資產(chǎn)處理上的節(jié)稅策略

1、資產(chǎn)處理上的節(jié)稅策略 資產(chǎn)處理上的節(jié)稅策略包括以下三個(gè)部分： 一、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理策略 （一）固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)稅處理策略 細(xì)則規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在200元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。上述標(biāo)準(zhǔn)節(jié)稅者要留意以下三種狀況：第一，凡屬企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的主要設(shè)備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。第二，不屬于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備，凡符合單位價(jià)值在2000元以下和“使用年限不超過(guò)2年”的條件之一者，可以不作為固定資產(chǎn)。

2、第三，可不作為固定資產(chǎn)處理的物品，應(yīng)作為流淌資產(chǎn)進(jìn)行核算，僅就實(shí)際交付使用的數(shù)額列為當(dāng)期費(fèi)用。 （二）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的節(jié)稅處理 細(xì)則規(guī)定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按下列原則進(jìn)行節(jié)稅處理。 1.建設(shè)單位交來(lái)完工的固定資產(chǎn)，依據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。 2.自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。 3.購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備按設(shè)備的買(mǎi)價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金，國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。 4.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，根據(jù)租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)。途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使

3、用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)算。 5.接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無(wú)所附發(fā)票的，按同類(lèi)設(shè)備的市價(jià)確定。 6.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。 7.接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。 8.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，根據(jù)固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的金額確定。 （三）固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅處理 1.折舊提取依據(jù)和方法 細(xì)則規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊依據(jù)和方法是：第一，納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)

4、提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。第二，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值估計(jì)越多，對(duì)企業(yè)節(jié)稅越有利，但殘值必需掌握在原值的5%以?xún)?nèi)；狀況特別的，企業(yè)可以報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)更多的殘值比例。第三，固定資產(chǎn)的折舊方和折舊年限，根據(jù)國(guó)稅局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，年限越短，折舊額越大，成本相對(duì)較大，資金回收快，計(jì)稅依據(jù)相對(duì)較小，對(duì)企業(yè)節(jié)稅來(lái)說(shuō)相對(duì)有利。 2.應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)包括 （1）房屋、建筑物； （2）在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車(chē)輛、器具、工具； （3）季節(jié)性使用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備； （4）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （5）以融資租賃方式

5、租入的固定資產(chǎn)； （6）財(cái)政部規(guī)定其它應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 3.不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括 （1）土地； （2）房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； （3）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （4）已提足折舊連續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （5）根據(jù)規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)； （6）已在成本中次性列支而形成的固定資產(chǎn)； （7）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； （8）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)； （9）財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 二、無(wú)形資產(chǎn)的節(jié)稅處理策略 無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括：專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。 （一）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)節(jié)

6、稅策略 細(xì)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)根據(jù)取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)、不同狀況不同處理： 1.投資者作為資本金或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議商定的金額計(jì)價(jià)對(duì)節(jié)稅較為有利。 2.購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)對(duì)節(jié)稅較為有利。 3.自行開(kāi)發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)價(jià)，對(duì)節(jié)稅較為有利。 4.接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)發(fā)票帳單所列金額或者同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)節(jié)稅較為有利。 （二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)節(jié)稅策略 細(xì)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷(xiāo)。受讓或投資的無(wú)投資，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)的規(guī)定的受

7、益年限孰短原則攤銷(xiāo)；法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的，根據(jù)合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)受益年限攤銷(xiāo)；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于10年，最好就在l0年內(nèi)攤銷(xiāo)完畢對(duì)企業(yè)節(jié)稅較為有利。 三、遞延資產(chǎn)的節(jié)稅處理策略 遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷(xiāo)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出等。細(xì)則規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)頭生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月的次月起，在不短于五年期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)頭生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日的期間。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利益等支出。租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)按租入固定資產(chǎn)的使用期限攤銷(xiāo)。 四、流淌資產(chǎn)的節(jié)稅處理策略 流淌資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)實(shí)現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。 細(xì)則規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)計(jì)算方法，可以采用：先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨便