上市公司內(nèi)部審計(jì)研究(共27頁).doc

1、上市公司內(nèi)部審計(jì)研究一、上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與西方國家自發(fā)形成不同,我國的內(nèi)部審計(jì)是在行政手段干預(yù)下建立和發(fā)展起來的。1985年8月頒布的國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定，要求縣級以上政府部門和大中型上市公司應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度,設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、規(guī)范完善的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，以股份有限責(zé)任制度為核心的上市公司在我國社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著日益重要的作用。那么上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀如何呢？在此舉例簡要加以介紹：一是某在國外上市的石油公司，其管理機(jī)構(gòu)包括獨(dú)立設(shè)置的審計(jì)部。審計(jì)部由總裁直接領(lǐng)導(dǎo)，公司內(nèi)部審計(jì)的定位、發(fā)展目標(biāo)、職能、機(jī)構(gòu)、人才配置、年度工作計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)預(yù)算，都是總

2、裁親自提出和審批。總部審計(jì)部主要職責(zé)是提出并執(zhí)行公司內(nèi)審發(fā)展規(guī)劃，年度工作計(jì)劃，組織公司的重點(diǎn)審計(jì)，指導(dǎo)地區(qū)公司的審計(jì)，提出公司內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)。公司審計(jì)委員會和監(jiān)事會對內(nèi)審工作也給予領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)，每年聽取審計(jì)部的工作匯報(bào)。該公司除在總部設(shè)有審計(jì)部外，在各大地區(qū)公司也設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)。公司現(xiàn)有專職內(nèi)部審計(jì)人員*多人，其中*%以上的人員具有本科以上學(xué)歷或中級以上職稱。公司兩級審計(jì)部門負(fù)責(zé)對同級及其所屬組織的經(jīng)營管理活動實(shí)施審計(jì)。2002年共完成各類審計(jì)*項(xiàng)，其中主要內(nèi)容為經(jīng)營管理審計(jì)。通過這些審計(jì)活動，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)了一些好的管理經(jīng)驗(yàn)，取得了巨大的經(jīng)濟(jì)成果，同時(shí)發(fā)現(xiàn)了一些偏離組織經(jīng)營目標(biāo)、內(nèi)控制度不健全、遵循

3、符合性差的行為以及核算方面的違規(guī)問題，向管理者提供了信息和建議，大部分被接受采納，同時(shí)揭露了一些舞弊行為和人員。內(nèi)部審計(jì)工作在各級領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門的重視和支持下，在加強(qiáng)和改進(jìn)管理，保障公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等方面均發(fā)揮了重要作用。二是湖南某白酒類上市公司，該公司自1997年改組上市后，按現(xiàn)代企業(yè)制度的管理要求，設(shè)有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)即審計(jì)科，配有較高素質(zhì)的內(nèi)審專業(yè)人員。開始一段時(shí)間，由于內(nèi)審工作的目的和工作重點(diǎn)不是很明確，使內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)管理中的作用發(fā)揮不很理想。隨著市場競爭加劇，深化內(nèi)部管理被提上日程。*公司認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作是深化內(nèi)部管理的重要手段，是實(shí)施規(guī)范化管理的有力保證。內(nèi)部審計(jì)人員從

4、建立健全內(nèi)部控制制度入手，對經(jīng)營過程中存在的各種問題進(jìn)行及時(shí)診斷并向管理層提供報(bào)告和建議，促使公司管理逐步規(guī)范化。同時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)定位于效益審計(jì)。通過制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度和開展事前審計(jì)，防患于未然，降低了公司管理決策的風(fēng)險(xiǎn)；通過開展事中審計(jì)，及時(shí)地堵塞漏洞，改進(jìn)管理，保證效益不流失；通過事后審計(jì)，查錯(cuò)揭弊，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，進(jìn)一步鞏固和提高經(jīng)濟(jì)效益。上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用是有目共睹的。但是，內(nèi)部審計(jì)固有的局限性在上市公司內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域同樣存在，如不及時(shí)加以解決、克服，將嚴(yán)重制約其發(fā)展：1、上市公司缺乏內(nèi)在動力建立內(nèi)部審計(jì)制度。我國的上市公司內(nèi)部審計(jì)是在行政干預(yù)下建立起來的，而不是

5、出于上市公司的內(nèi)在需要。上市公司的高層管理人員，只是上市公司資產(chǎn)的經(jīng)營者，而不是上市公司資產(chǎn)的所有者，對上市公司內(nèi)部審計(jì)沒有主觀要求，對上市公司內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、作用與職能認(rèn)識不一，有的根本未將上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看成是上市公司機(jī)體的重要組成部分。2、上市公司內(nèi)部審計(jì)的角色定位矛盾。審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定明確規(guī)定上市公司內(nèi)部審計(jì)是上市公司管理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使監(jiān)督職能。審計(jì)法規(guī)定，上市公司內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)體系的組成部分，在國家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下進(jìn)行工作。這種身份使內(nèi)審人員不易自我定位。3、上市公司經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不足。受長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分上市公司領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就

6、是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，會影響上市公司職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)審人員無職無權(quán)。4、上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，影響審計(jì)工作的正常開展。有的上市公司將審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察合并，有的在財(cái)會部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人員，有的干脆不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。且審計(jì)部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計(jì)流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。5、上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)一些內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在一是文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來自財(cái)會部

7、門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠，電算化內(nèi)部審計(jì)處于起步狀態(tài)；二是個(gè)別審計(jì)人員受社會不良風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)利送人情、甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)審人員的威信和形象。6、上市公司利益與內(nèi)部審計(jì)人員利益的一致性，降低了審計(jì)作用。當(dāng)上市公司利益與個(gè)人利益一致時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員為維護(hù)自身的利益，往往對不正當(dāng)?shù)纳鲜泄拘袨椴扇∧S的態(tài)度。如許多內(nèi)部審計(jì)人員對上市公司通過變通給職工搞福利都不揭示、不處理，對上市公司加大成本費(fèi)用、不遵守收入確認(rèn)原則少計(jì)收入偷漏稅款等做法予以默認(rèn)等。7、復(fù)雜的人際關(guān)系，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的深入開展

8、。內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作時(shí)不可避免地會受到上市公司內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系的影響，有時(shí)會因內(nèi)部關(guān)系而影響工作進(jìn)程。特別是被審對象的職位、級別一般都比較高，出于各種考慮，內(nèi)審人員往往在實(shí)施審計(jì)時(shí)瞻前顧后，從而降低了審計(jì)質(zhì)量。8、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有限，限制了審計(jì)工作的深入開展。內(nèi)部審計(jì)和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部審計(jì)工作的開展受到了許多限制。9、受上述多重限制影響，上市公司內(nèi)部審計(jì)在查證問題的處理上有較大局限性。對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)涉及到管理層的經(jīng)營決策問題、涉及財(cái)務(wù)處理的潛盈虧問題等，較少會對外披露。二、上

9、市公司內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)上市公司內(nèi)部審計(jì)雖然存在這樣那樣的問題，但在監(jiān)督經(jīng)營者資本營運(yùn)、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、協(xié)助管理當(dāng)局有效履行職責(zé)和責(zé)任方面還是發(fā)揮了重要作用，其特點(diǎn)是突出的：（一）上市公司內(nèi)部審計(jì)是公司推進(jìn)可控、最優(yōu)內(nèi)控的內(nèi)在動力，并且是不斷深入的一個(gè)過程。這個(gè)作用是不可缺少的、是其他職能無法替代的，是外部審計(jì)無法作到的。1、上市公司內(nèi)部審計(jì)貼近管理，熟悉情況，容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。內(nèi)部審計(jì)人員對本上市公司的目標(biāo)、各部門的職責(zé)分工、上市公司內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉，而審計(jì)對象的相對固定性，又使其能動態(tài)地掌握被審單位的各種情況，及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)，有針

10、對性地進(jìn)行審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。2、上市公司內(nèi)部審計(jì)時(shí)間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計(jì)效果和審計(jì)效益。內(nèi)審人員能隨時(shí)掌握上市公司大量內(nèi)部信息，從而能減少資料收集、審前調(diào)查的工作量，項(xiàng)目的實(shí)施又可以融合在其他項(xiàng)目中進(jìn)行，降低了審計(jì)成本，能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索，并靈活采用風(fēng)險(xiǎn)分析、控制評價(jià)、詢問、實(shí)質(zhì)性測試等多種方法，以提高審計(jì)的效果和效益。3、上市公司內(nèi)部審計(jì)提出的處理意見和建議操作性強(qiáng)，能從根本上改善上市公司管理。內(nèi)部審計(jì)提出處理意見和建議時(shí)，能從上市公司的實(shí)際出發(fā)，將損失減少到最小，還能從管理者的角度考慮如何改進(jìn)管理、完善控制。同時(shí)，還可以對落實(shí)意見和建議的情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，

11、從而促進(jìn)上市公司建立起有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，降低控制風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。（二）上市公司從制度的建立上需要內(nèi)部審計(jì)。上市公司內(nèi)部經(jīng)營活動涉及各個(gè)方面和各個(gè)部門，采購、銷售、基建工程、投融資、會計(jì)核算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要有效的控制制度來協(xié)調(diào)、組織，內(nèi)部審計(jì)是各部門之間銜接最好的選擇。1、上市公司內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計(jì)。上市公司制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度能否得到有效的執(zhí)行，必須有一個(gè)公正的評判部門，通過監(jiān)督與檢查促使這些內(nèi)控制度得以順利實(shí)施，這項(xiàng)工作由內(nèi)部審計(jì)部門完成無疑是最合適的。2、上市公司各項(xiàng)支出需要內(nèi)部審計(jì)。上市公司的投資、基建工程、科研等項(xiàng)目在實(shí)施過程中，費(fèi)用開支是否合理，手續(xù)是否規(guī)范，票據(jù)是否合法

12、，是否有超預(yù)算支出等，需要內(nèi)部審計(jì)參與其整個(gè)過程，對其進(jìn)行監(jiān)督控制，以保證這些專項(xiàng)開支經(jīng)濟(jì)合理，防止浪費(fèi)。3、上市公司的年度預(yù)算、決算需要內(nèi)部審計(jì)。上市公司的年度預(yù)算是否科學(xué)、合理、實(shí)事求是，預(yù)算執(zhí)行過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行國家和上市公司的各項(xiàng)規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)及定額，會計(jì)核算和報(bào)表編制是否執(zhí)行上市公司會計(jì)制度等；需要內(nèi)部審計(jì)部門鑒證。4、經(jīng)營管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分需要內(nèi)部審計(jì)。上市公司經(jīng)營管理人員特別是中層以上領(lǐng)導(dǎo)人員，其管轄范圍較寬，責(zé)任較大，如果不進(jìn)行離任審計(jì)，會給繼任者帶來很多經(jīng)營上的麻煩，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員對其在職期間的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)情況進(jìn)行審計(jì)。三、上市公司內(nèi)部審計(jì)的地位上市公司治理結(jié)構(gòu)科學(xué)化

13、的重要標(biāo)志就是內(nèi)部控制制度的建立和有效運(yùn)行。一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件：能夠保證業(yè)務(wù)活動按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；能夠使所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在適當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時(shí)進(jìn)行記錄，保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整；有利于貫徹既定的管理方針，提高經(jīng)營管理效率；有利于通過檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。為了保證內(nèi)部控制制度符合這四個(gè)方面的要求，上市公司采取的內(nèi)部控制方式應(yīng)該包括內(nèi)部審計(jì)控制。上市公司內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊方式，在上市公司內(nèi)部居于重要地位。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的解釋，內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部，通過對各種業(yè)務(wù)活動及相應(yīng)管理控制系

14、統(tǒng)的獨(dú)立評價(jià)確定組織既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及組織的行為目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制方式之一，它的作用在于監(jiān)督業(yè)務(wù)活動是否符合內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制，糾正錯(cuò)弊的建議。上市公司要健全內(nèi)部控制，加強(qiáng)自我約束，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。依據(jù)會計(jì)法的要求，內(nèi)部控制在保證會計(jì)資料真實(shí)性、完整性方面具有非常重要的作用，但由于上市公司在設(shè)置內(nèi)部控制制度時(shí)一般會考慮成本效益原則，這就使上市公司可能放棄盡管是很理想的內(nèi)部控制制度，再加上即便很有效的內(nèi)部控制制度也可能會因上市公司所處環(huán)境的變化和執(zhí)行

15、者的錯(cuò)誤理解，以及其他原因而失去有效性。從管理系統(tǒng)的有效性出發(fā)，在這種情況下就需要有一個(gè)部門將內(nèi)部控制制度運(yùn)行中存在的問題及時(shí)地反饋給最高管理當(dāng)局，而依靠內(nèi)部審計(jì)來完成此方面的工作是最為合適的。內(nèi)部審計(jì)自身的相對獨(dú)立性和對本公司情況的了解，以及在長期審計(jì)工作中積累的經(jīng)驗(yàn)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，找出措施和方法來完善上市公司內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被

16、審計(jì)部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲?jì)委員會報(bào)告。如果銀廣廈的內(nèi)部審計(jì)有效，雖然不一定能夠完全制止虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生，但會加大制造虛假會計(jì)信息的成本，因此可以有一定的控制作用。既然銀廣廈能夠通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤.億元，可見其內(nèi)部審計(jì)即使存在，也不具備真正意義上的獨(dú)立性，不過是又多了一個(gè)擺設(shè)四、上市公司內(nèi)部審計(jì)管理體制當(dāng)前上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有這樣幾種類型：（1）內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會部門；（2）內(nèi)部審計(jì)隸屬于總經(jīng)理（副總經(jīng)理主管）；（3）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會；（4）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會；（5）在董事會下設(shè)審

17、計(jì)委員會，在行政系統(tǒng)經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。以上五種模式各有利弊。第一種模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨(dú)立性來講，都是較差的。內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是開展部分日常性的審計(jì)工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)，不能很好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)的根本目的。第二種模式內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次、地位和獨(dú)立性稍差，雖有利于對上市公司直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行審計(jì)，但不利于對上市公司高層決策及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)范圍相對窄小，審計(jì)工作受到一定限制。第三種模式雖然從獨(dú)立性和設(shè)置層次上看都高，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會下，實(shí)際中往往會將二者的工作混為一談，或顧此失彼，從而削弱彼此應(yīng)有的作用。第四種模式內(nèi)審的層次地位和獨(dú)立性較高，但不足之

18、處是董事會是集體討論制，凡事都通過董事會集體討論決定，正常的審計(jì)工作就很進(jìn)行。第五種模式，設(shè)置層次最高，地位超脫，獨(dú)立性強(qiáng)，有利于審計(jì)人員獨(dú)立開展工作。從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則上看，第五種模式最為科學(xué)、有效，即在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，在行政系統(tǒng)經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)，作為審計(jì)業(yè)務(wù)，要向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；審計(jì)委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計(jì)師和獨(dú)立董事（外聘）等組成。這種組織模式是現(xiàn)代上市公司制度下內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的最佳模式，其理由如下：1、能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性?，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，而獨(dú)立性和權(quán)威性

19、的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高，反之越弱。董事會和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)是上市公司的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠較好體現(xiàn)它的相對獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。2、這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的要求相一致。該準(zhǔn)則在它的緒言部分指出，“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明（章

20、程），是“由高級管理層批準(zhǔn)并得到董事會認(rèn)可的”。3、這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計(jì)多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評價(jià)、控制和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評價(jià)、控制和建設(shè)性功能的發(fā)揮，這同樣也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢。在這種組織模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督、控制職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評價(jià)、服務(wù)等職能，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”作用的發(fā)揮。五、上市公司內(nèi)部審計(jì)職能內(nèi)部審計(jì)職能是由社會經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求決定的,正因?yàn)槿绱?隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善,內(nèi)部審計(jì)職能也發(fā)生

21、著變化。1、監(jiān)督職能。在內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展早期,以查錯(cuò)防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能。內(nèi)部審計(jì)是上市公司內(nèi)部的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其基本職能理所當(dāng)然是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。它強(qiáng)調(diào)委托人必須對受托人的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效地監(jiān)督,以促使受托人全面有效的履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,保證單位部門的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動在符合國家的法律、法規(guī)以及內(nèi)部政策、制度的正常軌道上運(yùn)行。通過審計(jì)監(jiān)督來規(guī)范上市公司的經(jīng)營行為，使上市公司自身的經(jīng)濟(jì)活動與國民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而實(shí)現(xiàn)自我約束。由于內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)最基本的一項(xiàng)職能。股份制上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的著眼點(diǎn)，主要是保護(hù)股東或上市公司的利

22、益，維護(hù)上市公司的合法權(quán)益。2、控制職能。現(xiàn)代意義的內(nèi)部控制產(chǎn)生于現(xiàn)代上市公司管理的需要,是20世紀(jì)40年代以來上市公司管理機(jī)構(gòu)對實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的各類活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)而逐步形成和發(fā)展起來的一種管理機(jī)制或制度。內(nèi)部審計(jì)作為該系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分,可以通過內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立的檢查和評價(jià)活動,衡量和評價(jià)其他內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性,并促進(jìn)好的控制環(huán)境的建立。這一點(diǎn)在西方發(fā)達(dá)國家表現(xiàn)得更為突出,例如在美國愛迪生電力公司,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)有3/4是圍繞此項(xiàng)職能開展的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的日趨完善,與其它控制形式相比,內(nèi)部審計(jì)更具全面性、獨(dú)立性、權(quán)威性,是對其它控制的一種再控制,正是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)具

23、有管理的控制職能,所以在為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見上,它有著其它控制方法無法比擬的作用。股份制上市公司投資主體多元化，經(jīng)營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界的上市公司日漸增多，上市公司最高管理層不可能對經(jīng)營管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)作為上市公司控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，其受上市公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，能站在上市公司的全局來分析和考慮問題，能對上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)行有效的控制。3、評價(jià)職能。隨著市場競爭的日益激烈,加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益成為上市公司求生存、求發(fā)展的必由之路,其中一項(xiàng)基本工作就是內(nèi)部審計(jì)人員要對經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、有效性進(jìn)

24、行綜合客觀評價(jià),于是內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能逐漸變得突出起來。內(nèi)部審計(jì)熟悉上市公司生產(chǎn)經(jīng)營情況，有條件了解和評價(jià)上市公司的產(chǎn)、供、銷，人、財(cái)、物，內(nèi)、外貿(mào)運(yùn)轉(zhuǎn)及資源優(yōu)化配置狀況，通過審計(jì)評價(jià)上市公司運(yùn)行效果，找出差距和不足，提出改進(jìn)建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。4、服務(wù)職能。股份制上市公司享有充分的經(jīng)營自主權(quán)，同時(shí)也承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。為防止決策失誤和資產(chǎn)流失，保證經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，給投資者以滿意的回報(bào)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由原先的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前審計(jì)和事中審計(jì)，以維護(hù)上市公司和股東的合法權(quán)益，最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營效益。上述職能可以認(rèn)為是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，對于上市公司而言我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)定義為行使管理職能最為恰當(dāng)

25、。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的一個(gè)方面，無時(shí)無刻不是在運(yùn)用管理手段，實(shí)施審計(jì)。而且，管理職能的定位，易于使內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門溝通，更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。除此之外,上市公司內(nèi)部審計(jì)還有諸如建設(shè)、咨詢等項(xiàng)職能的提法,屬于基本職能的延伸,相信在不久的將來,通過上市公司內(nèi)部審計(jì)的不斷完善和發(fā)展,將會以更多的新興職能在經(jīng)濟(jì)活動中扮演越來越重要的角色。六、上市公司內(nèi)部審計(jì)與董事會、監(jiān)事會、管理層的關(guān)系暨在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用：法人治理結(jié)構(gòu)是上市公司組織領(lǐng)導(dǎo)制度的重要特征和內(nèi)容，其表現(xiàn)為股東會、董事會、監(jiān)事會及總經(jīng)理所構(gòu)成的組織框架。公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系上市公司內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人

26、的正式的和非正式關(guān)系的制度安排，以便使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)上市公司效率和公平的合理統(tǒng)一。上市公司委托代理結(jié)構(gòu)中委托人和代理人之間信息不對稱，契約不完全和責(zé)任不對等是公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的基本原因。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否發(fā)揮作用。我國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的，但從內(nèi)部分析來看，不難發(fā)現(xiàn)起弊端。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，這種所謂的公司治

27、理結(jié)構(gòu)不過是給中小股民表面上的一個(gè)交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。目前我國上市公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機(jī)部分：1、內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面上市公司的運(yùn)行造成了職業(yè)的管理者階層和管理者市場，出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的徹底分離。由于上市公司中所有權(quán)的廣泛分離，上市公司的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到管理者手中，職業(yè)管理者取代所有者控制了上市公司的經(jīng)營管理權(quán)，而上市公司的中小所有者已被降低到僅是資金提供者的地位。所有者成了委托人，管理者成了代理人，這樣上市公司便出現(xiàn)了委托代理關(guān)系。公司治理所要解決問題是通過契約關(guān)系的制度安排來確保委托人的權(quán)益不受侵害。正如國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會所定義

28、的那樣，內(nèi)部審計(jì)是“一個(gè)組織內(nèi)部所建立的獨(dú)立的評價(jià)功能，它檢查并評價(jià)組織的活動，且以之作為對組織提供的一項(xiàng)勞務(wù)?！薄皟?nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助組織的成員更好的克盡其職守。為了這個(gè)目的，內(nèi)部審計(jì)為他們提供了與所檢查的活動有關(guān)的分析、評價(jià)、建議、咨詢及信息。審計(jì)的目標(biāo)包括了以合理的成本促進(jìn)有效地控制?！睘榱藢?shí)現(xiàn)其職責(zé)，“內(nèi)部審計(jì)的范圍必須包括：檢查和評價(jià)組織系統(tǒng)中內(nèi)部控制有效性充足與否，完成所指派任務(wù)的成果質(zhì)量如何?！痹谕瓿善渎氊?zé)的過程中，內(nèi)部審計(jì)必須檢查內(nèi)部控制制度，以確保在涉及上市公司目標(biāo)的完成時(shí)，它能對董事會和管理當(dāng)局提供“合理保證”。因此，內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。管理當(dāng)局高度

29、重視內(nèi)部審計(jì)人員的存在及其職責(zé)是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度不可或缺的重要組成部分。2、內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的設(shè)置與科學(xué)定位從公司治理的角度看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)不應(yīng)僅僅局限于審核上市公司會計(jì)帳目，應(yīng)擴(kuò)展為稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善，審查上市公司內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向上市公司最高管理部門提出建議和報(bào)告。在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中，內(nèi)部審計(jì)的作用在于監(jiān)督上市公司經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾正錯(cuò)弊的建議。目前，上市公司中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司借鑒西方國家上市公司的做法，同時(shí)設(shè)立了審計(jì)委

30、員會和審計(jì)部，而大部分上市公司只設(shè)立了審計(jì)部。一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)因人而異。對于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的上市公司，應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會和審計(jì)部，其他上市公司則應(yīng)根據(jù)成本效益原則選擇同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會和審計(jì)部或僅設(shè)置審計(jì)部。對于同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會和審計(jì)部的上市公司，應(yīng)當(dāng)注意的是審計(jì)委員會是董事會的一個(gè)下屬分支，一般由外部非執(zhí)行董事組成，這保證了其具有較強(qiáng)的獨(dú)立性；它對董事會負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這又保證了其具有較高的權(quán)威性。對于僅設(shè)立審計(jì)部的上市公司，應(yīng)當(dāng)注意的是審計(jì)部應(yīng)當(dāng)對董事會負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會指導(dǎo)。之所以選擇這種制度安排，是因?yàn)樵诠局卫淼闹萍s機(jī)制中，董事會是決策機(jī)構(gòu)，這

31、一機(jī)構(gòu)肩負(fù)著保證公司管理行為的合法性和可信性職責(zé)。從公司治理實(shí)踐看，審計(jì)部（審計(jì)委員會）對董事會負(fù)責(zé)這一制度安排，能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重的局面。另外，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn)生對董事會的制衡。七、上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部審計(jì)主要將大部分精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，這不是國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢。（一）國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向：國際內(nèi)部審計(jì)認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一轉(zhuǎn)變賦予內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵，也推動了職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制下，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃與公司風(fēng)險(xiǎn)管理

32、策略聯(lián)系在一起，內(nèi)部審計(jì)利用對當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析，保證其審計(jì)計(jì)劃與上市公司的經(jīng)營計(jì)劃相一致。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)成為內(nèi)部戰(zhàn)略計(jì)劃者-一個(gè)管理控制的擴(kuò)展，以確保系統(tǒng)正常運(yùn)做，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)最終脫離狹隘的會計(jì)之源。在變革的時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在全面管理中發(fā)揮更高價(jià)值的功能，這一嶄新的定位已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，也為內(nèi)部審計(jì)師在組織中占據(jù)新的位置提供了機(jī)遇。西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并要將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷，以大大提高審計(jì)的效果。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方式的精髓則是參與式審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過程中努力與被審人員維持良好的

33、人際關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問題的實(shí)際及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任參謀和助手。目前，西方國家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。從美國來看，內(nèi)審部門已廣泛開展了上市公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場景氣狀況審計(jì)、物資采購審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)，產(chǎn)品推銷（包括廣告促銷效果）審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等。有的上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)甚至對環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對上市公司商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進(jìn)行評估，“綠色”審計(jì)、社會責(zé)任審計(jì)也成都成為內(nèi)部審計(jì)的重要

34、內(nèi)容。據(jù)全美天然氣協(xié)會和愛迪生電力協(xié)會調(diào)查，1989年美國公用行業(yè)的上市公司內(nèi)審工作時(shí)間只有19%用于財(cái)務(wù)審計(jì)上（且還側(cè)重于內(nèi)部會計(jì)控制的測試和評價(jià)），其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計(jì)。英國、德國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國的情況與美國相似。在日本，由于上市公司強(qiáng)調(diào)雇主和雇員間結(jié)成利益和命運(yùn)共同體，注重維持人與人之間的相互領(lǐng)帶與和諧關(guān)系，因而內(nèi)審部門更少開展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加上市公司利潤等建設(shè)性審計(jì)上。（二）我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢我們應(yīng)順應(yīng)國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的潮流，在實(shí)踐中有意識地推動內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。從財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的框架脫

35、離，轉(zhuǎn)向管理審計(jì)課題；從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理；從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注情景規(guī)劃。內(nèi)向型管理審計(jì)的建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高整體管理效率和效果。1、內(nèi)部審計(jì)的主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變。目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是查措防弊而不是對上市公司管理作出分析、評價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對象主要是會計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管

36、理和經(jīng)營領(lǐng)域。例如，當(dāng)對某一銷售收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所付票據(jù)是否齊全，而不管其價(jià)格是否合理，認(rèn)為那是經(jīng)營部門的事，與財(cái)務(wù)無關(guān)；再如對投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往審核投資協(xié)議是否完整，上市公司是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計(jì)期間對被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對象選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案，一般不去深入分析。事實(shí)上上市公司中真正存在的問題甚至是舞弊行為往往在這些過程中。再如對審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，往往按財(cái)務(wù)收支審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等常規(guī)項(xiàng)目立項(xiàng)，幾乎沒有專門為測試和評價(jià)內(nèi)部控制制度進(jìn)

37、行立項(xiàng)，只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控存在的問題，因此，對上市公司總體的內(nèi)部控制制度不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評價(jià)，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價(jià)上市公司的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而無法對管理當(dāng)局提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。隨著現(xiàn)代上市公司制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會越來越少，內(nèi)審的職能也必需從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)審也不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它將擴(kuò)展到上市公司經(jīng)營和管理的各個(gè)領(lǐng)域。2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位應(yīng)從平行于各職能部門的單一機(jī)構(gòu)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。目前我國上市公

38、司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)大部分只設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，而且基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些中小上市公司甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)審部門，這樣就無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，由于這樣的設(shè)置，內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不對同處一級的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營管理部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級上市公司；即便對總公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。隨著上市公司制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的上市公司集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)都將按照現(xiàn)代上市公司制度設(shè)立，即應(yīng)在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計(jì)委員會及審計(jì)部，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)

39、并向其報(bào)告工作，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。對于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會的上市公司，審計(jì)部應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。3、內(nèi)審隊(duì)伍的構(gòu)成應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的人才，還應(yīng)配備精通上市公司各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，現(xiàn)階段多吸取注冊會計(jì)師、國際注冊內(nèi)審師、造價(jià)工程師、資產(chǎn)評估師、律師等有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)審部門，會使內(nèi)審機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代上市公司制度下發(fā)揮更大的作用。4、

40、內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方式應(yīng)從單一靠內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展。內(nèi)審工作可分為兩部分，一是對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)，二是對上市公司經(jīng)營和管理的分析和評價(jià)。對于第一部分，可由內(nèi)審人員根據(jù)不同類型項(xiàng)目的不同審計(jì)目的，對會計(jì)師事務(wù)所提出每一項(xiàng)目的具體要求，委托事務(wù)所按照內(nèi)審目的進(jìn)行審計(jì)，從而保證會計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整。內(nèi)審人員由于對本公司的情況熟悉，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對上市公司經(jīng)營管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析和評價(jià)上，并對整個(gè)審計(jì)工作全過程進(jìn)行參與和監(jiān)督。內(nèi)外審的有機(jī)結(jié)合，既可解決內(nèi)審機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)審的效率與質(zhì)量。5、內(nèi)審在審計(jì)實(shí)施時(shí)間上從事后審計(jì)逐步向事前及事

41、中審計(jì)轉(zhuǎn)變，在審計(jì)經(jīng)營運(yùn)作的過程上要將關(guān)口前移。目前我們的內(nèi)部審計(jì)是事后審計(jì)居多，主要起監(jiān)督作用。隨著管理水平的提高，內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。上市公司的采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把上市公司的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。審計(jì)關(guān)口前移，主要指相對于上市公司經(jīng)營運(yùn)作的各個(gè)層面，審計(jì)應(yīng)做前期介入，在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之前，既對經(jīng)濟(jì)活動的符合性、合理性、有效性進(jìn)行評價(jià)，制止不合規(guī)問題的發(fā)生。6、內(nèi)審工作在行業(yè)自律上應(yīng)由分

42、散管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。目前，各單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，內(nèi)審人員的配備，內(nèi)審程序的建立，內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)的制定及內(nèi)審質(zhì)量的監(jiān)督等均無統(tǒng)一的管理，不利于內(nèi)審作用的發(fā)揮和內(nèi)審工作的開展。隨著現(xiàn)代上市公司制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，必須設(shè)立全民性的中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會，地方、行業(yè)設(shè)立地方、行業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的開展。7、在審計(jì)發(fā)展方向上應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營內(nèi)部審計(jì)為重點(diǎn)：一是經(jīng)營管理內(nèi)部審計(jì)日漸重要。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助上市公司提高經(jīng)濟(jì)效

43、益，增強(qiáng)競爭能力，在資源稀缺性程度日益嚴(yán)重和市場競爭日趨激烈這種嚴(yán)峻經(jīng)營環(huán)境的挑戰(zhàn)下，逐漸失去了往日的作用。內(nèi)部審計(jì)部門適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會于1981年和1993年發(fā)布的執(zhí)業(yè)說明書更明確地指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評價(jià)所在上市公司各方面的經(jīng)營與管理活動，從增強(qiáng)上市公司整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為上市公司的董事會和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)。二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)可以為上市公司規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展提供一定保證。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險(xiǎn)”?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除

44、了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不再是測試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。八、上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化一是外部規(guī)范情況。目前,我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障,現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)主要是審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定,其法律級次明顯偏低,

45、內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未制定。制定上市公司內(nèi)審的法規(guī),保證內(nèi)審的合法身份,使內(nèi)審工作有法可依,內(nèi)審人員有章可循,這已成為刻不容緩的問題。二是內(nèi)部規(guī)范。上市公司可以根據(jù)實(shí)際情況加快內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范化的進(jìn)程。通過要求公司章程中應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)做出明確規(guī)定、制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、制定審計(jì)實(shí)施指南、制定工作規(guī)范、制定審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作標(biāo)準(zhǔn)等措施，加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部規(guī)范的速度。九、上市公司內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)發(fā)展的教訓(xùn)和對策為適應(yīng)上市公司的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取一定措施予以應(yīng)對：1、建立完善的上市公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高上市公司內(nèi)部審計(jì)的地位和層次。在規(guī)范運(yùn)作的上市公司，可以建立由董事會或?qū)徲?jì)委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，

46、使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，獨(dú)立客觀地開展工作。要提高上市公司內(nèi)審人員的地位和待遇，使廣大上市公司內(nèi)審人員無后顧之憂。2、建立健全上市公司各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范或內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理，完善內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范體系，使內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。在使用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法的基礎(chǔ)上，積極引進(jìn)現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)代化。3、轉(zhuǎn)換經(jīng)營觀念，科學(xué)定位上市公司內(nèi)部審計(jì)的職能。隨著現(xiàn)代上市公司制度的建立和上市公司經(jīng)營管理水平的提高，上市公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)沖破制約作用的范圍，擴(kuò)展到促進(jìn)上市公司改善經(jīng)營管理和提高盈利水平等作用的方面，通過評價(jià)上市公司組織內(nèi)部的控制，揭示上市公司內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保上市公司高效地運(yùn)作和發(fā)展，以順利地實(shí)現(xiàn)上市公司的目標(biāo)和戰(zhàn)略。4、建立適應(yīng)上市公司特點(diǎn)的內(nèi)審工作運(yùn)行