管理會(huì)計(jì)學(xué)第五版第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法人大孫茂竹

1、管理會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)學(xué)（第五版）中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹孫茂竹 文光偉文光偉 楊萬(wàn)貴楊萬(wàn)貴第第9 9章章 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 n9.1 9.1 標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異n9.2 9.2 變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制n9.3 9.3 固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異n9.4 9.4 成本差異的賬務(wù)處理成本差異的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n掌握各種成本差異的計(jì)算掌握各種成本差異的計(jì)算, ,重點(diǎn)掌握成本重點(diǎn)掌握成本差異的賬務(wù)處理。差異的賬務(wù)處理。n理解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理理解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理, ,著重理解成著重理解成本差異的計(jì)算

2、以及成本差異在成本控制本差異的計(jì)算以及成本差異在成本控制中的意義。中的意義。n了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點(diǎn)。了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點(diǎn)。 9.1 9.1 標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異 標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。和成本控制系統(tǒng)。 n便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制。算控制。 n可以有效地控制成本支出?？梢杂行У?/p>

3、控制成本支出。 n可以為企業(yè)的例外管理提供可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)。 n可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)。格決策和預(yù)測(cè)。 n可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的賬務(wù)處理工作。本核算的賬務(wù)處理工作。 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本的作用的作用 標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成現(xiàn)的，可以作為控制成本開(kāi)支，評(píng)價(jià)實(shí)際成本、本開(kāi)支，評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。尺度的一種目標(biāo)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 的的種類(lèi)種類(lèi) 理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本 理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳

4、工作狀態(tài)下可理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平，它排除了一切失誤、以達(dá)到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等因素，根據(jù)理論上浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價(jià)格以及最高的生產(chǎn)能力制的耗用量、價(jià)格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 這種標(biāo)準(zhǔn)成本要求太高，通常這種標(biāo)準(zhǔn)成本要求太高，通常會(huì)因達(dá)不到而影響工人的積極性，同會(huì)因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時(shí)讓管理層感到在任何時(shí)候都沒(méi)有改時(shí)讓管理層感到在任何時(shí)候都沒(méi)有改進(jìn)的余地。進(jìn)的余地。 正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是

5、根據(jù)正常的耗應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 這種標(biāo)準(zhǔn)成本通常反映了過(guò)去一段時(shí)這種標(biāo)準(zhǔn)成本通常反映了過(guò)去一段時(shí)期實(shí)際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價(jià)期實(shí)際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價(jià)格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件變動(dòng)不大力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件變動(dòng)不大的情況下，它是一種可以較長(zhǎng)時(shí)間采用的的情況下，它是一種可以較長(zhǎng)時(shí)間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本。 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)

6、條現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗用量現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本。 這種標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實(shí)際成本，這種標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實(shí)際成本，最切實(shí)可行，通常認(rèn)為它能激勵(lì)工人努最切實(shí)可行，通常認(rèn)為它能激勵(lì)工人努力達(dá)到所制定的標(biāo)準(zhǔn)并為管理層提供衡力達(dá)到所制定的標(biāo)準(zhǔn)并為管理層提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。量的標(biāo)準(zhǔn)。 它與正常標(biāo)準(zhǔn)成本不同的是，需它與正常標(biāo)準(zhǔn)成本不同的是，需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)行修改，要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)行修改，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本則可

7、以保持一段較長(zhǎng)時(shí)而正常標(biāo)準(zhǔn)成本則可以保持一段較長(zhǎng)時(shí)間固定不變。間固定不變。 成本差異是指實(shí)際成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，也稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)差異。差額，也稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)差異。 成本差異成本差異 的種類(lèi)的種類(lèi) 成本差異按成本的構(gòu)成可以分為成本差異按成本的構(gòu)成可以分為: :n直接材料成本差異直接材料成本差異n直接人工成本差異直接人工成本差異n制造費(fèi)用差異制造費(fèi)用差異 變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異 固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異 直接材料成本差異、直接人工成直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動(dòng)制造費(fèi)用差異都屬于變本差異和變動(dòng)制造費(fèi)用差異都屬于變動(dòng)成本，決定變動(dòng)成本數(shù)額的因素是

8、動(dòng)成本，決定變動(dòng)成本數(shù)額的因素是價(jià)格和耗用數(shù)量。價(jià)格和耗用數(shù)量。 9.2 9.2 變動(dòng)成本差異變動(dòng)成本差異 的計(jì)算、分析和控制的計(jì)算、分析和控制 直接材料成本差直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際成本的直接材料實(shí)際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。之間的差異。 直接材料直接材料成本差異成本差異直接材料成本差異直接材料成本差異 = =直接材料實(shí)際成本直接材料實(shí)際成本- -直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料成本是變動(dòng)成本，其成直接材料成本是變動(dòng)成本，其成本差異形成的原因包括價(jià)格差異和數(shù)本差異形成的原因包括價(jià)格差異和數(shù)量差異。量差異。n價(jià)格差異是

9、實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所產(chǎn)生價(jià)格差異是實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：的差異，其計(jì)算公式如下： 材料價(jià)格差異材料價(jià)格差異 =(=(實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格- -標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格) )實(shí)際用量實(shí)際用量 =(=(實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格- -標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格) )實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 材料單位實(shí)際耗用量材料單位實(shí)際耗用量 n數(shù)量差異是單位實(shí)際材料耗用量脫離單數(shù)量差異是單位實(shí)際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：算公式如下： 材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異 （材料實(shí)際耗用量（材料實(shí)際耗用量 材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量實(shí)際產(chǎn)量）實(shí)際產(chǎn)量）標(biāo)準(zhǔn)

10、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料差異綜合計(jì)算公式材料差異綜合計(jì)算公式 中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料使用一種直接材料a a。本期。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件件, ,耗用耗用a a材材料料 900900千克千克,a,a材料的實(shí)際價(jià)材料的實(shí)際價(jià)格為每千克格為每千克100100元。假設(shè)元。假設(shè)a a材材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110110元元, ,單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為為5 5千克千克a a材料。那么，材料。那么，a a材材料的成本差異分析如下料的成本差異分析如下: :例例9-1例例9-1例例9-1 直接人工成本差直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量

11、產(chǎn)品異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際成本的直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。之間的差額。 直接人工直接人工 成本差異成本差異 直接人工成本差異直接人工成本差異 = =直接人工實(shí)際成本直接人工實(shí)際成本- -直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 直接人工實(shí)際成本等于直接人工工資直接人工實(shí)際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工時(shí)耗用量，屬于變動(dòng)成率乘以直接人工工時(shí)耗用量，屬于變動(dòng)成本，其成本差異包括直接人工工資率差異本，其成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時(shí)耗用量差異。和直接人工工時(shí)耗用量差異。 直接人工工資率差異也稱(chēng)直接人工直接人工工資率差異也稱(chēng)直接人工價(jià)格差異，

12、類(lèi)似材料價(jià)格差異；直接人價(jià)格差異，類(lèi)似材料價(jià)格差異；直接人工工時(shí)耗用量差異類(lèi)似材料工工時(shí)耗用量差異類(lèi)似材料數(shù)量差異數(shù)量差異。所以，直接人工成本差異的分析方法類(lèi)所以，直接人工成本差異的分析方法類(lèi)似材料成本差異的分析方法。似材料成本差異的分析方法。n直接人工工資率差異是指實(shí)際工資率脫離直接人工工資率差異是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：下： 直接人工工資率差異直接人工工資率差異 =(=(實(shí)際工資率實(shí)際工資率- -標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率) )實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí) n直接人工工時(shí)耗用量差異是指單位實(shí)際人直接人工工時(shí)耗用量差異是指單位實(shí)際人工工時(shí)耗用

13、量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)耗用工工時(shí)耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下： 直接人工工時(shí)耗用量差異直接人工工時(shí)耗用量差異 ( (實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)- -標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) )標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工差異綜合計(jì)算公式直接人工差異綜合計(jì)算公式 中盛公司本期生產(chǎn)甲中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品產(chǎn)品200200件，實(shí)際耗用人工件，實(shí)際耗用人工80008000小時(shí)，實(shí)際工資總額小時(shí)，實(shí)際工資總額80 00080 000元，平均每工時(shí)元，平均每工時(shí)1010元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9 9元，元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為為2828

14、小時(shí)。那么，直接人小時(shí)。那么，直接人工成本差異分析如下工成本差異分析如下: :例例9-2例例9-2例例9-2 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指一定成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。的差額。 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異成本差異 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 = =實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用- -標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 變動(dòng)制造費(fèi)用是變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用是變動(dòng)制造費(fèi)用分配率與直接人工工時(shí)相乘之積，分配率與直接人工工時(shí)相乘之積，因此變動(dòng)制造費(fèi)用差異包括變動(dòng)制因此變動(dòng)制造費(fèi)用

15、差異包括變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用造費(fèi)用分配率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。效率差異。 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異類(lèi)似變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異類(lèi)似于材料價(jià)格差異和直接人工工資率差于材料價(jià)格差異和直接人工工資率差異，變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異類(lèi)似于材異，變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異類(lèi)似于材料用量差異和直接人工效率差異，所料用量差異和直接人工效率差異，所以其計(jì)算公式如下：以其計(jì)算公式如下： n變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 =(=(實(shí)際分配率實(shí)際分配率- -標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率) )實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)n變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 = =標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率( (實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)- -

16、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) ) 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 變動(dòng)制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式變動(dòng)制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式 中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件，實(shí)際耗用人工件，實(shí)際耗用人工8 0008 000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用用20 00020 000元，變動(dòng)制造費(fèi)用元，變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工實(shí)際分配率為每直接人工工時(shí)時(shí)2.52.5元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為標(biāo)準(zhǔn)分配率為3 3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工人工6 0006 000小時(shí)。那么，變動(dòng)小時(shí)。那么，變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析如下制造費(fèi)用差異分析如下:

17、 :例例9-3例例9-3例例9-3 9.3 9.3 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 成本差異的計(jì)算、分析和控制成本差異的計(jì)算、分析和控制 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用成本差異是指一定成本差異是指一定期間的實(shí)際固定制期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差制造費(fèi)用之間的差額。額。 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用成本差異成本差異的計(jì)算的計(jì)算 固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異 = =實(shí)際固定制造費(fèi)用實(shí)際固定制造費(fèi)用- -標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用是固定成本，它在固定制造費(fèi)用是固定成本，它在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。因此

18、，固定制造費(fèi)用成本差而變動(dòng)。因此，固定制造費(fèi)用成本差異不能簡(jiǎn)單地分為價(jià)格差異和數(shù)量差異不能簡(jiǎn)單地分為價(jià)格差異和數(shù)量差異兩種類(lèi)型。異兩種類(lèi)型。 根據(jù)固定制造費(fèi)用不隨業(yè)務(wù)量的根據(jù)固定制造費(fèi)用不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的特點(diǎn)，為了計(jì)算固定制變動(dòng)而變動(dòng)的特點(diǎn)，為了計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，必須設(shè)定一個(gè)預(yù)造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，必須設(shè)定一個(gè)預(yù)算工時(shí)，實(shí)際工時(shí)與預(yù)算工時(shí)之間的算工時(shí)，實(shí)際工時(shí)與預(yù)算工時(shí)之間的差異造成的固定制造費(fèi)用的差異叫做差異造成的固定制造費(fèi)用的差異叫做固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用程度差異。固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用程度差異。 因此，固定制造費(fèi)用差異除因此，固定制造費(fèi)用差異除了像變動(dòng)制造費(fèi)用那樣包括開(kāi)支

19、差了像變動(dòng)制造費(fèi)用那樣包括開(kāi)支差異和效率差異外，還包括生產(chǎn)能力異和效率差異外，還包括生產(chǎn)能力利用差異。利用差異。 固定制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式固定制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式 中盛公司本期預(yù)算中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為固定制造費(fèi)用為2 4002 400元，元，預(yù)算工時(shí)為預(yù)算工時(shí)為1 0001 000小時(shí)，小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)實(shí)際耗用工時(shí)1 2001 200小時(shí)，小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為實(shí)際固定制造費(fèi)用為2 2 600600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1 1 100100小時(shí)。小時(shí)。例例9-4例例9-4(1)(1)根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實(shí)際分配率根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實(shí)際分配率。例例9-4

20、 (2) (2)根據(jù)上述公式求出開(kāi)支差異、根據(jù)上述公式求出開(kāi)支差異、 效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。例例9-4 對(duì)固定制造費(fèi)對(duì)固定制造費(fèi)用的分析和控制通用的分析和控制通常是通過(guò)編制固定常是通過(guò)編制固定制造費(fèi)用預(yù)算與實(shí)制造費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)比來(lái)進(jìn)際發(fā)生數(shù)對(duì)比來(lái)進(jìn)行的。行的。固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用成本差異的成本差異的分析和控制分析和控制 由于固定制造費(fèi)用是由各個(gè)部門(mén)的由于固定制造費(fèi)用是由各個(gè)部門(mén)的許多明細(xì)項(xiàng)目構(gòu)成的，固定制造費(fèi)用預(yù)許多明細(xì)項(xiàng)目構(gòu)成的，固定制造費(fèi)用預(yù)算應(yīng)就每個(gè)部門(mén)及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行編算應(yīng)就每個(gè)部門(mén)及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行編制，實(shí)際固定制造費(fèi)用也應(yīng)該就每個(gè)部制

21、，實(shí)際固定制造費(fèi)用也應(yīng)該就每個(gè)部門(mén)及明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分別記錄，因此，固門(mén)及明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分別記錄，因此，固定制造費(fèi)用成本差異的分析和控制也應(yīng)定制造費(fèi)用成本差異的分析和控制也應(yīng)該就每個(gè)部門(mén)及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行。該就每個(gè)部門(mén)及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行。 9.4 9.4 成本差異的賬務(wù)處理成本差異的賬務(wù)處理 采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異應(yīng)分別進(jìn)對(duì)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異應(yīng)分別進(jìn)行核算。行核算。 采用標(biāo)準(zhǔn)成本法采用標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)，針對(duì)各種成本差時(shí)，針對(duì)各種成本差異，應(yīng)另設(shè)置各個(gè)成異，應(yīng)另設(shè)置各個(gè)成本差異賬戶(hù)進(jìn)行核算。本差異賬戶(hù)進(jìn)行核算。 成本差異成本差異核算賬戶(hù)

22、核算賬戶(hù) 對(duì)平時(shí)領(lǐng)用的對(duì)平時(shí)領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直原材料、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和各種接人工費(fèi)用和各種變動(dòng)、固定制造費(fèi)變動(dòng)、固定制造費(fèi)用應(yīng)先在用應(yīng)先在“直接材直接材料料”、“直接人工直接人工”和和“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬賬戶(hù)進(jìn)行歸集。戶(hù)進(jìn)行歸集。 成本差異成本差異的歸集的歸集 月底計(jì)算、分析成月底計(jì)算、分析成本差異后，再將實(shí)際費(fèi)本差異后，再將實(shí)際費(fèi)用中的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本用中的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異轉(zhuǎn)入各個(gè)相應(yīng)賬戶(hù)。差異轉(zhuǎn)入各個(gè)相應(yīng)賬戶(hù)。 例例 根據(jù)例根據(jù)例9-1的資料，月底分析計(jì)算成本差異后，的資料，月底分析計(jì)算成本差異后，編制領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄如下編制領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄如下: 根據(jù)例根據(jù)例9-2的資料，

23、月底分析計(jì)算成本差異后，的資料，月底分析計(jì)算成本差異后，編制直接人工成本差異的會(huì)計(jì)分錄如下編制直接人工成本差異的會(huì)計(jì)分錄如下: 根據(jù)例根據(jù)例9-3的資料，月底分析計(jì)算成本差異后，的資料，月底分析計(jì)算成本差異后，編制變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下編制變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下: 根據(jù)例根據(jù)例9-4的資料，月底分析計(jì)算成本差異，編的資料，月底分析計(jì)算成本差異，編制固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下制固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下: 隨著產(chǎn)品的出隨著產(chǎn)品的出售以及產(chǎn)品成本的售以及產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，期末對(duì)所發(fā)結(jié)轉(zhuǎn)，期末對(duì)所發(fā)生的成本差異也應(yīng)生的成本差異也應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和處理。

24、進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和處理。 期末成本差異期末成本差異的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理 直接處理法直接處理法 直接處理法是指將本期發(fā)生的各種直接處理法是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入成本差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”賬賬戶(hù)，由本期的銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從戶(hù)，由本期的銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從損益表的銷(xiāo)售收入項(xiàng)下扣減，不再分配損益表的銷(xiāo)售收入項(xiàng)下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫(kù)存產(chǎn)成品。給期末在產(chǎn)品和期末庫(kù)存產(chǎn)成品。 這時(shí)，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)這時(shí)，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目只反映標(biāo)準(zhǔn)成本。成品項(xiàng)目只反映標(biāo)準(zhǔn)成本。 這種方法可以避免期末繁雜的成這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同時(shí)本

25、期發(fā)生的成本本差異分配工作，同時(shí)本期發(fā)生的成本差異全部反映在本期的利潤(rùn)上，使利潤(rùn)差異全部反映在本期的利潤(rùn)上，使利潤(rùn)指標(biāo)能如實(shí)地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作和指標(biāo)能如實(shí)地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作和成本控制的全部成效，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制成本控制的全部成效，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。的要求。 但這種方法要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定但這種方法要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定要合理和切合實(shí)際并且要不斷進(jìn)行修訂，要合理和切合實(shí)際并且要不斷進(jìn)行修訂，這樣期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品這樣期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的成本才能切合實(shí)際。項(xiàng)目反映的成本才能切合實(shí)際。 假設(shè)中盛公司假設(shè)中盛公司“在產(chǎn)在產(chǎn)品品”和和“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”賬戶(hù)均賬戶(hù)均無(wú)期初

26、余額，本期投產(chǎn)的無(wú)期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品200200件已全部完工，件已全部完工，并已全部出售。每件銷(xiāo)售并已全部出售。每件銷(xiāo)售價(jià)格為價(jià)格為1 0001 000元，其他資料元，其他資料見(jiàn)例見(jiàn)例9-19-1至例至例9-49-4。例例9-5例例9-5則上述幾筆分錄如下則上述幾筆分錄如下: :例例9-5例例9-5遞延法遞延法 遞延法是將本期的各種成本差異，遞延法是將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品。期末產(chǎn)成品和本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品。 這樣分配后，期末資產(chǎn)負(fù)債表的這樣分配后，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的都是實(shí)

27、際在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的都是實(shí)際成本，損益表的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本反映的成本，損益表的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本反映的也是本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品的實(shí)際成本。也是本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品的實(shí)際成本。 這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品成本計(jì)算的簡(jiǎn)化；另外，期不便于產(chǎn)品成本計(jì)算的簡(jiǎn)化；另外，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的都是實(shí)際成本，損益表的產(chǎn)品銷(xiāo)售映的都是實(shí)際成本，損益表的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本反映的也是本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品的實(shí)際成本反映的也是本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品的實(shí)際成本，這樣就不便于本期成本差異的分成本，這樣就不便于本期成本差異的分析和控制。析和控制。 思考題思考題n為什

28、么標(biāo)準(zhǔn)成本制度能提供更為詳盡的控制信息為什么標(biāo)準(zhǔn)成本制度能提供更為詳盡的控制信息? ?n在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，可采取的標(biāo)準(zhǔn)有哪幾種在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，可采取的標(biāo)準(zhǔn)有哪幾種? ?n試述變動(dòng)成本差異的特點(diǎn)。試述變動(dòng)成本差異的特點(diǎn)。n材料用量差異水遠(yuǎn)是生產(chǎn)主管的責(zé)任。你是否同意這句話(huà)材料用量差異水遠(yuǎn)是生產(chǎn)主管的責(zé)任。你是否同意這句話(huà)? ?為什么為什么? ?n列舉一些產(chǎn)生不利人工效率差異的可能原因。列舉一些產(chǎn)生不利人工效率差異的可能原因。n試述固定制造費(fèi)用成本差異的特點(diǎn)。試述固定制造費(fèi)用成本差異的特點(diǎn)。n什么是固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用程度差異什么是固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用程度差異? ?n討論預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本之間的區(qū)別。討論預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本之間的區(qū)別。n試比較直接處理法和遞延法的特點(diǎn)。試比較直接處理法和遞延法的特點(diǎn)。n應(yīng)設(shè)置哪些成本差異核算賬戶(hù)應(yīng)設(shè)