新稅法下內(nèi)外資企業(yè)匯算清繳差異

1、新稅法下內(nèi)外資企業(yè)匯算清繳差異 2007年度企業(yè)所得稅申報和匯算清繳從2008年元月開頭，由于國家明確新企業(yè)所得稅法及其實施條例自2008年1月1日起施行，所以在2007年度匯算清繳時仍應根據(jù)原有的企業(yè)所得稅法執(zhí)行，而非2008年1月1日生效的新法。我國現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法差異很大，除稅率上的差異外，內(nèi)外資企業(yè)2007年度所得稅匯算清繳仍要留意五大政策差異。 廣告費、業(yè)務宣傳費稅前扣除差異 企業(yè)所得稅稅前扣除方法第四十條規(guī)定，（從2000年起）納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒（含薯類白酒）廣告費不得在稅前扣除

2、。納稅人因行業(yè)特點等特別原因的確需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。 但是，從2001年8月下發(fā)國家稅務總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知（國稅發(fā)89號）開頭，國家對內(nèi)資企業(yè)廣告費扣除政策進行了幾次調(diào)整：對食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化、家具建材商場和服裝等特別行業(yè)限額扣除調(diào)整為8%；制藥行業(yè)扣除限額為25%；從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)的可全額扣除；國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)3

3、1號）規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建筑、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務款待費，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。 企業(yè)所得稅稅前扣除方法第四十二條規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)每一納稅年發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。超過5的部分當年不得扣除，以后年度也不得扣除。 對外商投資企業(yè)與外國企業(yè)而言，則沒有廣告費稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定，外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所發(fā)生的廣告費可以在所得稅稅前全額扣除。同樣也沒有業(yè)務宣傳費稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定。 壞賬損失與壞賬預備金計

4、提差異 依據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除方法第四十五條、第四十六條規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)發(fā)生壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務機關(guān)批準，也可提取壞賬預備金。經(jīng)批準可提取壞賬預備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬預備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5。計提壞賬預備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或供應勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額。允許企業(yè)計提壞賬預備金的詳細范圍按企業(yè)會計制度的規(guī)定執(zhí)行。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則第二十五條規(guī)定，從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以依據(jù)實際需要，報經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)批準，逐年按年末放款

5、余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不超過3%的壞賬預備，從該年度應納稅所得額中扣除。 業(yè)務款待費稅前扣除差異 企業(yè)所得稅稅前扣除方法第四十三條規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務款待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5，全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元，不超過該部分的3。留意：銷售（營業(yè)）收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等各項支出后的收入額，包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。業(yè)務款待費的稅前扣除標準可按收入分段計

6、算，也可用簡便方法計算，簡便計算的公式為：業(yè)務款待費稅前扣除標準銷售（營業(yè)）收入凈額×所屬當級扣除比例當級速算扣除數(shù)。外貿(mào)企業(yè)代理進出口業(yè)務的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務款待費。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應酬費，應當有確定的記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準予作為費用列支：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3；全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的不得超過業(yè)務收入總額的10；全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入的5。其中，按銷

7、貨凈額計算交際應酬費列支的行業(yè)有：工業(yè)制造、種植、養(yǎng)殖、商業(yè)等企業(yè)。按業(yè)務收入計算交際應酬費列支的行業(yè)有：旅游業(yè)、飲食業(yè)、消遣業(yè)、運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設計咨詢業(yè)以及其他服務性行業(yè)。 假如外商投資企業(yè)既有銷售收入也有營業(yè)收入，且企業(yè)能在會計上精確分別核算上述收入，則可以分別計算交際應酬費扣除限額，然后按兩種限額之和與實際發(fā)生的交際應酬費比較，超出部分作納稅調(diào)整。假如企業(yè)不能在會計上分別核算上述收入，應以主要收入為準計算交際應酬費扣除限額。 公益救濟性捐贈稅前扣除差異 內(nèi)資企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分準予扣除。金融保險業(yè)用于公益、救濟

8、性的捐贈支出在不超過企業(yè)當年應納稅所得額1.5%的標準以內(nèi)的可以據(jù)實扣除。企業(yè)等社會力氣通過中華社會文化發(fā)展基金會對指定文化事業(yè)的捐贈，企業(yè)所得稅納稅人捐贈額在年度應納稅額10%以內(nèi)部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除。 對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體通過非營利性的社會團體和政府部門向公益性青少年活動場所的捐贈；向福利性、非營利性的老年服務機構(gòu)的捐贈；向慈善機構(gòu)、基金會等非營利機構(gòu)的公益、救濟性捐贈；向農(nóng)村義務教育的捐贈；向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律救濟基金會和中華見義勇為基金會的捐贈；通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤

9、礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會用于公益救濟性的捐贈。通過非營利性的社會團體由中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律救濟基金會、中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會、中國青少年發(fā)展基金會、期望工程基金會、減災委員會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會等的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則第十九條只規(guī)定外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所發(fā)生的中國境內(nèi)的公益、救濟性捐贈以外的其他捐贈不得在稅前扣除。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所

10、發(fā)生的中國境內(nèi)的公益、救濟性捐贈是可以扣除的，沒有扣除限額的規(guī)定。 計稅工資和福利費稅前扣除差異 根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例第六條的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所發(fā)生的工資薪金根據(jù)計稅工資進行扣除，計稅工資的標準由省級人民政府在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)確定，并報財政部備案；納稅人發(fā)生的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費等分別根據(jù)計稅工資總額的2%、14%、1.5%（2.5%）的標準計算扣除。2006年9月，財政部、國家稅務總局下發(fā)了關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知（財稅126號），國家稅務總局又發(fā)布關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅計稅工資政策詳細實施有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)137號）規(guī)定，自2006年7月1日起，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額從原來的800元調(diào)整為人均每月1600元，同時停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動報酬及其他相關(guān)支出，包括獎金、津貼、補貼和其他工資性支出，都應計入企業(yè)的工資總額。執(zhí)行工效掛鉤方法的國有及國有控股企業(yè)可連續(xù)適用工效掛鉤方法。企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實扣除；超過部分不得扣除。