第10講股份支付

1、第一節(jié)第一節(jié) 股份支付概述股份支付概述第二節(jié)第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量股份支付的確認(rèn)和計(jì)量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)股份支付準(zhǔn)則號(hào)股份支付準(zhǔn)則主要規(guī)范了企業(yè)對(duì)職工以權(quán)益結(jié)算的股份主要規(guī)范了企業(yè)對(duì)職工以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露問(wèn)題。量和相關(guān)信息披露問(wèn)題。 股份支付股份支付，是，是“以股份為基礎(chǔ)的支付以股份為基礎(chǔ)的支付”的的簡(jiǎn)稱，是指簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易

2、。企業(yè)向其雇員支付期權(quán)作為薪酬或獎(jiǎng)勵(lì)措施的行企業(yè)向其雇員支付期權(quán)作為薪酬或獎(jiǎng)勵(lì)措施的行為，是目前具有代表性的股份支付交易，我國(guó)部為，是目前具有代表性的股份支付交易，我國(guó)部分企業(yè)目前實(shí)施的職工期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃即屬于這一分企業(yè)目前實(shí)施的職工期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃即屬于這一范疇。范疇。2005年年12月月31日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了上市公上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行） ；2006年年9月月30日，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員日，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)和財(cái)政部發(fā)布會(huì)和財(cái)政部發(fā)布國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法施股權(quán)激勵(lì)試行辦法。這

3、些法規(guī)的出臺(tái)，為企。這些法規(guī)的出臺(tái)，為企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)創(chuàng)造了條件。業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)創(chuàng)造了條件。 是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易v支付可能發(fā)生在企業(yè)與股東之間、合并交易中的合并支付可能發(fā)生在企業(yè)與股東之間、合并交易中的合并方與被合并方之間或者企業(yè)與其職工之間，方與被合并方之間或者企業(yè)與其職工之間，只有發(fā)生只有發(fā)生在企業(yè)與其職工或向企業(yè)提供服務(wù)的其他方之間的交在企業(yè)與其職工或向企業(yè)提供服務(wù)的其他方之間的交易，才可能符合股份支付準(zhǔn)則對(duì)股份支付的定義易，才可能符合股份支付準(zhǔn)則對(duì)股份支付的定義。是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易v

4、在股份支付交易中意在獲取其職工或其他方提供的服在股份支付交易中意在獲取其職工或其他方提供的服務(wù)（費(fèi)用）或取得這些服務(wù)的權(quán)利（資產(chǎn)），目的是務(wù)（費(fèi)用）或取得這些服務(wù)的權(quán)利（資產(chǎn)），目的是用于其正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。用于其正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)價(jià)值密切相關(guān)以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予（涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予（grant）、可行權(quán)）、可行權(quán)（vest）、行權(quán)（）、行權(quán)（exercise）和出售（）和出售（sale）。）。四個(gè)環(huán)節(jié)可參見(jiàn)圖四個(gè)環(huán)節(jié)可參

5、見(jiàn)圖121。 等待期（行權(quán)限制期）等待期（行權(quán)限制期） 行權(quán)有效期行權(quán)有效期禁售期禁售期 授予日授予日可行權(quán)日可行權(quán)日行權(quán)日行權(quán)日失效日失效日 出售日出售日授予日授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期?？尚袡?quán)日可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期?！暗却诘却凇?，又稱，又稱“行權(quán)限制期行權(quán)限制期”，是指從授予，是指從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段，是可行權(quán)條件得到滿足的日至可行權(quán)日的時(shí)段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間。期間。行權(quán)日行權(quán)日是指職工和其他方

6、行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。權(quán)益工具的日期。出售日出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。權(quán)股票出售的日期。一、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則一、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則1.1.換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則v對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付以股份支付所授予的權(quán)益工具的所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量計(jì)量。v企業(yè)應(yīng)在企業(yè)應(yīng)

7、在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授授予日的公允價(jià)值予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入“資本公積其他資本公資本公積其他資本公積積”。v對(duì)于對(duì)于授予后立即可行權(quán)授予后立即可行權(quán)的換取職工提供的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應(yīng)在授予日限制性股票的股份支付），應(yīng)在授予日按照按照權(quán)益工具的公允價(jià)值權(quán)益工具的公允價(jià)

8、值，將取得的服，將取得的服務(wù)計(jì)入務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)，同時(shí)計(jì)入計(jì)入“資本公積股本溢價(jià)資本公積股本溢價(jià)”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量?jī)r(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用資產(chǎn)成本或費(fèi)用。如果如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允權(quán)益工具在服務(wù)取得日的

9、公允價(jià)值價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值公允價(jià)值，將，將當(dāng)期取得的當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)同時(shí)計(jì)入負(fù)債計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益將其變動(dòng)計(jì)入損益。對(duì)于授予后對(duì)于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算立即

10、可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績(jī)股票的股支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績(jī)股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承份支付），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，在滿足這些條股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，在滿足這些條件之前，職工無(wú)法獲得股份具體包括：件之前，職工無(wú)法獲得股份具體包括：v服務(wù)期限

11、條件服務(wù)期限條件v業(yè)績(jī)條件業(yè)績(jī)條件業(yè)績(jī)條件是指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績(jī)的目標(biāo)，具體包括業(yè)績(jī)條件是指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績(jī)的目標(biāo)，具體包括市場(chǎng)條件是指市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件。企業(yè)在確定。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響。但市場(chǎng)條件是否。但市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。非市場(chǎng)條件是指非市場(chǎng)條

12、件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。企業(yè)在確目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，不考慮定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，不考慮非市場(chǎng)條件的影響。但非市場(chǎng)條件的影響。但非市場(chǎng)條件是否得到非市場(chǎng)條件是否得到滿足，影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)滿足，影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，在確定對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影

13、響，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)?？尚袡?quán)條件是否為市場(chǎng)條件可行權(quán)條件是否為市場(chǎng)條件在確定授予日公允價(jià)值已在確定授予日公允價(jià)值已考慮，不影響每期可行權(quán)考慮，不影響每期可行權(quán)情況的估計(jì)情況的估計(jì)在確定授予日公允價(jià)值未在確定授予日公允價(jià)值未考慮，影響每期可行權(quán)情考慮，影響每期可行權(quán)情況的估計(jì)況的估計(jì)例如：最低股價(jià)增長(zhǎng)率、例如：最低股價(jià)增長(zhǎng)率、股東報(bào)酬率股東報(bào)酬率例如：銷售指標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，例如：銷售指標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，最低利潤(rùn)指標(biāo)的實(shí)情況最低利潤(rùn)指標(biāo)的實(shí)情況是是否否a公司授予其管理層的某股份支付協(xié)議規(guī)公司授予其管理層

14、的某股份支付協(xié)議規(guī)定，今后定，今后3年中，公司股價(jià)每年提高年中，公司股價(jià)每年提高10%以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。到第到第3年年末，該目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)。請(qǐng)問(wèn)年年末，該目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)。請(qǐng)問(wèn)a公公司應(yīng)如何處理此交易司應(yīng)如何處理此交易?a公司在第公司在第3年年末已經(jīng)確認(rèn)了收到的管年年末已經(jīng)確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，因?yàn)闃I(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)是一個(gè)市理層提供的服務(wù)，因?yàn)闃I(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)是一個(gè)市場(chǎng)條件，因此這些費(fèi)用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回。場(chǎng)條件，因此這些費(fèi)用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回。a公司在某股份支付協(xié)議中授予其管理層的期公司在某股份支付協(xié)議中授予其管理層的期權(quán)價(jià)值，使用布萊克斯科爾斯模型確定期權(quán)權(quán)價(jià)值，使用布萊

15、克斯科爾斯模型確定期權(quán)公允價(jià)值為公允價(jià)值為300000元，元，a公司做了如下估計(jì)：公司做了如下估計(jì)：1.在授予日，在授予日，a公司估計(jì)公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職的比年內(nèi)管理層離職的比例為每年例為每年10%;2.在第二年年末，在第二年年末，a公司調(diào)整其估計(jì)離職率為公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;3.實(shí)際離職率為實(shí)際離職率為6%。按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，第一年末確認(rèn)的服按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用3000001/390%90 000（元）（元）第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用300 0002/395%190 000（元）（元）第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用第三年末

16、累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用300 00094%282000（元）（元）由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用19000090000100000（元）（元）第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用28200019000092000（元）（元）企業(yè)可能需要對(duì)股份支付協(xié)議中的可行權(quán)條企業(yè)可能需要對(duì)股份支付協(xié)議中的可行權(quán)條件做出變更，例如調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)件做出變更，例如調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量。數(shù)量。上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）行）對(duì)此做出了嚴(yán)格的限定，對(duì)此做出了嚴(yán)格的限定，必須按照批必須按照批準(zhǔn)股份支付計(jì)劃的原則和方式進(jìn)行調(diào)整準(zhǔn)股份支付計(jì)劃的原則和方式進(jìn)行調(diào)整。

17、在會(huì)計(jì)上，無(wú)論已授予的權(quán)益工具的條款和在會(huì)計(jì)上，無(wú)論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何變更，條件如何變更，企業(yè)確認(rèn)的服務(wù)的金額，不企業(yè)確認(rèn)的服務(wù)的金額，不應(yīng)低于權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值應(yīng)低于權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值。股份支付的會(huì)計(jì)處理必須以完整、有效的股份支付的會(huì)計(jì)處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。（一）授予日（一）授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)應(yīng)當(dāng)

18、在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)計(jì)入成本費(fèi)用入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)所有者權(quán)益或負(fù)債債。 對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份支付，只要職對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。等待期長(zhǎng)度確定后，業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的，如等待期長(zhǎng)度確定后，業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的，如果果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)的，后續(xù)信息表明需要調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)的，應(yīng)對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行修改。應(yīng)對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行修改。在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企

19、業(yè)應(yīng)將在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量。計(jì)量。v對(duì)于對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積）他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)；v對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新

20、計(jì)量，確定資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成成本費(fèi)用本費(fèi)用和和應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于授予的存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)對(duì)于授予的存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值。當(dāng)按照活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值。對(duì)于對(duì)于授予的不存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)授予的不存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價(jià)模型等確定其公允價(jià)值，選用的期采用期權(quán)定價(jià)模型等確定其公允價(jià)值，選用的期權(quán)定價(jià)模型至少應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：權(quán)定價(jià)模型至少應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：v期權(quán)的行權(quán)價(jià)格期權(quán)的行權(quán)價(jià)格v期權(quán)的有效期期權(quán)的有效期v標(biāo)的股份的現(xiàn)行價(jià)格標(biāo)的股份的現(xiàn)行價(jià)格v股價(jià)

21、預(yù)計(jì)波動(dòng)率股價(jià)預(yù)計(jì)波動(dòng)率v股份的預(yù)計(jì)股利股份的預(yù)計(jì)股利v期權(quán)有效期內(nèi)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率期權(quán)有效期內(nèi)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率在在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息做最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息做出最佳估計(jì)，出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)可行權(quán)的根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算

22、截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。1. 對(duì)于對(duì)于權(quán)益結(jié)算權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資資本公積（其他資本公積）本公積（其他資本公積）。2. 對(duì)于對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可

23、行權(quán)日的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。變動(dòng)損益）。企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下處理：處理：1.1.回購(gòu)股份回購(gòu)股份企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理作為庫(kù)存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。，同時(shí)進(jìn)行備查登記。2.2.確認(rèn)成本費(fèi)用確認(rèn)成本費(fèi)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期

24、內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其他資本計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）公積）。3.3.職工行權(quán)職工行權(quán)企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí)，企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí)，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本公轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)，按照其積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。（一）附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算

25、股份支付（一）附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付 【例題例題3】a公司為一上市公司。公司為一上市公司。202年年1月月l日，公司日，公司向其向其200名管理人員每人授予名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職股股票期權(quán)，這些職員從員從202年年1月月l日起在該公司連續(xù)服務(wù)日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以年，即可以4元每股購(gòu)買元每股購(gòu)買100股股a公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。元。 第一年有第一年有20名職員離開(kāi)名職員離開(kāi)a公司，公司，a公司估計(jì)三年中離開(kāi)公司估計(jì)三年中離開(kāi)的職員的比例將達(dá)到的職員的比例將達(dá)到2

26、0%;第二年又有第二年又有10名職員離開(kāi)公名職員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為司，公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為15%;第三年又第三年又有有15名職員離開(kāi)。名職員離開(kāi)。 見(jiàn)表見(jiàn)表12-1：年份年份計(jì)算計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用20202 2200200100100（1-20%1-20%）15151/31/38000080000800008000020203 3200200100100（1-15%1-15%）15152/3-800002/3-80000900009000017000017000020204 415515510010015-17000015-1700006250

27、062500232500232500（1） 202年年1月月1日日授予日不做處理。授予日不做處理。（2） 202年年12月月31日日借：借： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 80000貸：貸： 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 80000（3） 203年年12月月31日日 借：借： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 90000 貸：貸： 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 90000（4） 204年年12月月31日日 借：借： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 62500 貸：貸： 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 62500（5）假設(shè)全部）假設(shè)全部155名職員都在名職員都在205年年12月月31日行權(quán)，日行權(quán)，a公

28、司股份面值為公司股份面值為1元元借：借： 銀行存款銀行存款 62000資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 232500貸：貸： 股本股本 15500資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 279000 【例題例題4】 202年年1月月1日，日，a公司為其公司為其100名管理人員每人授予名管理人員每人授予100份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到到20%;第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)兩年平均增長(zhǎng)第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)兩年平均增長(zhǎng)15%;第三年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)三年平均增長(zhǎng)第三年年末的可行權(quán)條件為

29、企業(yè)凈利潤(rùn)三年平均增長(zhǎng)10%。每份。每份期權(quán)在期權(quán)在202年年1月月1日的公允價(jià)值為日的公允價(jià)值為24元。元。 202年年12月月31日，權(quán)益凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了日，權(quán)益凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了18%，同時(shí)有，同時(shí)有8名管理人員名管理人員離開(kāi)，企業(yè)預(yù)計(jì)離開(kāi)，企業(yè)預(yù)計(jì)203年將以同樣速度增長(zhǎng)，因此預(yù)計(jì)將于年將以同樣速度增長(zhǎng)，因此預(yù)計(jì)將于203年年12月月31日可行權(quán)。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)日可行權(quán)。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)203年年12月月31日又將有日又將有8名名管理人員離開(kāi)企業(yè)。管理人員離開(kāi)企業(yè)。 203年年12月月31日，企業(yè)凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了日，企業(yè)凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了10%，因此無(wú)法達(dá)到可行，因此無(wú)法達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。另外，實(shí)際有權(quán)狀

30、態(tài)。另外，實(shí)際有10名管理人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)第三年將有名管理人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)第三年將有12名名管理人員離開(kāi)企業(yè)。管理人員離開(kāi)企業(yè)。 204年年12月月31日，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了日，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了8%，三年平均增長(zhǎng)率為，三年平均增長(zhǎng)率為12%，因此達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。當(dāng)年有，因此達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。當(dāng)年有8名管理人員離開(kāi)。名管理人員離開(kāi)。年份年份計(jì)算計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用20202 2（100-8-8100-8-8）10010024241/21/210080010080010080010080020203 3（100-8-10-12100-8-10-12）10010024242/3-100800

31、2/3-100800112001120011200011200020204 4（100-8-10-8100-8-10-8）10010024-24-112000 112000 6560065600177600177600【例題例題5】202年初，年初，a公司為其公司為其200名名中層以上職員每人授予中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票增份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從值權(quán)，這些職員從202年年1月月l日起在該日起在該公司連續(xù)服務(wù)公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)增年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2006年年12月月31日之前行使。日之前行使。a公司估計(jì)，

32、該增值公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：年份年份公允價(jià)值公允價(jià)值支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金20202 2141420203 3151520204 41818161620205 52121202020206 62525第一年有第一年有20名職員離開(kāi)名職員離開(kāi)a公司，公司，a公司估公司估計(jì)三年中還將有計(jì)三年中還將有15名職員離開(kāi)；第二年又名職員離開(kāi)；第二年又有有10名職員離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有名職員離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有10名職員離開(kāi)；第三年又有名職員離開(kāi)；第三年又有15名職員離名職員離開(kāi)。第三年末，有開(kāi)。第三年末，有70人行使股份增值權(quán)取人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金；第四年末，有得了現(xiàn)金；第四年末，有50人行使了股份人行使了股份增值權(quán)；第五年末，剩余增值權(quán)；第五年末，剩余35人也行使了股人也行使了股份增值權(quán)。份增值權(quán)。年份年份負(fù)債計(jì)算負(fù)債計(jì)算（1 1）支付現(xiàn)金計(jì)算支付現(xiàn)金計(jì)算（2 2）負(fù)債負(fù)債（3 3）支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金（4 4）當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用（5 5）20202 2（