【管理精品】會(huì)計(jì)案例大匯總

1、精品一、會(huì)計(jì)前提 “會(huì)計(jì)是國際通用的商業(yè)語言。語言，就會(huì)有語法規(guī)那么。會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)的語法規(guī)那么，其中，會(huì)計(jì)前提和原那么是最根本的語法規(guī)那么。前面說過，會(huì)計(jì)最終通過財(cái)務(wù)報(bào)告向我們展示一個(gè)經(jīng)營中的企業(yè)的財(cái)務(wù)圖像。然而，由于實(shí)踐中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紛繁復(fù)雜，存在諸多不確定因素，因此，會(huì)計(jì)必須首先對這些不確定因素加以限制，將自己的表達(dá)建立在一個(gè)確定的前提根底上，以免因根底的搖擺而導(dǎo)致圖像的模糊不清。 會(huì)計(jì)界將這些前提條件稱作會(huì)計(jì)假設(shè)，如同牛頓力學(xué)和原子物理的前提根底不同一樣，不同的假設(shè)將構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的不同。從歷史上看，會(huì)計(jì)前提假設(shè)并非天然就是會(huì)計(jì)語言體系的根底，而是一種在會(huì)計(jì)危機(jī)出現(xiàn)后的自我保護(hù)。在二十

2、世紀(jì)二十年代的美國，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化，使得許多企業(yè)在沒有任何預(yù)警性信息的情況下突然倒閉，引致了人們對會(huì)計(jì)信息的作用產(chǎn)生疑問，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了信任危機(jī)。為此，會(huì)計(jì)界提出了會(huì)計(jì)信息的編制是有一定前提的，即是在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，按照通常的原那么編制的。一旦這些特定的環(huán)境條件發(fā)生了改變，原有的會(huì)計(jì)信息就失去了意義，會(huì)計(jì)必須改變通常的會(huì)計(jì)確認(rèn)或者計(jì)量方法。因此，會(huì)計(jì)假設(shè)在會(huì)計(jì)語言規(guī)那么中的明確是會(huì)計(jì)界針對會(huì)計(jì)信息受到公眾置疑的信任危機(jī)而采取的應(yīng)對措施，當(dāng)然，這也反映了會(huì)計(jì)界本身對會(huì)計(jì)功能認(rèn)識的深化。 ?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?認(rèn)定的會(huì)計(jì)假設(shè)有四項(xiàng)：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、人民幣計(jì)量假設(shè)。

3、1、會(huì)計(jì)主體假設(shè) 會(huì)計(jì)主體假設(shè)又稱為會(huì)計(jì)個(gè)體假設(shè)。它的根本含義是：整套財(cái)務(wù)報(bào)表是用來說明特定個(gè)體的營業(yè)活動(dòng)的，對該特定個(gè)體的營業(yè)活動(dòng)的記錄應(yīng)當(dāng)與其所有者的活動(dòng)、債權(quán)人的活動(dòng)以及交易對方的活動(dòng)相別離。?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?第五條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。有了會(huì)計(jì)主體假設(shè)，就確定了特定會(huì)計(jì)報(bào)表反映的對象，而這是會(huì)計(jì)核算的立場問題。會(huì)計(jì)是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)的反映，而資金運(yùn)動(dòng)有一個(gè)來龍去脈的軌跡，從不同的對象角度對資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行表述，其結(jié)果是完全不一樣的。同時(shí)，主體假設(shè)也明確了會(huì)計(jì)主體是一個(gè)獨(dú)立的整體，一套財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)反映會(huì)計(jì)主體整體的財(cái)務(wù)狀況。會(huì)

4、計(jì)主體整體的經(jīng)營成果是通過一個(gè)會(huì)計(jì)主體與外界的交易而實(shí)現(xiàn)的，如企業(yè)向社會(huì)提供商品或效勞。這也是為什么編制合并報(bào)表的時(shí)候要消除內(nèi)部交易造成的資產(chǎn)、負(fù)債、收益或者損失的虛增局部，從而準(zhǔn)確地反映該會(huì)計(jì)核算主體在與外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行的交易中取得的成果。 2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?第六條明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提，這就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會(huì)計(jì)個(gè)體的經(jīng)營活動(dòng)將按照現(xiàn)在的形式和既定的目標(biāo)無限期地繼續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，會(huì)計(jì)主體不會(huì)進(jìn)行清算，它所持有的資產(chǎn)將按照預(yù)定的目的在正常的經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)讓，它所承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)也將如期歸還。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是整個(gè)權(quán)責(zé)發(fā)

5、生制會(huì)計(jì)大廈所賴以建立的根底。例如，資產(chǎn)的計(jì)量尺度有歷史本錢購置本錢、重置本錢、現(xiàn)行市價(jià)、變現(xiàn)價(jià)值等多種形式。在一份財(cái)務(wù)報(bào)表中究竟采用哪一種計(jì)量尺度，就與企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營下去這個(gè)前提有密切的關(guān)系。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)擁有的資產(chǎn)是過去交易的結(jié)果，應(yīng)按照歷史本錢而不是現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量；同時(shí)，由于資產(chǎn)將按照預(yù)定的用途加以使用，不會(huì)在近期出售，因此不能用變現(xiàn)價(jià)值來記錄。又如，由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)的投資就不必在固定資產(chǎn)購置的當(dāng)期作為一筆費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的經(jīng)營本錢中，而是可以資本化，在以后的經(jīng)營期內(nèi)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用狀況分期地、逐步地計(jì)入本錢中，這也導(dǎo)致了“折舊的概念和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 在負(fù)債方

6、面，由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營下去，對他人的負(fù)債會(huì)按期歸還，因此，將企業(yè)的負(fù)債區(qū)分為流動(dòng)負(fù)債短期負(fù)債、長期負(fù)債，并在財(cái)務(wù)報(bào)表上按照流動(dòng)性以及到期時(shí)間來排列，這些會(huì)計(jì)信息就是有意義的。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的反面就是清算。如果企業(yè)破產(chǎn)、被他人兼并或者與他人合并，企業(yè)必須進(jìn)行清算。此時(shí)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就不存在了，它導(dǎo)致原來的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、債務(wù)清償、收益確定、費(fèi)用遞延、折舊、攤銷等一系列的會(huì)計(jì)方法都必須發(fā)生改變，財(cái)務(wù)報(bào)表也必須重新編制。例如，在破產(chǎn)的前提下，企業(yè)要編制清算資產(chǎn)負(fù)債表，負(fù)債不必再按照長期與短期分類排列，因?yàn)樗械膫鶆?wù)都必須馬上歸還。資產(chǎn)也沒有必要保持流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的分類，因?yàn)樗械馁Y產(chǎn)都要立即變賣，用于歸

7、還債務(wù)。而且，既然資產(chǎn)是用來歸還債務(wù)，它就必須按照清算時(shí)能夠變賣的價(jià)值來進(jìn)行估價(jià)、記錄，原先賬面記錄的價(jià)值即資產(chǎn)的歷史本錢已經(jīng)沒有任何意義。又如，在企業(yè)被他人收購或者兼并其他企業(yè)的前提下，為了合理確定購并價(jià)格，計(jì)算新企業(yè)股東的權(quán)益份額，被兼并企業(yè)的所有資產(chǎn)都要進(jìn)行評估，按照當(dāng)時(shí)的重置本錢而不是賬面本錢即歷史本錢對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，并編制新的資產(chǎn)負(fù)債表。因此，改變“持續(xù)經(jīng)營這一前提條件，將會(huì)從根本上改變會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，從而描繪出完全不同的企業(yè)圖像。案例：可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與無法表示意見的審計(jì)報(bào)告?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)?征求意見稿規(guī)定，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對持續(xù)經(jīng)營的能力進(jìn)行估計(jì)。如果已決定

8、進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，或者已確定在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，那么不應(yīng)再以持續(xù)經(jīng)營為根底編制會(huì)計(jì)報(bào)表。如果某些不確定的因素導(dǎo)致對企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑心時(shí)，那么應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露這些不確定因素。如果會(huì)計(jì)報(bào)表不是以持續(xù)經(jīng)營為根底編制的，那么企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對此應(yīng)當(dāng)首先予以披露，并進(jìn)一步披露會(huì)計(jì)報(bào)表的編制根底，以及企業(yè)未能以持續(xù)經(jīng)營為根底編制會(huì)計(jì)報(bào)表的原因。濟(jì)南輕騎摩托車股份主要經(jīng)營摩托車及其配件的生產(chǎn)銷售。由于經(jīng)營環(huán)境惡化以及關(guān)聯(lián)包袱沉重等原因，持續(xù)出現(xiàn)虧損。2001年的年度報(bào)告因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營能力的不確定而被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告濟(jì)南輕騎摩托車股

9、份全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、2001年度利潤及利潤分配表和合并利潤及利潤分配表以及2001年度現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)?中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。截至2001年12月31日貴公司應(yīng)收其母公司中國輕騎集團(tuán)及其關(guān)聯(lián)公司往來款凈額257,978萬元扣減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備22,976萬元。目前中國輕騎集團(tuán)正與一境外合作者重組，上述款項(xiàng)的收回將依賴于該重組的成功實(shí)現(xiàn)

10、。由于該重組的成功具有不確定性，所以無法取得充分的審計(jì)證據(jù)對上述應(yīng)收款項(xiàng)的可收回程度作出判斷。截至2001年12月31日貴公司為其母公司中國輕騎集團(tuán)及其關(guān)聯(lián)公司和其他第三方的銀行借款總計(jì)約人民幣73,986.91萬元提供擔(dān)保。上述借款中已逾期金額總計(jì)約人民幣42,072.70萬元,其中貴公司將對中國輕騎集團(tuán)濟(jì)南對外貿(mào)易的逾期擔(dān)保借款人民幣10,408.28萬元的或有損失，計(jì)入本期損益。由于我們無法取得充分的審計(jì)證據(jù)對被擔(dān)保人是否有能力歸還貸款從而解除貴公司的擔(dān)保責(zé)任作出判斷，所以對上述擔(dān)保借款可能導(dǎo)致的擔(dān)保責(zé)任對貴公司的影響無法作出判斷。如附注十、重大事項(xiàng)所述，在審計(jì)中我們僅知曉了該筆事項(xiàng)，無

11、法確認(rèn)是否還存在類似事項(xiàng).同時(shí)，貴公司2001年度虧損約人民幣69,978.27萬元，現(xiàn)金凈流量為人民幣-8,763.29萬元。以上事實(shí)會(huì)對貴公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生影響。貴公司會(huì)計(jì)報(bào)表是建立在持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)假設(shè)根底上編制的，并未對資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必須的調(diào)整。我們認(rèn)為，由于上述事項(xiàng)的不確定性和對貴公司持續(xù)經(jīng)營能力的疑問，從而不能確定其對會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的影響程度，我們無法對上述會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的規(guī)定，以及是否公允地反映了貴公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及2001年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況發(fā)表審計(jì)意見。3、會(huì)計(jì)期間假設(shè)會(huì)計(jì)期間

12、假設(shè)的根本含義是：連續(xù)不斷的經(jīng)營過程可以被劃分為相等的時(shí)間單位，以便對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行及時(shí)的、連續(xù)的反映。這種為了會(huì)計(jì)核算的需要而人為劃分的相等時(shí)間單位，就稱為會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)人員通過計(jì)算一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入和支出，確定財(cái)務(wù)成果，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，便于企業(yè)內(nèi)部的管理層以及外部的利害關(guān)系人及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。 會(huì)計(jì)期間假設(shè)是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的修正。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)在時(shí)間上是持續(xù)不斷的。分析一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營是否成功，最精確的方法只能是等到企業(yè)最終歇業(yè)時(shí)，將企業(yè)的凈資產(chǎn)與投資人原來投入的資本進(jìn)行比擬。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，這顯然是行不通的。企業(yè)的股東需要評價(jià)投資效果，管理層要對經(jīng)營決策進(jìn)行評價(jià)和修正，國家要征

13、稅，銀行以及其他債權(quán)人需要評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與償債能力。因此，不管是企業(yè)內(nèi)部還是外部的利害關(guān)系人，它們?yōu)榱烁髯缘睦婊蛘邲Q策，都要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供“現(xiàn)時(shí)有用的信息，定期編制、披露財(cái)務(wù)報(bào)告。因此會(huì)計(jì)期間的劃分是必然的。同時(shí)，會(huì)計(jì)期間能夠提供企業(yè)期初與期末財(cái)務(wù)狀況的變化情況、本期與以前各期的經(jīng)營成果的比照性信息，向企業(yè)內(nèi)部管理層提示了改善經(jīng)營、持續(xù)開展的途徑，也為企業(yè)外部的利害關(guān)系方揭示了企業(yè)長期開展的趨勢。由于財(cái)務(wù)報(bào)表按期編制，經(jīng)營成果就必須按期核算，從而產(chǎn)生“當(dāng)期與“非當(dāng)期的概念。從某種意義上說，會(huì)計(jì)期間假設(shè)直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)確認(rèn)、特別是時(shí)間確認(rèn)問題的產(chǎn)生。實(shí)踐中，企業(yè)取得的收入或者支出的費(fèi)用可能是與幾個(gè)

14、會(huì)計(jì)期間有關(guān)的。什么時(shí)間確認(rèn)收入、什么時(shí)間確認(rèn)費(fèi)用，對于特定會(huì)計(jì)期間的利潤水平影響很大。 ?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?第七條規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。本制度所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。會(huì)計(jì)分期的密度由年向半年、季度的開展產(chǎn)生了特殊的中期報(bào)告編制，形成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)分析的一個(gè)重要領(lǐng)域。4、人民幣計(jì)量假設(shè) 人民幣計(jì)量假設(shè)就是貨幣計(jì)量的具體化。貨幣之所以成為會(huì)計(jì)信息的根本工具，是因?yàn)槠渌哂械囊韵鹿δ埽?貨幣是價(jià)值尺度，無論實(shí)物、勞動(dòng)還是其他

15、財(cái)富形式，大多可以用貨幣來表示；2貨幣是交易媒介，是對經(jīng)濟(jì)交易從價(jià)值方面進(jìn)行記錄的最好的單位；3貨幣可以作為信用的衡量尺度和延期支付的標(biāo)準(zhǔn)，因此它是借貸合同或者其他長期性契約賴以產(chǎn)生和順利履行的根底；4貨幣作為財(cái)富的一種標(biāo)志，是企業(yè)組織投入與產(chǎn)出的最終形式。因此，以貨幣為工具來記錄、計(jì)量、描述企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果是一種必然選擇。 當(dāng)然，貨幣計(jì)量也有其局限性，它意味著財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容只限于那些能夠用貨幣來計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對于那些只能用文字描述的信息，如管理層的水平、雇員的品質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量，客戶滿意度等等，不管是好是壞，貨幣計(jì)量都無能為力。上述非貨幣計(jì)量信息可能恰恰是對企業(yè)未來開展有重大影響的信息

16、，企業(yè)外部的利害關(guān)系人對此也是極為關(guān)注的。從這個(gè)意義上看，會(huì)計(jì)數(shù)字對企業(yè)圖像的描繪是不全面的，因此，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)規(guī)那么更加注重要求文字對任何可能影響理解企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)圖象的因素進(jìn)行充分披露。 人民幣是我國的法定貨幣，所以，?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?第八條規(guī)定， 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。二、會(huì)計(jì)原那么 和會(huì)計(jì)假設(shè)不同的，會(huì)計(jì)原那么是會(huì)計(jì)核算的規(guī)那么，只是，原那么作為規(guī)那么的一種是普遍性的，是制訂會(huì)計(jì)具體規(guī)那么和選擇特定會(huì)計(jì)處理程序的必要依據(jù)。我國會(huì)計(jì)規(guī)那么中首次出

17、現(xiàn)會(huì)計(jì)原那么是在1993年7月1日起施行的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，它確立了12條根本原那么。2001年的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?對根本原那么作了修訂，新修訂的原那么深刻、全面地貫徹了新會(huì)計(jì)思想。下文將就此重點(diǎn)闡述。1、實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)會(huì)計(jì)制度第十一條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。這一規(guī)定可以認(rèn)為是我國會(huì)計(jì)規(guī)那么中首次確立了實(shí)質(zhì)重于形式原那么。為什么要在原那么中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照其法律形式，這要從會(huì)計(jì)核算的流程進(jìn)行分析。當(dāng)交易或事項(xiàng)發(fā)生后，將會(huì)有相應(yīng)的法律形式對其進(jìn)行表達(dá)，如銷售發(fā)生

18、后會(huì)有合同或發(fā)票，這個(gè)法律形式，就成為會(huì)計(jì)核算時(shí)的原始憑證，是核算的依據(jù)。如果法律形式能夠較準(zhǔn)確的表達(dá)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，那么按照法律形式進(jìn)行核算而得出的財(cái)務(wù)圖象就能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)態(tài)勢，如果法律形式本身不能準(zhǔn)確表達(dá)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，那么按照法律形式進(jìn)行核算得到的財(cái)務(wù)圖象就會(huì)失真。因此，這條會(huì)計(jì)原那么的要求可以理解為當(dāng)法律形式不能準(zhǔn)確表達(dá)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的時(shí)候，應(yīng)穿越法律形式，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算。從另一個(gè)角度，這條原那么也可以理解為，稅法等法律法規(guī)對相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定，如壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比率等，但這并不表示以真實(shí)再現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)圖象為目標(biāo)的會(huì)計(jì)報(bào)表也要遵從此類法規(guī)而違

19、背交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。這種認(rèn)識是對會(huì)計(jì)功能的觀念性改變，為推動(dòng)我國會(huì)計(jì)制度改革的深化和走向全面的與國際慣例相協(xié)調(diào)奠定了思想根底。2、歷史本錢原那么 根據(jù)歷史本錢原那么，歷史本錢是確認(rèn)一切取得的貨幣、資產(chǎn)和效勞發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債與權(quán)益的根底?；蛘哒f，財(cái)務(wù)報(bào)表的每一個(gè)工程，都要以取得、發(fā)生或形成時(shí)的交易價(jià)格來計(jì)量。發(fā)生時(shí)的實(shí)際本錢為依據(jù)進(jìn)行。以歷史本錢作為計(jì)量根底的優(yōu)越性在于其以實(shí)際交易或其他經(jīng)濟(jì)計(jì)項(xiàng)作為記錄依據(jù)，數(shù)據(jù)的取得比擬容易，有現(xiàn)成的外購發(fā)票、付款單據(jù)或者內(nèi)部的支出憑證作為依據(jù)，這些證據(jù)作為記錄依據(jù)，也為日后對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益工程的檢查、核實(shí)奠定了根底。這種可驗(yàn)證性正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的

20、直接動(dòng)力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對外報(bào)告會(huì)計(jì)，源于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)別離的情形下，財(cái)產(chǎn)受托管理人對委托人即所有人準(zhǔn)確報(bào)告其履行財(cái)產(chǎn)保管責(zé)任情況的需要，而檢驗(yàn)管理人履行管理職責(zé)的客觀依據(jù)就是實(shí)際發(fā)生的交易與業(yè)務(wù)憑證。不管是所有人自己進(jìn)行的審查驗(yàn)證，還是后來開展起來的由獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，歷史本錢計(jì)量都是會(huì)計(jì)監(jiān)督得以進(jìn)行的一個(gè)前提條件，也是受托責(zé)任人解除其法律義務(wù)或者責(zé)任的一個(gè)必要的技術(shù)手段。因此，不管是從會(huì)計(jì)客觀如實(shí)反映的要求出發(fā)，還是從會(huì)計(jì)控制的角度來看，歷史本錢都是一個(gè)比擬理想的選擇。此外，歷史本錢計(jì)量的選擇與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有直接關(guān)系。由于資產(chǎn)都按照所購入時(shí)的目的正常地、持續(xù)地使用下去，不考慮因清

21、算而出售變現(xiàn)，或者因意外損失而重置資產(chǎn)等例外情形，因此，原始本錢成為計(jì)量的價(jià)值尺度。同時(shí)，歷史本錢作為計(jì)量尺度比擬客觀可靠。歷史本錢通常是會(huì)計(jì)主體實(shí)際交易的結(jié)果，有相關(guān)的交易憑證為佐證，其金額是惟一的，價(jià)值確定不依賴當(dāng)多人的主觀判斷，當(dāng)事人也沒有選擇的余地。而用重置本錢或者清算價(jià)值對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，都需要人們根據(jù)市場同類或者近似物品的價(jià)格加以估計(jì)，主觀判斷的色彩較濃。但應(yīng)該看到，正是因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營這個(gè)假設(shè)在現(xiàn)代動(dòng)亂的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中隨時(shí)面臨著瓦解的境地，歷史本錢的局限性日益暴露。相關(guān)還是可靠，本錢抑或價(jià)值，這種選擇的沖突在?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?和之前的會(huì)計(jì)規(guī)那么的差異中可以明見端倪。制度規(guī)定“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在

22、取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際本錢計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值?？偟膩碚f，歷史本錢計(jì)量仍然是?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?所確立的根本計(jì)量原那么，但是其應(yīng)用范圍受到越來越多的限制，而以資產(chǎn)減值確認(rèn)為代表的公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用那么日益擴(kuò)展。3、權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱“應(yīng)計(jì)原那么，即會(huì)計(jì)上對收入和費(fèi)用應(yīng)根據(jù)實(shí)際影響期間來計(jì)量，而不是根據(jù)其發(fā)生現(xiàn)金收付時(shí)間來計(jì)量。雖然，企業(yè)的資源及其變動(dòng)都會(huì)引起現(xiàn)金流動(dòng)，但由于存在會(huì)計(jì)分期，現(xiàn)金實(shí)際收付的期間可能不一致。這樣，在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用時(shí)，就可能出現(xiàn)

23、兩種時(shí)間選擇，一是現(xiàn)金收付制，按照期間內(nèi)實(shí)際收付的現(xiàn)金加以確認(rèn)、計(jì)量和記錄；二是應(yīng)計(jì)制，按照資源及其變動(dòng)的發(fā)生期間來確認(rèn)、計(jì)量和記錄。 權(quán)責(zé)發(fā)生制長期以來是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本確認(rèn)原那么，也被認(rèn)為是會(huì)計(jì)走向成熟的標(biāo)志之一。但是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入與費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與實(shí)際的現(xiàn)金流動(dòng)幾乎完全不相關(guān)，更多地表達(dá)為一個(gè)主觀判斷的過程，這不僅給管理當(dāng)局操縱企業(yè)經(jīng)營成果提供了便利，而且也使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表忽略了現(xiàn)金流動(dòng)的重要意義。 自20世紀(jì)70年代以來，一些業(yè)績良好的企業(yè)頻頻出現(xiàn)流動(dòng)性危機(jī)，有的甚至因此而破產(chǎn)，這引起了人們對企業(yè)的現(xiàn)金流量的關(guān)注，也認(rèn)識到權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性。現(xiàn)金及其等價(jià)物如同企業(yè)的血脈，它是一個(gè)會(huì)計(jì)

24、主體維系正常、持續(xù)經(jīng)營和開展的最重要的因素。如果一個(gè)企業(yè)銷售很旺，但是銷售款長期收不回來，導(dǎo)致企業(yè)的流動(dòng)資金長期被人占用，就會(huì)給企業(yè)按期償付債務(wù)、支付股利以及進(jìn)入下一輪生產(chǎn)循環(huán)帶來很大困難，更逞論進(jìn)行投資或者擴(kuò)大經(jīng)營范圍。權(quán)責(zé)發(fā)生制不反映企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流入、流出以及增減變化的情況，無法為管理當(dāng)局以及投資人了解分析企業(yè)的開展趨勢提供這方面的重要信息。 而現(xiàn)金制那么恰恰相反，它單純通過對現(xiàn)金流量的反映來揭示企業(yè)的經(jīng)營狀況。因此，盡管現(xiàn)金制用來反映經(jīng)營成果可能有失偏頗，但是它仍然是對權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個(gè)有益的補(bǔ)充。20世紀(jì)70年代以來，企業(yè)在現(xiàn)金制根底上編制現(xiàn)金流量表，它與按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的損益表一起構(gòu)

25、成了對企業(yè)經(jīng)營狀況的完整揭示。目前，現(xiàn)金流量表的作用在一定程度上甚至超過了損益表，被譽(yù)為“第一財(cái)務(wù)報(bào)表。4、謹(jǐn)慎性原那么 ?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?對謹(jǐn)慎性原那么的表述是“不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，會(huì)計(jì)理論史上，謹(jǐn)慎性原那么曾被表述為：“不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收益，但是預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，這一表述規(guī)那么導(dǎo)致的結(jié)果往往是過度謹(jǐn)慎。因此，?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?對謹(jǐn)慎性原那么作出了新的定義，對可能的過度謹(jǐn)慎，明確規(guī)定：“不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。 一般認(rèn)為，謹(jǐn)慎性原那么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為合理界定財(cái)產(chǎn)受托管理人的經(jīng)營責(zé)任而開展起來的，它反映了會(huì)計(jì)人員對他所承當(dāng)?shù)呢?zé)任所秉持的一種態(tài)度，這種謹(jǐn)慎、保守的態(tài)度被認(rèn)為是非常必要的，因?yàn)?/p>

26、它可以在一定程度上抵消管理當(dāng)局通常持有的過于樂觀的態(tài)度所可能導(dǎo)致的危險(xiǎn)。在謹(jǐn)慎性原那么指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)非常保守、穩(wěn)健，一般不會(huì)存在夸大利潤、虛增資產(chǎn)等舞弊問題。但是，謹(jǐn)慎性原那么在運(yùn)用中也可能走到另一個(gè)極端，即過度謹(jǐn)慎，通過會(huì)計(jì)方法壓低資產(chǎn)價(jià)值，或者人為擴(kuò)大對損失的估計(jì)，從而形成秘密準(zhǔn)備。秘密準(zhǔn)備指在資產(chǎn)計(jì)價(jià)過程中形成的不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的企業(yè)實(shí)際擁有或控制的資產(chǎn)。秘密準(zhǔn)備金的“釋放將直接形成企業(yè)利潤。 會(huì)計(jì)上，通過低估資產(chǎn)和高估負(fù)債兩種手段都可以形成秘密準(zhǔn)備。 (1)低估資產(chǎn)價(jià)值。可以利用高估折舊率(如加速折舊)、可以利用較低的制造本錢(對自制設(shè)備、產(chǎn)成品、在制品等)、可以利用特定的

27、計(jì)價(jià)方法(如先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、高價(jià)先出法等)來低估資產(chǎn)價(jià)值； (2)不反映某些特定資產(chǎn)的價(jià)值。利用商、稅法中一些計(jì)價(jià)選擇權(quán)，可以將某些資產(chǎn)直接作為費(fèi)用處理而不反映為年終報(bào)表上的資產(chǎn)價(jià)值。 (3)本錢與市價(jià)孰低。當(dāng)價(jià)值上漲使資產(chǎn)的重置本錢高于取得本錢時(shí)，根據(jù)不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利潤的原那么，不能對資產(chǎn)價(jià)值作出相應(yīng)的櫥整，自然形成了秘密準(zhǔn)備金。 4高估負(fù)債。如有意無意地過高估計(jì)養(yǎng)老準(zhǔn)備金、過高估計(jì)可能招致的損失等。 從理論上講，只要堅(jiān)持歷史本錢原那么，只要存在價(jià)值估計(jì)，就有可能存在秘密準(zhǔn)備金。然而，長期以來，鑒于我國的國情，我國企業(yè)往往是“虛盈實(shí)虧，而不是“秘密準(zhǔn)備，因此，秘密準(zhǔn)備金無論在理論界還是在實(shí)

28、務(wù)界并沒有引起足夠得重視。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不斷完善、尤其是民營企業(yè)和私營企業(yè)的開展，我國企業(yè)也會(huì)變得越來越“謹(jǐn)慎，越來越“穩(wěn)健，秘密準(zhǔn)備金問題終將“浮出水面。事實(shí)上，我國企業(yè)一方面存在著一定的“虛盈實(shí)虧問題，而另一方面也同時(shí)存在秘密準(zhǔn)備金。例如，帳面價(jià)值已經(jīng)等于零的仍可繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、市價(jià)已經(jīng)遠(yuǎn)高于帳面本錢的股票投資、采用一次攤銷法的各種低值易耗品等等。而且，“過分穩(wěn)健從而形成“不適當(dāng)秘密準(zhǔn)備金的事件也已經(jīng)出現(xiàn)，我國上市公司在1999年度計(jì)提“四項(xiàng)準(zhǔn)備時(shí)，已經(jīng)有企業(yè)“順便“計(jì)提了秘密準(zhǔn)備金。秘密準(zhǔn)備的存在對保護(hù)債權(quán)人利益有一定的意義，但是，它對股東權(quán)益卻可能造成不良影響。實(shí)踐中，秘密準(zhǔn)備往往也成為管理當(dāng)局修勻利潤的手段，特別是在公司效益不好的年份，將秘密準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回與不計(jì)折舊一