試析注冊會計師的法律責(zé)任

1、試析注冊會計師的法律責(zé)任論文摘要 關(guān)于注冊會計師的法律責(zé)任問題，一直都受到世界很多國家審計理論界的普遍關(guān)注，這是因為法律責(zé)任問題不僅關(guān)系到注冊會計師行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展問題，同時關(guān)系到整個社會的經(jīng)濟秩序能否健康有效地運營。當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展的速度越來越快，注冊會計師的法律責(zé)任問題也越來越受關(guān)注，本文旨在分析與注冊會計師有關(guān)的法律責(zé)任內(nèi)容，探究了注冊會計師的法律責(zé)任形成的基本原因，也探究了現(xiàn)階段主要存在的問題，提出了有效的解決措施，以期能夠?qū)ν晟谱詴嫀煹姆韶?zé)任體系提供理論上的借鑒。 論文關(guān)鍵詞 注冊 會計師 法律責(zé)任 一、注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任內(nèi)涵 通常來講，注冊會計師依法承擔(dān)法律責(zé)任的情況包

2、括以下幾種情況，一是注冊會計師當(dāng)其承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的時候，沒有能夠遵循合同條款，二是沒有堅持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)道德和操守，三是由于自身的原因故意不做詳細的披露，同時又出具了虛假實報告，造成審計報告的使用者蒙受了一定的損失。 注冊會計師在當(dāng)今社會經(jīng)濟發(fā)展中占有越來越重要的地位，為營造健康、合法的經(jīng)濟評估與管理氛圍，保護審計報告使用者的合法權(quán)益，增強注冊會計師從業(yè)的責(zé)任意識與法律意識，刑法、注冊會計師法、公司法、證券法等相關(guān)法律規(guī)定了注冊會計師所要承擔(dān)的法律責(zé)任，主要包括民事責(zé)任、刑事責(zé)任以及行政責(zé)任。其法律責(zé)任按輕重程度分類有如下幾點： （1）違約責(zé)任，通常是說，合同中的一方或者多方都未曾依據(jù)合同中的條款行

3、事，這就是沒有擔(dān)負起相應(yīng)的責(zé)任，例如注冊會計師沒有在合同所規(guī)定的期限內(nèi)將審計報告提交給相關(guān)的部門；（2）一般過失，通常是指不具備注冊會計師的從業(yè)素質(zhì)，在工作中，態(tài)度消極、馬虎大意，從而導(dǎo)致工作中出現(xiàn)一些不必要的過失，如注冊會計師沒有完全遵守專業(yè)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進行事務(wù)處理；（3）重大過失，一般是指注冊會計師沒有保持執(zhí)業(yè)過程應(yīng)有的最低限度而導(dǎo)致的過失，也就是注冊會計師缺乏職業(yè)素質(zhì)，根本沒有按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求去執(zhí)行；（4）欺騙，這是指通過欺騙或坑害他人為目的的故意犯錯行為，也就是說作案人的動機是消極的、危害他人的，與委托單位弄虛作假，以欺詐行為來達到欺騙他人的目的；（5）推定欺詐，通常是指行為動機不存在

4、故意欺騙或者坑害的情況，但是卻導(dǎo)致了比較極端的行為，因此釀成了嚴(yán)重的過失。倘若注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中，沒有依照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)去履行職責(zé)，那么即便他根本沒有詐騙的目的，但是卻可以控告其犯有推定欺詐的罪行。 二、注冊會計師法律責(zé)任的形成原因 法律責(zé)任是我國律法制度中一項重要的內(nèi)容，它是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)帶承擔(dān)的法律后果，也是對有關(guān)的違法者進行法律制裁的重要憑證。注冊會計師的法律責(zé)任一直以來都受到關(guān)注，現(xiàn)階段注冊會計師在從業(yè)的過程中，也伴隨產(chǎn)生了諸多的相關(guān)法律訴訟案件，所以分析注冊會計師的法律責(zé)任產(chǎn)生的基本原因，有助于進一步了解注冊會計師法律責(zé)任形成的相關(guān)背景，同時還可以幫助注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的

5、時候降低出錯的幾率，使我國注冊會計師行業(yè)形成一個有序、合理、規(guī)范的社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢。 （一）社會因素 社會民眾對注冊會計師的信任和期望是導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任形成的主要社會因素，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市民的生活水平均有提高，對注冊會計師的關(guān)注度和期望值也在不斷提高，但是由于對注冊會計師行業(yè)的相關(guān)責(zé)任的職業(yè)素質(zhì)要求的不了解，導(dǎo)致社會民眾對注冊會計師出具的審計報告和相關(guān)報表提出質(zhì)疑，并要求注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的錯誤、五筆以及違法行為等不合理要求。 （二）經(jīng)濟因素 隨著行業(yè)的競爭壓力，一些注冊會計師事務(wù)所為提高業(yè)務(wù)量、追求經(jīng)濟利益，在選擇被審計單位時沒有采取必要的措施對其單位的歷史運營情況、品格評析、

6、委托目的進行了解，而盲目的接受業(yè)務(wù)，以致審計過程出現(xiàn)偏差和錯誤。由于我國審計費用比較低，一些注冊會計師會在利益的驅(qū)使下，放任被審計單位對報表弄虛作假，迎合委托單位出具虛假審計報告，與被審計單位同流合污。同樣，注冊會計師為了生存與事業(yè)的發(fā)展，不可能再去花大量人力、物力去審計一個項目的合理性與正確否，由此，造成我國審計質(zhì)量的普遍下降。 （三）法律因素 我國法律法規(guī)一直在完善過程，注冊會計師的相關(guān)條款仍有許多漏洞，造成注冊會計師的法律責(zé)任的滯后。社會經(jīng)濟環(huán)境處在不斷變化的過程中，以往的注冊會計師法律法規(guī)制度已經(jīng)暴露出了諸多的問題，不能再為人們的行為提供有效的法律約束，人們對注冊會計師職責(zé)的認識法產(chǎn)生

7、不同，因而引起了許多的民事糾紛與棘手的審計案件，因此促成了注冊會計師法律責(zé)任的形成。 （四）環(huán)境因素 我國國內(nèi)經(jīng)濟市場運行的不規(guī)范性是促成注冊會計師法律責(zé)任形成的環(huán)境因素。從我國公司內(nèi)部分析，股權(quán)過度集中，主要由大股東或內(nèi)部要員進行操縱，公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，不能很好地發(fā)揮其崗位職責(zé)，因此導(dǎo)致企業(yè)管理人員粉飾報表進行利潤操縱。而內(nèi)部審計人員由于缺少專業(yè)性、公司內(nèi)部管理者對會計政策的隨意變更，致使審計部門也只是外實內(nèi)虛。注冊會計師在激烈的市場競爭中，選擇利益當(dāng)先，形成一種惡劣的職業(yè)環(huán)境。 三、注冊會計師法律責(zé)任存在的問題 由于我國注冊會計師行業(yè)興起較晚，相關(guān)法律法規(guī)制度還不完善，會計師事務(wù)所

8、內(nèi)部管理和注冊會計師自身素質(zhì)也有待加強，因此在實際中也出現(xiàn)一系列的問題： （一）法制建設(shè)滯后 社會總處于不斷的發(fā)展中，尤其是經(jīng)濟領(lǐng)域，是發(fā)展速度最快，變化最為明顯的，法制的建設(shè)當(dāng)然也要符合實際。然而注冊會計師法律責(zé)任的編制還僅僅維持在原有的水平，新的法律法規(guī)仍未出臺，致使注冊會計師法律責(zé)任根本無法適應(yīng)新時代下的需求，出現(xiàn)法制建設(shè)滯后的現(xiàn)象。比如1998年出臺的現(xiàn)金管理暫行條倒、1996年出臺的貸款通則等法律法規(guī)，具體規(guī)定了企業(yè)之間不能隨意進行資金的拆解，如果由于互相拆借引起的訴訟，法院將判其為無效的合同。但是，企業(yè)的存留與發(fā)展勢必依靠借貸其他強勢力企業(yè)的資金來維持，企業(yè)之間的資金借貸問題在市場

9、經(jīng)濟的運作中比比皆是，因此法規(guī)的滯后難以滿足現(xiàn)實的需要。 （二）法律條文不明晰 首先，相關(guān)法律條文用于模糊不清晰，使事務(wù)處理難以界定，例如“情節(jié)嚴(yán)重”的判定。其次，相關(guān)的法律條例明確規(guī)定，涉及民事賠償?shù)陌讣蓵嫀熓聞?wù)所承擔(dān)責(zé)任，沒有涉及的則由注冊會計師個體進行承擔(dān)，致使法律責(zé)任主體不明確。然后，相關(guān)法律條文對同一問題的處罰尺度不一樣或存在矛盾，導(dǎo)致現(xiàn)實操作缺乏剛性標(biāo)準(zhǔn)。例如注冊會計師法第39條規(guī)定：“會計師事務(wù)所違反本法第二十條、二十一條規(guī)定，由省級以上人民政府財政部門給予警告、沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上的人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)

10、務(wù)或者予以撤銷”；而在股票發(fā)行與交易暫行管理條例中則明確處罰金額為3萬元以上30萬元以下。法律條文的不明晰，勢必造成不同執(zhí)法者對同一違法行為的罰款金額不同，可能會引起民眾的歧義。 （三）法律界與會計界認識上不一致 法律的制定缺少對會計行業(yè)的認知，而會計的評判也缺少強硬的態(tài)度，因此法律界與會計界在許多觀點上存在分歧： 1.法律界要求的真實性是指審計報告內(nèi)容的真實性與審計結(jié)果的真實性，而會計界所認知的真實性則是指程序的真實性與過程的真實性。 2.法律界定性與實際的不符的審計報告為虛假報告，并以此來判決注冊會計師的法律責(zé)任；而會計界則認為只要報告的出具遵循獨立審計準(zhǔn)則就不是虛假報告，除非在注冊會計師

11、有過失的情況下才應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。 3.法律界認為，獨立審計準(zhǔn)則是一種行業(yè)內(nèi)部規(guī)范，不能將其視為評判注冊會計師規(guī)避法律責(zé)任、判斷審計報告的真實性、合法性的依據(jù)；而會計界則認為，注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任應(yīng)根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則界定，并依據(jù)審計準(zhǔn)則和注冊會計師職業(yè)規(guī)范做出報告。 4.在法律訴訟中，法律界認為應(yīng)以當(dāng)事人在執(zhí)業(yè)中是否有過錯來判斷其是否承擔(dān)法律責(zé)任；而會計界往往認為應(yīng)以會計師事務(wù)所或注冊會計師在執(zhí)業(yè)中是否遵循獨立審計準(zhǔn)則作為解脫其法律責(zé)任的依據(jù)。 四、解決注冊會計師責(zé)任的措施 針對以上出現(xiàn)的問題，采取的措施主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 第一點是要不斷完善我國相關(guān)法律法規(guī)。協(xié)調(diào)注冊會計

12、師法、公司法、刑法等相關(guān)規(guī)定，使之對注冊會計師法律責(zé)任的判定達到統(tǒng)一，并增設(shè)其他法律法規(guī)作為補充，例如確立“重大過失”、“故意”、“虛假審計報告”等模糊概念的界定線，或是采納國外對注冊會計師的保護經(jīng)驗，將獨立審計準(zhǔn)則中所闡述的會計責(zé)任與審計責(zé)任等概念列入注冊會計師法等更高等級的法律條文中等措施。 第二點是要不斷加強對注冊會計師行業(yè)的管理。國家相關(guān)部門應(yīng)積極研究歷來的審計訴訟案例，并從中取證，為完善我國注冊會計師相關(guān)法律法規(guī)提供有力的依據(jù)和建議，在維護注冊會計師的合法權(quán)益的同時，贏得了社會民眾的信賴，有助于注冊會計師行業(yè)更好的發(fā)展。應(yīng)加強對注冊會計師的管理，保注冊會計師具有較高的專業(yè)知識、職業(yè)道

13、德以及法律意識，不僅要求熟練掌握審計業(yè)務(wù)的知識要領(lǐng)，還要熟悉會計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等方面的標(biāo)準(zhǔn)與實務(wù)，確保注冊會計師在從業(yè)時可以獨立、客觀、公正的完成審計職責(zé)，從根源上杜絕過失、欺詐等違法行為。 第三點是要不斷加強監(jiān)督部門的監(jiān)督力度。加強監(jiān)督部門對注冊會計師、上市公司、審計程序的監(jiān)督，以保證注冊會計師審計的合理性、審計報告的準(zhǔn)確性，同時對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)應(yīng)嚴(yán)格檢查，如有發(fā)現(xiàn)違規(guī)作假的注冊會計師和上市公司，加大處罰力度，應(yīng)以儆效尤，從而促使注冊會計師與相關(guān)人員不再觸犯法律法規(guī)。對于注冊會計師事務(wù)所內(nèi)部管理，應(yīng)定期對注冊會計師進行評估、考核以及專業(yè)的培訓(xùn)，提高團隊整體的職業(yè)道德和法律意識。

14、第四點是要不斷加強法律法規(guī)的宣傳力度。相關(guān)的注冊會計師法律訴訟中，大部分是由于注冊會計師本身的法律意識薄弱而引起的，因此，應(yīng)努力宣傳獨立審計準(zhǔn)則、注冊會計師法等法律法規(guī)的重要性，加強注冊會計師的法律意識。c29c91afe4ced1b6c8795ad9c91afe4ced1b6c8795ad91afe4ced1b6c8795ad9c91fe4ced1b6c8795ad29c91afedd1b6c87d1b6c8795ad9c91afe4ced1b6c8795ad91afe4ced1b6c8795ad9c91fe4ced1b6c8795ad29c91af95ad9c91afe4ced1b6c87

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