第二章存款與貸款業(yè)務(wù)的核算

1、第一篇第一篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計第二章第二章 存款與貸款業(yè)務(wù)的核算存款與貸款業(yè)務(wù)的核算3本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容存款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算4 第一節(jié)第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算存款是商業(yè)銀行以信用方式吸收的社會各單位及個人的暫時閑置的或待用的貨幣資金。一、存款業(yè)務(wù)概述5我國商業(yè)銀行存款種類我國商業(yè)銀行存款種類按存款期限劃分：活期存款、定期存款按存款對象劃分：個人存款和單位存款按存款幣種劃分：人民幣存款和外幣存款6二、單位存款的核算與管理二、單位存款的核算與管理 根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，各單位暫時閑置的資金，除核定的庫存限額部分可保留現(xiàn)金以外，其余要全部存入銀行

2、，庫存現(xiàn)金不足限額的，從銀行提取。單位活期存款業(yè)務(wù)的核算單位定期存款業(yè)務(wù)的核算7（一）單位活期存款業(yè)務(wù)的核算 單位活期存款按業(yè)務(wù)處理和存取手續(xù)的不同，可以分為支票戶和存折戶兩類。開立支票戶的單位收付款業(yè)務(wù)頻繁且數(shù)額較大，財務(wù)制度和財務(wù)人員健全。存折戶適用于賬面余額小、業(yè)務(wù)發(fā)生少、缺少專職財會人員的單位和個體工商戶。設(shè)置會計科目：“活期存款*單位”支票戶和存折戶業(yè)務(wù)處理程序基本相同，會計分錄完全一致，會計憑證不同。8存入、支取和賬務(wù)核對存入、支取和賬務(wù)核對存入：借：庫存現(xiàn)金 貸：活期存款*單位支取借：活期存款*單位 貸：庫存現(xiàn)金賬務(wù)核對：商業(yè)銀行與開戶單位必須進(jìn)行賬務(wù)核對。支票戶：定期向單位發(fā)放

3、對賬單。存折戶：辦理存取款時，根據(jù)存折和賬單隨時對賬。9（二）單位定期存款業(yè)務(wù)的核算單位定期存款是指單位存入款項(xiàng)時約定期限，到期支取本息的一種存款業(yè)務(wù)。定期存款存期分為三個月、六個月、一年、二年、三年、五年6個檔次。1萬元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得轉(zhuǎn)讓流通。設(shè)置會計科目：“定期存款*單位”10存入和支取現(xiàn)金存入定期存款的核算：借：庫存現(xiàn)金 貸：定期存款 單位轉(zhuǎn)賬存入定期存款的核算：借：活期存款單位 貸：定期存款 單位支取定期存款（只能轉(zhuǎn)賬，不能提現(xiàn)）借：定期存款 單位 應(yīng)付利息 貸：活期存款單位11三、個人儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算儲蓄存款是指為居民個人儲蓄貨幣資產(chǎn)和獲取利息而設(shè)定的一

4、種存款。儲蓄存款分為活期存款和定期存款兩種。12（一）活期儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算活期儲蓄存款是指無固定期限、可隨時支取、存取金額不限的一種比較靈活的儲蓄方式。設(shè)置會計科目“活期儲蓄存款*戶”13存入、支取和銷戶存入、支取和銷戶存入：借：庫存現(xiàn)金 貸：活期儲蓄存款*戶支?。航瑁夯钇趦π畲婵?戶 貸：庫存現(xiàn)金銷戶：借：活期儲蓄存款*戶 應(yīng)付利息 貸：庫存現(xiàn)金14（二）定期儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算 定期儲蓄存款有：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活兩便等幾種存取方式。定期儲蓄是指在存款時約定存儲時間，一次或按期分次存入本金，到期一次或分次支取本息的一種儲蓄方式。151.整存整取整存整取是一種由儲戶選

5、擇存款期限，整筆存入，到期提取本息的定期儲蓄方式。整存整取從50元起存，存期為3個月，6個月，1年，2年，3年和5年。16存入和支取存入和支取支?。航瑁憾ㄆ趦π畲婵钫嬲?戶 應(yīng)付利息 貸：庫存現(xiàn)金存入：借：庫存現(xiàn)金 貸：定期儲蓄存款整存整取*戶172.零存整取零存整取5元即可起存，存期包括1年，3年和5年3個檔次。零存整取是一種事先約定金額，逐月按約定金額存入，到期支取本息的定期儲蓄方式。18存入和支取存入和支取存入：借：庫存現(xiàn)金 貸：定期儲蓄存款零存整取*戶支?。航瑁憾ㄆ趦π畲婵盍愦嬲?戶 應(yīng)付利息 貸：庫存現(xiàn)金193.存本取息存本取息是一種一次存入本金，分次支取利息，到期支取本金的定

6、期儲蓄方式。存本取息起存金額5000元，存期分為1年，3年和5年。20存入和支取存入和支取存入：借：庫存現(xiàn)金 貸：定期儲蓄存款存本取息*戶存款到期，提取本金：借：定期儲蓄存款存本取息*戶 貸：庫存現(xiàn)金支?。航瑁簯?yīng)付利息 貸：庫存現(xiàn)金214.整存零取整存零取是一種事先約定好存期，整數(shù)金額一次存入，分期平均支取本金，到期支取利息的定期儲蓄方式。起存金額為1000元，存期分為1年、3年和5年，取款間隔可選擇1個月、3個月和半年，利息在期滿結(jié)清時支取。22存入和支取存入和支取存入：借：庫存現(xiàn)金 貸：定期儲蓄存款整存零取*戶支?。航瑁憾ㄆ趦π畲婵钫媪闳?戶 貸：庫存現(xiàn)金235.定活兩便定活兩便是一種事

7、先不約定存期，一次性存入、一次性支取的儲蓄存款方式。這種儲蓄存款方式既有活期之便，又有定期之利，利息按實(shí)際存期長短計算，存期越長利率越高。起存金額為50元。會計核算手續(xù)與整存整取定期儲蓄基本相同。24四、利息的核算（一）存款的計息范圍、時間及有關(guān)規(guī)定計息范圍：各類存款除財政金庫存款、臨時采購存款，以及存款賬戶中凍結(jié)戶被法院判為贓款的不計息外，其余都應(yīng)計算利息。商業(yè)銀行對活期存款的利息按季結(jié)算，以每季末月的20日為結(jié)息日，計息后在次日入賬。月利率=年利率/12日利率=月利率/30日利率=年利率/36025計息的有關(guān)規(guī)定：（1）計息單位以元為單位，元以下不計息；利息計算到厘位，保留到分位。（2）對

8、活期存款，其利率按計息日掛牌公告的活期利率計算。（3）單位及個人的定期存款，其利息按存款的不同檔次，與存款到期日利隨本清。對定期存款，在存期內(nèi)按存入日的約定利率計息，中途如遇利率調(diào)整，不分段計息；提前支取的定期存款，其利息按支取日掛牌公告的活期利率計算；過期支取的，在存期內(nèi)按存入日的公允利率計息，過期部分按支取日掛牌公告的活期利率計算。單位的存款利息一律轉(zhuǎn)入其活期存款賬戶，不得支取現(xiàn)金；個人利息可以支付現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)入其存款賬戶。26計息方法特點(diǎn)：活期存款賬戶余額不斷變動利息=本金*存期*利率27計息方法：余額表計息和分戶賬計息分戶賬計息即在分戶賬上結(jié)計利息，這種方法適用于存款余額變動不多的存

9、款戶。采用這種方法，一般在賬頁的余額后面設(shè)有“日數(shù)”與“積數(shù)”兩欄。在分戶賬每次余額變動后，計算一次變動前余額的積數(shù)：積數(shù)本次變動前的余額該余額的實(shí)際存在天數(shù)然后填寫分戶賬中該余額的“日數(shù)”與“積數(shù)”兩欄。將這一季度的積數(shù)相加，得出累計積數(shù)，即可計算利息：利息累計積數(shù)日利率28計息方法：余額表計息和分戶賬計息余額表計息即在計息余額表上結(jié)計利息，這種方法適用于存取款項(xiàng)頻率快的存戶。每日不論余額是否變動，均需將當(dāng)日最后余額抄到余額表內(nèi)，每10天小計1次。每張余額表的日期是按當(dāng)月21日至下月20日排序的，這是為了與結(jié)息期取得一致而設(shè)計的，每張余額表的最后都設(shè)置相應(yīng)的總計欄。每季應(yīng)付利息=累計計息基數(shù)

10、*月利率/30到結(jié)息日，將當(dāng)期計息余額表末欄內(nèi)因可能誤記而加或減調(diào)整、校正后的累計未計息積數(shù)乘以日利率即得應(yīng)計利息。 29計提利息會計處理計提利息會計處理1.借：利息支出 貸：應(yīng)付利息2.借：應(yīng)付利息 貸：活期存款303132定期儲蓄存款利息的計算整存整取零存整取存本取息整存零取定活兩便33整存整取定期儲蓄整存整取定期儲蓄客戶甲持當(dāng)日到期的1年期整存整取存單到商業(yè)銀行支取本息，其儲蓄金額為1萬元，年利率為4%，試計算應(yīng)付利息并編制會計分錄。利息=10000*4%=400元借：利息支出 400 貸：應(yīng)付利息 400借：定期儲蓄存款客戶甲 10000 應(yīng)付利息 400 貸：庫存現(xiàn)金 1040034

11、 零存整取定期儲蓄計息方法1.月積數(shù)計算法月積數(shù)計算法是分戶賬上余額按月份計算出月積數(shù)，支取時求出累計積數(shù)，然后再乘以月利率。適用于有漏存月份情況下的計算利息的方法35 零存整取定期儲蓄計息方法2.固定基數(shù)計息法固定基數(shù)計息法，是以每月存入1元，存12個月，到期按規(guī)定利率計算出應(yīng)付的利息作為基數(shù)，然后乘以每月固定存入金額。如月利率0.75，月存入1元，存滿12個月，月積數(shù)為78元，利息積數(shù)為：1 78 0.750.585（元）如每月存入100元，存滿1年支取時應(yīng)付的利息為：0.585 10058.5（元）78=1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+1236 存本取息定期儲蓄每次支取利

12、息數(shù)=本金存期利率取息次數(shù)37整存零取定期儲蓄利息的計算2到期應(yīng)付利息=(全部本金+每次支取本金數(shù))存期利率38定活兩便儲蓄存款定活兩便儲蓄存款定活兩便儲蓄存款存期超過整存整取最低檔次且在1年以內(nèi)的，分別按同檔次整存整取利率的60%計息；存期超過1年（含1年）的，一律按1年期整存整取利率的60%計息；存期低于整存整取最低檔次的，按活期利率計算。39作業(yè)作業(yè)*銀行 分 戶 賬賬號：20112251 戶名：某企業(yè) 地址：* 利率：年2.1%根據(jù)發(fā)生業(yè)務(wù)填制分戶賬，并計算該企業(yè)第二季度活期存款利息。40假定某工商銀行某時期發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）紅星商店將今日銷貨收入的現(xiàn)金100000元，填寫現(xiàn)金繳款單

13、存入銀行。（2）A公司持現(xiàn)金支票到銀行支取現(xiàn)金25000元，銀行經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。（3）B單位簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，金額500000元，要求辦理1年期的定期存款。（4）銀行在結(jié)算日計算應(yīng)付給某單位的利息2000元，并辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。（5）C單位200000元的定期存款到期，該開戶行憑單辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，并按規(guī)定計算應(yīng)付利息3500元。（6）王某持5000元現(xiàn)金及存折，辦理活期儲蓄存款。（7）李某持40000元現(xiàn)金，辦理5年期的定期儲蓄存款。（8）張某持存折，辦理30000元的定期儲蓄存款。（9）儲戶劉某于今年1月20日存入1年期的整存整取儲蓄存款50000元。6月18日該儲戶申請?zhí)崆爸?，?jīng)銀行審

14、核同意辦理，憑個人身份證辦理取款手續(xù)，按活期利息支付利息，月利息率為0.2%。（10）儲戶馬某持到期存單來銀行提款，該儲戶原存入本金30000元，年利率為1.98%，存期為1年，銀行根據(jù)該儲戶的要求，將本金轉(zhuǎn)入其活期存款戶，剩余利息以現(xiàn)金支付。41第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 一、貸款業(yè)務(wù)概述貸款是商業(yè)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)按一定利率和必須歸還等條件出借貨幣資金的一種信用活動形式。42貸款業(yè)務(wù)的種類按期限長短劃分：短期貸款、中期貸款和長期貸款短期：1年一下（含1年）中期：1年到5年（5年）長期：5年以上按照資金來源與貸款風(fēng)險承擔(dān)人的不同：自營貸款、委托貸款和特定貸款。自營貸款是商業(yè)銀行自主發(fā)放的貸款。委

15、托貸款是委托人提供資金，由受托人指定的貸款對象、用途、金額、期限和利率代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助委托人收回的貸款。特定貸款是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)并對貸款可能造成的損失采取相應(yīng)補(bǔ)救措施后，責(zé)成國有獨(dú)資商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。43按發(fā)放貸款的條件劃分：信用貸款和擔(dān)保貸款信用貸款：以借款人的信譽(yù)發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款按保證方式不同分為：保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。信用貸款：以借款人的信譽(yù)發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款按保證方式不同分為：保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。保證貸款：按中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。抵押貸款：按中華人民共和國擔(dān)

16、保法規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款：按中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押發(fā)放的貸款。442014年，春節(jié)過后，上海鋼貿(mào)圈突發(fā)地震。曾有“鋼貿(mào)大王”之稱的上海松江鋼材城董事長肖家守，被曝名下4.66億元股權(quán)資產(chǎn)遭到查封。 鏈接：福建周寧籍鋼貿(mào)圈“帶頭大哥”、聯(lián)?；ケＨ谫Y模式的首創(chuàng)者周華瑞，未來幾個月里也將遭遇20多起官司纏身。 上海鋼貿(mào)帝國的坍塌是始于融資模式互保模式的變味。45按照貸款風(fēng)險程度的不同劃分：正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款、損失貸款。次級貸款、可疑貸款、損失貸款屬于不良貸款。正常貸款：指借款人能夠履行合

17、同，一直能正常還本付息，貸款損失概率為零。關(guān)注貸款：指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的影響。次級貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息?？梢少J款：指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要造成一部分損失。損失貸款：指借款人已無償還本息的可能，或者雖然能收回極少部分，但其價值也是微乎其微的。46貸款業(yè)務(wù)的程序貸款業(yè)務(wù)的程序貸款申請對借款人信用等級評估貸款調(diào)查貸款審批簽訂借款合同貸款發(fā)放貸后檢查貸款歸還47二、信用貸款核算信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行得以制約借款人信用行為的只有一紙借據(jù)

18、。會計核算手續(xù)包括：1.發(fā)放貸款2.收回貸款3.貸款展期4.貸款逾期48（一）貸款發(fā)放的核算借款單位申請貸款時，應(yīng)填寫借款申請書，經(jīng)信貸部門考核同意后，雙方簽訂借款合同。借款單位提交一式五聯(lián)的借款憑證，并在第一聯(lián)上加蓋單位公章、法定代表人名章及預(yù)留印鑒，連同申請書一起交給信貸部門。信貸部門審查同意后，將銀行核定的貸款金額及還款時間批注在借據(jù)上，然后轉(zhuǎn)會計部門。49會計部門審核無誤后，為借款單位開立貸款分戶賬，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入借款單位存款賬戶。借：*貸款XX單位 貸：活期存款XX單位50（二）貸款到期收回的核算貸款到期，本著按期歸還的信貸原則，應(yīng)按期收回。一般在貸款到期前3天，由信貸部門通知借款人準(zhǔn)備

19、還款資金，以便按期歸還。借款單位歸還貸款時，應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票及填制一式四聯(lián)的還款憑證辦理還款手續(xù)。會計部門收到還款憑證，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)借：活期存款XX單位 貸：*貸款XX單位 利息收入（或應(yīng)收利息）51（三）貸款展期的核算貸款展期是指貸款人在向貸款行申請并獲得批準(zhǔn)的情況下，延期償還貸款的行為。若借款單位不能按期歸還貸款，應(yīng)在貸款到期前，向銀行信貸部門提出貸款展期的書面申請。短期貸款申請日必須在貸款到期日的10日之前，中長期貸款的申請日必須在貸款到期日的1個月之前。辦理展期的貸款，商業(yè)銀行會計部門只需在原借款借據(jù)和貸款分戶賬上注明展期后的貸款還款日期，并把展期申請書與原借據(jù)一起保管，無需作轉(zhuǎn)賬處理和

20、會計分錄。52（四）貸款逾期的核算貸款到期，若借款單位無正當(dāng)理由而不歸還貸款，或申請展期未獲得批準(zhǔn)，或者已經(jīng)辦理展期，但展期到期日仍不能歸還，即作為逾期貸款處理。借：逾期貸款XX單位 貸：*貸款XX單位到期貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款戶后，應(yīng)在原借據(jù)上批注，待借款單位存款賬戶上有款支付時，一次或分次扣收，并從逾期之日起到款項(xiàng)還清的前一日為止，按規(guī)定比例，加收過期利息或罰息。53逾期90天的貸款，應(yīng)收利息不再計入利息收入，轉(zhuǎn)為表外核算。貸款超過規(guī)定年限仍未歸還，將其轉(zhuǎn)為呆滯貸款。借：呆滯貸款*單位 貸：逾期貸款*單位54三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款55借：*貸款*單位 貸：活

21、期存款*單位保證貸款的借款人提交申請時，同時提交保證人簽署的保證書。會計處理與信用貸款基本相同。借：活期存款*單位 貸： *貸款*單位 應(yīng)收利息（或利息收入）（一）保證貸款的核算（一）保證貸款的核算56（二）抵押貸款的核算 抵押貸款由借款人向銀行提出申請，并向銀行提交“抵押貸款申請書”，寫明借款用途、金額、還款日期、抵押品名稱、數(shù)量、價值、存放地點(diǎn)等有關(guān)事項(xiàng)，同時提交有權(quán)處分人的同意抵押（質(zhì)押）的證明。57能夠成為抵押品的財產(chǎn)按擔(dān)保法第三十四條規(guī)定有如下一些：抵押人所有的房屋和其他地上定著物。抵押人所有的機(jī)器、交通工具和其他財產(chǎn)。抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物。抵押

22、人依法有權(quán)處分的國有的機(jī)器、交通工具和其他財產(chǎn)。抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)。依法可以抵押的其他財產(chǎn)。58下列財產(chǎn)不得抵押（1 1）土地所有權(quán)；（2 2）耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權(quán)；（3 3）學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施；（4 4）所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn)；（5 5）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)；（6 6）依法不得抵押的其他財產(chǎn)。59抵押貸款的核算抵押貸款的核算貸款發(fā)放收到擔(dān)保物貸款收回處置擔(dān)保物601. 1.抵押貸款發(fā)放的核算抵押貸款發(fā)放的核算銀行

23、發(fā)放抵押貸款，應(yīng)由借款人填交借款申請書給信貸部門，并簽訂抵押借款協(xié)議書。信貸部門審核同意后，交會計部門處理。銀行會計部門在收到信貸部門轉(zhuǎn)來的有關(guān)憑證后，據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄如下：借：抵押貸款單位 貸：活期存款單位61借款人將抵押品或抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行，會計部門對抵押品要進(jìn)行表外登記，委托代管的抵押品應(yīng)經(jīng)常實(shí)地檢查；出納部門代管的有價單證和金銀珠寶外幣等貴重抵押品，要經(jīng)常進(jìn)行賬實(shí)核對，以防發(fā)生損失。表外登記：收入：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物*單位622.抵押貸款如期收回的核算借款人在抵押貸款到期時填寫還款憑證如期還款，會計部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)借：活期存款*單位 貸：抵押貸款*單位 應(yīng)收

24、利息（或利息收入）在辦完還貸手續(xù)后，抵押品應(yīng)隨即交還借款人，并銷記表外科目和抵押品登記簿。付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物*單位633.3.借款未能按期還款借款未能按期還款如果借款人未能按期還款，也不曾提出貸款展期申請，商業(yè)銀行將貸款轉(zhuǎn)至逾期貸款，并向借款人發(fā)送處理抵押品通知單，若借款人超過規(guī)定期限仍未還款，商業(yè)銀行有權(quán)處置抵押品。借：逾期貸款*單位 貸：抵押貸款*單位643.借款人到期不能還款的核算借款人超過規(guī)定期限仍未還款信貸部門取得擔(dān)保物處分權(quán)的法律文書，填制“擔(dān)保物轉(zhuǎn)戶通知書”，會計部門調(diào)整表外賬戶。付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物*單位收入：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物*單位65抵押物處置方式：作價入

25、賬和變賣作價入賬：借：*資產(chǎn) 貸：逾期貸款*單位 利息收入（或應(yīng)收利息）付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物*單位變賣：借：活期存款*拍賣公司 貸：逾期貸款*單位 利息收入（或應(yīng)收利息）付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物*單位66 20072007年5 5月2020日，杭州工商銀行向瑞達(dá)公司發(fā)放150150萬元抵押貸款，年利率2.4%2.4%。抵押物為瑞達(dá)公司辦公樓（評估價200200萬元）。貸款合同約定，到期不能歸還貸款，銀行有權(quán)直接拍賣抵押品。20082008年5 5月2020日，瑞達(dá)公司因財務(wù)狀況惡化，無法償還貸款本息。銀行委托在本行開戶的甲拍賣公司拍賣，20082008年6 6月5 5日，抵押物拍賣出去，凈

26、價款165165萬元。 要求：編制抵押貸款發(fā)放、到期、抵押物拍賣及收回貸款本息的會計分錄。672007年5月20日，發(fā)放貸款時借：貸款瑞達(dá)公司 150 貸：活期存款瑞達(dá)公司 150同時：收入：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物瑞達(dá)公司 2002008年5月20日，貸款到期借：應(yīng)收利息 3.6 貸：利息收入 3.6借：逾期貸款瑞達(dá)公司 150 貸：貸款瑞達(dá)公司 150付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物瑞達(dá)公司200收入：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物瑞達(dá)公司2008年6月5日，處置擔(dān)保物借：活期存款甲拍賣公司 165 貸：逾期貸款瑞達(dá)公司 150 應(yīng)收利息3.6 活期存款瑞達(dá)公司 11.4付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物瑞達(dá)公司68

27、（三）質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款指以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。出質(zhì)人應(yīng)將權(quán)利憑證交與貸款人。69能夠成為質(zhì)押品的財產(chǎn)質(zhì)物：出質(zhì)人移交動產(chǎn)給債權(quán)人作為質(zhì)物。權(quán)利質(zhì)押，包括：匯票、支票、本票、債券、存單、倉單、提單；依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)；依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。 質(zhì)押貸款的核算與抵押貸款相同常見的質(zhì)押物：國庫券、國家重點(diǎn)建設(shè)債券、金融債券、AAA級企業(yè)債券、儲蓄存單等優(yōu)價證券。70四、貸款利息的核算四、貸款利息的核算貸款利息計算方法有兩種：定期結(jié)息和利隨本清。1.定期結(jié)息：計算方法與活期存款積數(shù)計息類似。借：（應(yīng)收利息）活期存

28、款*單位 貸：利息收入借款到期后90天還未收回，沖減已計提的利息。借：利息收入 貸：應(yīng)收利息*單位712.利隨本清應(yīng)收利息=本金*天數(shù)*利率借：活期存款*單位 貸：*貸款*單位 利息收入貸款逾期利息的計算：按合同利率計算合同期到期利息，逾期部分利息按照逾期天數(shù)和逾期利率計算逾期利息。72五、五、 貸款損失準(zhǔn)備的核算貸款損失準(zhǔn)備的核算73貸款損失準(zhǔn)備包括：一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備：按貸款余額的一定比例計提的。專項(xiàng)準(zhǔn)備：根據(jù)貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備：針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備。74貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍包

29、括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款），銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金。75期末，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%專項(xiàng)準(zhǔn)備：關(guān)注類：2%次級類：25%可疑類：50%損失類：100%次級類和可疑類可以上下浮動20%76貸款損失準(zhǔn)備的會計核算貸款損失準(zhǔn)備的會計核算貸款損失準(zhǔn)備計提時借：資產(chǎn)減值損失計提貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款損失準(zhǔn)備*準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時借：貸款損失準(zhǔn)備*準(zhǔn)備 貸

30、：資產(chǎn)減值損失計提貸款損失準(zhǔn)備確實(shí)無法收回時：借：貸款損失準(zhǔn)備*準(zhǔn)備 貸：逾期貸款*單位77已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備，以后又收回：借：逾期貸款*單位 貸：貸款損失準(zhǔn)備借：活期存款*單位 貸：逾期貸款*單位78第三節(jié) 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述貼現(xiàn)是指匯票經(jīng)承兌后，匯票持有人在匯票尚未到期前在貼現(xiàn)市場轉(zhuǎn)讓，受讓人扣除貼現(xiàn)息后將票款付給出讓人的行為。貼現(xiàn)從本質(zhì)上說是一種貸款業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)利率比同期貸款利率低；利息在放款時扣除。79（二）會計處理（二）會計處理貼現(xiàn)款發(fā)放借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票 貸：活期存款貼現(xiàn)申請人戶 貼現(xiàn)資產(chǎn)交易費(fèi)用同時表外登記：收入：代保管有價值品資產(chǎn)負(fù)債表日，按實(shí)際利率法計算確定貼現(xiàn)利息收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)交易費(fèi)用 貸：利息收入80款項(xiàng)收回票據(jù)付款人付款借：活期存款、聯(lián)行來賬等 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票票據(jù)付款人拒付借：活期存款貼現(xiàn)申請人存款戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承