會計報表編制與分析

1、會計報表編制與分析 總 論本章學(xué)習(xí)目標 （1）了解會計報表分析有哪些需求者，以及他們分別需要哪些信息； （2）了解會計報表分析的主要內(nèi)容、主要原則、使用資料的范圍； （3）一般掌握會計報表分析的一般步驟； （4）一般掌握會計報表分析及其在企業(yè)決策中的重要性； （5）一般掌握會計報表附注和決策的相關(guān)性； （6）重點掌握會計報表分析的方法。知識點和技能點 知識點：會計報表的基本概念；會計報表體系的內(nèi)容構(gòu)成。 技能點：企業(yè)財務(wù)信息的載體、國際通用商業(yè)語言的解讀。第一節(jié) 會計報表的概念會計報表的定義會計報表的作用約束會計報表的有關(guān)會計前提、會計原則一、什么是會計報表 會計報表是會計核算、記錄的交易和事

2、項的客觀反映。它是依據(jù)日常核算資料編制的，全面反映企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和截止時點的財務(wù)狀況的報告文件。 會計報表表現(xiàn)為財務(wù)報告的主要內(nèi)容和形式，它是提供給報表需用者進行決策的重要財務(wù)會計信息。二、會計報表的作用 1、引導(dǎo)與優(yōu)化資源配置 投資者與債權(quán)人通過對會計報表信息理解的財務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流情況，做出是否投資或提供貸款的決策，引導(dǎo)和促進社會資源流向效益好的企業(yè)； 企業(yè)經(jīng)營管理者通過對會計報表信息掌握的不同業(yè)務(wù)的盈利能力和占用資源情況，做出哪些應(yīng)該退出或擴張的決定，以便調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和投資方向，實現(xiàn)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置。二、會計報表的作用 2、揭示和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險 投資者與債

3、權(quán)人需要通過會計信息了解企業(yè)的投資、營銷模式對產(chǎn)生經(jīng)營效果的分析與判斷，評估投資風(fēng)險； 可以揭示企業(yè)的優(yōu)勢與弱點，企業(yè)經(jīng)營管理者借助會計信息分析投資效果和經(jīng)營策略產(chǎn)生的效果，以及財產(chǎn)損失與壞帳風(fēng)險，以便適時調(diào)整經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和營銷模式。二、會計報表的作用 3、反映企業(yè)經(jīng)營者受托經(jīng)營責(zé)任和效績 通過會計報表信息可以揭示企業(yè)經(jīng)營者對經(jīng)濟資源的經(jīng)營效果，反映資產(chǎn)是否完整、資本是否有效保全、增值，以及能否創(chuàng)造有利的現(xiàn)金流情況等，從而可以反映和評價企業(yè)管理者對受托資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任的履行情況與經(jīng)營效績水平。三、會計核算的基本前提會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。1、會計主體又稱會計實

4、體，會計個體，它是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的范圍，才能把握會計處理的立場，才能將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。它明確了會計工作的空間范圍。注意會計主體不同于法律主體（法人），一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。掌握教材給出的獨資、合伙企業(yè)和企業(yè)集團的例子。三、會計核算的基本前提 2、持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營下去。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能進行正常的會計處理。它明確了會計工作的時間范圍。 注意采用歷史成本計價、在歷史成本的基礎(chǔ)上進一

5、步采用計提折舊的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的。三、會計核算的基本前提 3、會計分期，就是將企業(yè)的經(jīng)營活動人為劃分成若干個相等的時間間隔，以便確認某個會計期間的經(jīng)營成果收入、費用和利潤，確認某個會計期末的財務(wù)狀況資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，編制會計報表。注意由于會計分期，產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤這樣的會計方法。三、會計核算的基本前提 4、貨幣計量是指在會計核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計量單位。我國企業(yè)會計準則規(guī)定：會計核算以人民幣作為記賬本位幣。四、會計要素 會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。

6、它包括反映財務(wù)狀況的會計要素： 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益； 反映經(jīng)營成果的會計要素： 收入、費用和利潤。這部分內(nèi)容應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)和收入的定義。四、會計要素 （一）資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。在資產(chǎn)負債表上，資產(chǎn)應(yīng)當按照其流動性分類分項列示，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。銀行、保險公司和非銀行金融機構(gòu)的各項資產(chǎn)有特殊性的，按照其性質(zhì)分類分項列示。四、會計要素 （二）負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。在資產(chǎn)負債表上，負債應(yīng)當按照其流動性分類分項列示，包括流動負債、長期負債等

7、。銀行、保險公司和非銀行金融機構(gòu)的各項負債有特殊性的，按照其性質(zhì)分類分項列示。四、會計要素 （三）所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。在資產(chǎn)負債表上，所有者權(quán)益應(yīng)當按照實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。四、會計要素 （一）收人，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。在利潤表上，收入應(yīng)當按照其重要性分項列示。 （二）費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。在利潤表上，費用應(yīng)當按照其性質(zhì)分項列示。 （三）利潤，是

8、指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。在利潤表上，利潤應(yīng)當按照營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構(gòu)成分類分項列示。五、會計核算的一般原則 （1）客觀性原則 （2）實質(zhì)重于形式原則 （3）相關(guān)性原則 （4）一貫性原則 （5）可比性原則 （6）及時性原則 （7）明晰性原則 （8）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （9）配比原則 （10）歷史成本原則 （11）劃分收益性支出與資本性支出原則 （12）謹慎性原則 （13）重要性原則五、會計核算的一般原則 1、客觀性原則 客觀性原則要求企業(yè)的會計核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 2、實質(zhì)重于形式原則 實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易

9、或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照他們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。如融資租入固定資產(chǎn)的會計處理，銷售商品的售后回購，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標準等都與實質(zhì)重于形式原則有關(guān)。五、會計核算的一般原則 3、相關(guān)性原則 相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 4、一貫性原則 一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后各期保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。五、會計核算的一般原則 5、可比性原則 可比性原則要求企業(yè)的會計核算按照規(guī)定的

10、會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致、相互可比?？杀刃栽瓌t和一貫性原則都為了能進行比較，所不同的是可比性原則要求橫向比較，一貫性原則要求縱向比較。 6、及時性原則 及時性原則要求企業(yè)的會計核算及時進行，不得提前或延后。五、會計核算的一般原則 7、明晰性原則 明晰性原則要求企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告清晰明了，便于理解和利用。五、會計核算的一般原則 8、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實際上是配

11、比原則在會計分期假設(shè)下的延伸。五、會計核算的一般原則 9、配比原則 配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。 10、歷史成本原則 歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時按照實際成本計量。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。五、會計核算的一般原則 11、劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則要求企業(yè)在進行會計核算時合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾

12、個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為資本性支出。對給定的支出，應(yīng)能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。五、會計核算的一般原則 12、謹慎性原則 謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但是謹慎性原則并不能與蓄意隱瞞利潤、逃避納稅等劃上等號，因而制度中嚴令禁止提取各項不符合規(guī)定的秘密準備。五、會計核算的一般原則 13、重要性原則 重要性原則要求企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式例如，如果一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)比較特殊，不單獨反映就有可能遺漏一個重要事實情況下，會計處理必須嚴格核算，單獨反映，這就是重要性原則的要求。第二節(jié) 會計報表體

13、系 一、會計報表 二、會計報表附注 三、財務(wù)情況說明書 四、審計報告財 務(wù) 會 計 報 告會計報表文字報告部分對外報表對內(nèi)報表主表附表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表bs附表資產(chǎn)減值準備明細表資產(chǎn)減值準備明細表股東權(quán)益增減變動表股東權(quán)益增減變動表應(yīng)交增值稅明細表應(yīng)交增值稅明細表is附表利潤分配表利潤分配表業(yè)務(wù)分部報表業(yè)務(wù)分部報表地區(qū)分部報表地區(qū)分部報表主表產(chǎn)品成本表產(chǎn)品成本表附表主要產(chǎn)品單位成本表主要產(chǎn)品單位成本表制造費用、管理費用、營業(yè)費用、制造費用、管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用明細表財務(wù)費用明細表會計報表附注會計報表附注財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書（注冊會計師的

14、審計報告）（注冊會計師的審計報告） 注： bs代表資產(chǎn)負債表 is 代表利潤表 cs代表現(xiàn)金流量表一、會計報表 （一）資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定時點（年末日、季末日或月末日）的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益數(shù)額及其結(jié)構(gòu)狀況的會計報表。 資產(chǎn)負債表是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式為理論基礎(chǔ)進行反映的結(jié)構(gòu)關(guān)系。 資產(chǎn)負債表主要功能能夠為投資者及其他使用者提供以下信息： 企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟資源（資產(chǎn)）； 企業(yè)所負擔(dān)的債務(wù)狀況及償債能力（負債）； 企業(yè)所有者的權(quán)益及積累能力（股東權(quán)益或凈資產(chǎn)）。一、會計報表（二）利潤表利潤表是反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果及其分配情況的會計報表。利潤

15、表主要反映企業(yè)年初至報告日累計實現(xiàn)的營業(yè)收入、成本、費用和營業(yè)外收支等情況，以及實現(xiàn)的經(jīng)營利潤、利潤總額（稅前利潤）、凈利潤（稅后利潤）、可供分配利潤等損益情況和利潤分配情況。利潤表是以“收入費用=利潤”這一平衡公式所反映的指標結(jié)構(gòu)和利潤計算過程。利潤表主要功能能夠為投資者及其他使用者提供以下信息：企業(yè)利潤實現(xiàn)能力；企業(yè)財務(wù)收支預(yù)算完成情況；企業(yè)經(jīng)營成長情況；利潤分配情況（利潤分配表）。一、會計報表（三）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在會計期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流情況的會計報表?，F(xiàn)金流包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。其中：現(xiàn)金：是指企業(yè)持有的可立即用于支付的貨幣。現(xiàn)金等價物：是指

16、企業(yè)持有的短期性的、流動性高的投資?，F(xiàn)金流量表主要功能能夠為投資者及其他使用者提供以下信息：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；企業(yè)本會計年度實現(xiàn)的凈現(xiàn)金流量（凈流入或凈流出）。 二、會計報表附注會計報表附注至少應(yīng)當包括下列內(nèi)容：(一)不符合會計核算基本前提的說明；(二)重要會計政策和會計估計的說明；(三)重要會計政策和會計估計變更的說明；(四)或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明；(五)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；(六)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；(七)企業(yè)合并、分立的說明；(八)會計報表中重要項目的明細資料；(九)有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

17、三、財務(wù)情況說明書 財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當對下列情況作出說明： (一)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況； (二)利潤實現(xiàn)和分配情況； (三)資金增減和周轉(zhuǎn)情況； (四)對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。 財務(wù)報告報送時間規(guī)定 月度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延，下同)對外提供； 季度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當于季度終了后15天內(nèi)對外提供； 半年度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)(相當于兩個連續(xù)的月份)對外提供； 年度財務(wù)會計報告應(yīng)當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。 四、審計報告 審計報告是進行會計報表分析的重要信息。 注冊會計師在審計報告中對所審計的財務(wù)報告

18、可提出以下四種意見中的一種： 無保留意見； 附條件的意見，又稱有保留意見； 反對意見； 無法表達意見。 四、審計報告 在上述四種意見中，第一種屬于有利意見或肯定意見，后三種屬于不利意見。注冊會計師在審計報告中如果提出后三種意見，必須做出必要的說明。 第三節(jié) 會計報表分析主體與方法一、會計報表分析的主體二、會計報表分析的內(nèi)容三、會計報表分析步驟四、會計報表分析使用的方法一、會計報表分析的主體 概念：會計報表分析是以財務(wù)報表為主要依據(jù)，采用科學(xué)的評價標準和適用的分析方法，遵循規(guī)范的分析程序，通過對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重要指標的比較分析，從而對企業(yè)的經(jīng)營情況及其效績作出判斷、評價和預(yù)

19、測。一、會計報表分析的主體 投資人 債權(quán)人 企業(yè)管理當局 政府財稅部門 社會公眾 內(nèi)部職工二、會計報表分析的內(nèi)容編 號內(nèi) 容第一章總論第二章會計報表編制第三章資產(chǎn)負債表分析長期、短期償債能力分析第四章利潤表分析獲利能力分析投資報酬分析第五章現(xiàn)金流量表分析第六章會計報表綜合分析三、會計報表分析步驟 具體步驟會 計報表分析步驟閱讀文字部分分析三張報表審計報告報表文字資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表會計報表附注會計報表附注財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書運用具體方法進行分析運用具體方法進行分析四、會計報表分析使用的方法 比較分析法 比率分析法 趨勢分析法 因素分析法比較分析法

20、的定義 是指將實際達到的數(shù)據(jù)同特定的各種標準相比較，從數(shù)量上確定其差異，并進行差異分析或趨勢分析的一種分析方法。比較分析法的分類 按比較對象的不同，可分為： 絕對數(shù)比較分析 相對數(shù)比較分析 按比較標準的不同，可分為： 本期實際與預(yù)定目標 本期實際與上年同期實際 本期實際與國內(nèi)外先進水平 本期實際與評價標準值例子比較方法 橫向比較法 縱向比較法 是指通過計算某項經(jīng)濟指標各個組成部分占總體的比重，分析構(gòu)成內(nèi)容的變化，從而掌握該項經(jīng)濟活動的特點與變化趨勢。例子例：20002001增減變化（1）（2）金額（3）百分比（%）（4）=（3）/（1）資產(chǎn) 貨幣資金154000167890138909.02%

21、 應(yīng)收賬款1687499012778000-4096 990-24.28%例：項項目目2001年年度度2000年年度度一一、產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售收收入入減減：產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售成成本本 產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售費費用用 產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售稅稅金金及及附附加加二二、產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售利利潤潤加加：其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)利利潤潤減減：管管理理費費用用 財財務(wù)務(wù)費費用用三三、營營業(yè)業(yè)利利潤潤加加：投投資資收收益益 營營業(yè)業(yè)外外收收入入減減：營營業(yè)業(yè)外外支支出出四四、利利潤潤總總額額減減：所所得得稅稅五五、凈凈利利潤潤100%56.06%3.68%3.30%39.96%3.48%1. 18%32.29%2. 31%0. 45

22、%34.11%10.23%23.38%100%57.54%3.87%3.37%35.22% 4.24% 1.68%29.30% 2.62% 0.75%31.17%9.35%21.82%北方公司共同比損益表比率分析法的定義 是利用指標間的相互關(guān)系，通過計算比率來考察、計量和評價企業(yè)經(jīng)濟活動效益的一種方法。比率分析法的優(yōu)缺點： 優(yōu)點：（1）能夠通過個別的分析措施，掌握帳戶之間的內(nèi)部聯(lián)系或基本的經(jīng)濟狀況，即使這些聯(lián)系和狀況是比較復(fù)雜的；（2）從絕對數(shù)轉(zhuǎn)到相對數(shù)，使得不同規(guī)模的公司在不同的期間進行相互比較成為可能。 缺點：（1）計量屬性?，F(xiàn)行財務(wù)報表主要提供歷史成本方面的信息，以致在計量業(yè)績方面可能產(chǎn)

23、生歪曲。另外，由于存在著大量的估算項目（如折舊和攤銷），收益比率就失去了一定的可信度。在經(jīng)營活動結(jié)束之前，收益的確認是近似的。使用者在分析損益表時應(yīng)該注意凈收益計算過程中的不確定性。比率分析法（續(xù)）： （2）現(xiàn)有大部分的財務(wù)比率采用的數(shù)據(jù)都來源于財務(wù)報表內(nèi)的項目，但許多表外項目也對企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動具有重要影響。比率分析法（續(xù)）： （3）不同的會計政策和程序影響比率的可比性。例如，在美國釀酒行業(yè)，某一企業(yè)利用平均成本法代替后進先出法對存貨進行計價，期末存貨增加大約33000000美元，從而嚴重影響流動比率的計算。在一些國際比較的案例中，不同的會計方法對收益的影響更令人吃驚。普通的投