融資租賃業(yè)務(wù)涉稅稽查案例

1、融資租賃業(yè)務(wù)涉稅稽查案例     案例     a公司是美國一家外企公司，x市總部叫a公司（中國），該公司為a公司（中國）投資的一家全資子公司。a公司全部賬務(wù)處理、賬簿、憑證處理都由x市總部a公司（中國）記賬，a公司的財(cái)務(wù)人員只負(fù)責(zé)收集、整理、裝訂、保管、報稅等。電子賬由網(wǎng)絡(luò)傳輸給a公司（中國），記賬憑證由a公司每月去總部領(lǐng)取。     a公司長期與德國的b公司合作，b公司廠房設(shè)施建立在a公司內(nèi)，為其供應(yīng)氫氣，氫氣的價格由兩家公司依據(jù)市場價格而定，由于處于長期合作關(guān)系，a與b簽訂了一份氫氣供氣協(xié)議書，協(xié)議

2、書有效期為15年，協(xié)議書內(nèi)容主要闡明供應(yīng)氫氣外，還另載明每月支付82萬元（不含稅）的基本氣費(fèi)的費(fèi)用，這筆費(fèi)用是不管生產(chǎn)還是不生產(chǎn)，都必需支付（但是，依據(jù)居民消費(fèi)價格指數(shù)cpi的變化，有可能每月支付對方的金額大于82萬元）。a公司以此為依據(jù)，做了一份融資租賃資產(chǎn)報告，確認(rèn)的融資租賃固定資產(chǎn)價值為4624萬元，長期應(yīng)付款11615萬元。a公司認(rèn)為，該項(xiàng)協(xié)議的融資租賃資產(chǎn)符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則租賃的確認(rèn)條件，即使資產(chǎn)的全部權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。另外，租賃資產(chǎn)性質(zhì)特別，假如不做較大的改造，只有承租人才能使用。由此a公司將其確認(rèn)為融資租賃資產(chǎn)，并于2011年報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3、60;   稅務(wù)機(jī)關(guān)于2013年6月對a公司進(jìn)行2012年所得稅專項(xiàng)檢查。經(jīng)賬面檢查發(fā)覺，a公司2012年?duì)I業(yè)利潤大幅度下滑，影響a公司營業(yè)利潤下滑的主要原因不是市場因素，而是融資租賃資產(chǎn)影響公司利潤。     a公司的賬務(wù)處理     合同條款每月支付給b公司820000元的基本氣費(fèi)視同融資資產(chǎn)費(fèi)用，以2012年12月記賬憑證為例：     確定費(fèi)用時，會計(jì)處理為     借：制造費(fèi)用生產(chǎn)過程其他消耗     84

4、7448     貸：應(yīng)付賬款非關(guān)聯(lián)公司rni（b）    847448     收到發(fā)票時會計(jì)處理為     借: 應(yīng)付賬款非關(guān)聯(lián)公司rni 847448     應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額 144066.2     貸：應(yīng)付賬款非關(guān)聯(lián)公司 991514.2     安排融資資產(chǎn)費(fèi)用的會計(jì)處理為     借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 521149.37  

5、0;  制造費(fèi)用生產(chǎn)過程其他消耗    338461.46     貸: 制造費(fèi)用生產(chǎn)過程其他消耗     847448     注：貸方與借方產(chǎn)生的差額12162.83元，是美國賬與中國賬產(chǎn)生的差異調(diào)整的制造費(fèi)用，實(shí)際并未支付。     借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 385341.67     貸：累計(jì)折舊 385341.67 以上4筆分錄，證明該公司每月支付給b公司82萬元（不含稅），計(jì)算出會計(jì)上確認(rèn)的

6、固定資產(chǎn)原值4624萬元，按10年計(jì)提折舊。       a公司會計(jì)處理的目的及用意     （1）以每月支付b公司的融資費(fèi)用847448元，確定融資租賃資產(chǎn)價值依據(jù)。     （2）按第、第筆會計(jì)分錄，此筆費(fèi)用作了兩項(xiàng)用途：一是把融資租賃費(fèi)用作為生產(chǎn)過程中消耗的物資，進(jìn)入了當(dāng)期成本并抵扣了增值稅；二是同時又把此筆費(fèi)用作為支付融資租賃費(fèi)用，確定的固定資產(chǎn)原值4624萬元又計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊。     （3）、會計(jì)分錄證明，該公司支付給對方的費(fèi)用，全部通過生產(chǎn)過程中制

7、造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)入了當(dāng)期的損益并抵扣了增值稅，全部抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅后，不含稅金額分解為制造費(fèi)用生產(chǎn)過程其他消耗、財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出。其中財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出為融資租賃資產(chǎn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用。表面上未確認(rèn)的融資費(fèi)用已從賬面上支付出去，但實(shí)質(zhì)上是通過購買氫氣，取得對方的增值稅專用發(fā)票支付貨款來實(shí)現(xiàn)的。     （4）第筆會計(jì)分錄，通過融資租賃資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，削減了當(dāng)期營業(yè)利潤，影響了當(dāng)期損益。       綜合上述4點(diǎn)分析，一筆融資租賃資產(chǎn)，既作為生產(chǎn)過程中的制造費(fèi)用，進(jìn)入當(dāng)期的生產(chǎn)成本，又當(dāng)做融資租賃資產(chǎn)計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊，增加了

8、制造費(fèi)用。     正確的會計(jì)處理     借：固定資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)46240000     未確認(rèn)融資費(fèi)用 69910000     貸：長期應(yīng)付款 116150000     攤銷時，     借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 385341.67     貸：累計(jì)折舊 385341.67     借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 521149.37    

9、貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 521149.37     以上三筆會計(jì)分錄應(yīng)理解為：發(fā)生融資租賃時，影響當(dāng)期損益的只有“制造費(fèi)用融資資產(chǎn)折舊費(fèi)”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用未確定的融資費(fèi)用”。     依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同商定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，稅法上應(yīng)確認(rèn)的融資租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是116150000元。     進(jìn)一步檢查發(fā)覺了以下6個問題：     （1）a公司未與b公司簽訂融資租賃資產(chǎn)協(xié)議，也未有明確的

10、融資租賃費(fèi)用及支付方式。    （2）a公司與b公司簽訂的氫氣供應(yīng)協(xié)議未涉及該公司應(yīng)支付對方融資租賃資產(chǎn)的費(fèi)用，而該公司是以支付基本氣費(fèi)作為融資資產(chǎn)確認(rèn)的條件。    （3）協(xié)議書條款中的基本氣費(fèi)實(shí)質(zhì)屬于供應(yīng)氫氣的價外費(fèi)用，可以作為該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，不屬于其融資資產(chǎn)（機(jī)械設(shè)備）的費(fèi)用。     （4）在協(xié)議條款中，未載明a公司確定融資資產(chǎn)的詳細(xì)機(jī)械設(shè)備，而是以每月支付82萬元的基本氣費(fèi)視為融資資產(chǎn)（機(jī)械設(shè)備）的定額資金。每月支付的82萬元的基本氣費(fèi)當(dāng)月都進(jìn)入了生產(chǎn)成本，不能確定為融資租賃費(fèi)用。     （5）依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅201337號）中應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的注釋第五條之規(guī)定，融資租賃資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)在a公司，而a公司視同融資租賃的資產(chǎn)使用權(quán)在b公司。     （6）a公司確定的融資租賃資產(chǎn)