼現(xiàn)款的核算(2) 僅收回部分：僅收回部分： 借：吸收存款貼現(xiàn)申請人存款戶 逾期貸款貼現(xiàn)申請人貸款戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：利息收入293.4 貸款減值業(yè)務(wù)的核算與管理貸款減值業(yè)務(wù)的核算與管理l資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他