上市公司審計問題相關(guān)研究

1、  上市公司審計問題相關(guān)研究   上市公司審計問題相關(guān)研究一、公司治理對會計信息質(zhì)量的影晌（一）完善的公司治理對會計信息質(zhì)的影響1、完善的公司治理機制可以促進會計信息披露質(zhì)量的提升。內(nèi)、外部控制機制的存在， 通過加強對管理者的機會主義行為的監(jiān)督和約束， 對公司會計信息披露施加了內(nèi)外兩種動力及約束力， 降低了投資者與管理者之間的代理成本， 從而提高了會計信息披露的質(zhì)量。2、完善的公司治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量會計信息質(zhì)量的環(huán)境和制度保證。公司治理結(jié)構(gòu)是所有者對企業(yè)的經(jīng)營、管理和績效進行監(jiān)督和控制的一套制度安排， ，財務(wù)會計在這套制度安排中充當信息提供者和監(jiān)督管理的重

2、要角色， 是所有者對經(jīng)營者進行控制的主要手段。（二）不完善的公司洽理對會計信息質(zhì)量的影晌1、不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)導致內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)趨于失效， 影響會計信息質(zhì)量。目前， 我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復雜， 具體表現(xiàn)為國有股股東是大多數(shù)上市公司的唯一大股東， 非流通股在公司總股本中的比重相當大。國有上市公司雖然都根據(jù)公司法建立了由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層所組成的內(nèi)部治理體制， 同時還成立了職工代表大會。但實際上很容易導致內(nèi)部人控制問題。國有上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)在利益搏弈的失衡也嚴重影響了會計信息質(zhì)量。2、資本市場發(fā)育不完全導致外部治理效率低下影響會計信息。資本市場竟爭的實質(zhì)是對公司控制權(quán)的爭奪。資

3、本市場尤其是股票市場對公司治理結(jié)構(gòu)的影響在于， 當投資者發(fā)現(xiàn)或預(yù)見到公司出現(xiàn)經(jīng)營不善的行為時， 他們通過“ 用腳投票” 方式影響股價， 導致公司被接管的可能性增加以懲戒管理層。然而， 我國目前的資本市場還不能充分發(fā)揮這方面的作用。3、社會中介機構(gòu)不能有效制約公司管理層進而影響會計信息質(zhì)量。企業(yè)利益相關(guān)者在信息不對稱及個人察賦存在差異的情況下， 出于降低交易費用考慮， 通過利益談判并外化成固定的制度安排， 是會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)存在的原因。由于存在成本與收益的權(quán)衡， 注冊會計師難以避免參與會計舞弊， 或?qū)ξ璞滓暥灰?。在我國?zhí)業(yè)環(huán)境不理想的情況下， 社會中介機構(gòu)的獨立性常常受到干擾， 嚴重危害

4、了執(zhí)業(yè)質(zhì)量。二、會計信息對公司治理的影響公司治理結(jié)構(gòu)本質(zhì)上是一個關(guān)于企業(yè)所有權(quán)安排的契約， 現(xiàn)代公司治理的一個核心理念是利益相關(guān)者的共同治理， 而利益相關(guān)者參與公司治理的前提之一， 便是獲得公司的財務(wù)和其他必要信息。說明會計信息對公司治理的重要性， 高質(zhì)量會計信息對于公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化及推行均有重要作用。（一）高質(zhì)量的會計信息為公司治理提供有力支撐。由于未來事件的復雜性、風險和不完全信息， 導致契約的不完全性。而財務(wù)信息流作為企業(yè)同統(tǒng)一的物質(zhì)流和價值流的反映， 其價值也體現(xiàn)在能夠為公司的決策分析提供依據(jù)。因此， 高質(zhì)量的會計信息將使得公司治理的制度安排是建立在真實可靠的信息基礎(chǔ)上， 更使得所有

5、的制度安排均能夠隨著市場的變化而迅速地做出相應(yīng)的調(diào)整， 降低未來風險和不完全信息程度，促進公司治理的進一步完善。（二）高質(zhì)量的會計信息有利于對利益相關(guān)者的行為進行監(jiān)管和評價。企業(yè)的各個產(chǎn)權(quán)主體的締約屬性存在明顯差別。在股份公司里， 董事、經(jīng)理人員和職工是人力資本的所有者，由于人力資本與其所有者的不可分離性不僅意味著人力資本不具有抵押功能，財務(wù)資本的所有者通過會計信息對經(jīng)營業(yè)績及管理者的個人能力進行評價， 以便增加下次談判時的籌碼， 改進公司治理結(jié)構(gòu)。因此， 高質(zhì)量的會計信息有利于對董事會、經(jīng)理人員和職工進行監(jiān)督和評價。（三）高質(zhì)量的會計信息有利于設(shè)計和實施激勵機制。股份公司中的激勵機制主要是針

6、對人力資本所有者而言的。人力資本天然只屬于個人， 其作用能否發(fā)揮存在相當大的彈性和不確定性。高度綜合的會計信息、利潤等指標等就自然成為激勵合同設(shè)計和實施的基礎(chǔ)。在實務(wù)中， 大多數(shù)經(jīng)理人員的報酬方案的設(shè)計和實施也以凈收益和股票價格為基礎(chǔ)?？梢姡?可靠、相關(guān)、可比的會計信息， 有利于激勵機制的有效推行。三、我國公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及存在的問題（一）內(nèi)部治理機制方面。1、股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，股東大會受大股東限制。我國絕大部分上市公司是由國企改制而成，目前社會流通股只占 35%左右，而且分布分散，機構(gòu)投資者比重很小。2、監(jiān)事會名不副實，形同虛設(shè)。在現(xiàn)實生活中，一個完善有效的內(nèi)部治理是由股東大會、董事會、監(jiān)

7、事會和經(jīng)理層幾個相互制衡的制度來實現(xiàn)的。我國公司中的監(jiān)事會與董事會是同屬于股東大會之下的兩個執(zhí)行機構(gòu)，監(jiān)事會具有與董事會平行的地位，并對董事會有監(jiān)督作用。但由于董事會具有決策權(quán)利，董事長是公司的法人代表，這就使得僅具有監(jiān)督權(quán)的監(jiān)事會實際上成為董事會之下的一個機構(gòu)。3、激勵和約束機制不完善。從我國約束機制來看，由于大多數(shù)公司為國有企業(yè)改制而來，國有投資主體不確定，加上目前政企和政資尚未完全分開，使政府對企業(yè)的控制一方面表現(xiàn)為行政上的“超強控制”；另一方面表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)上的“超弱控制”。（二）外部治理機制方面1、控制權(quán)市場相對滯后?？刂茩?quán)市場主要是指通過收購、兼并等方式獲取公司控制權(quán)，從而實施對公司資產(chǎn)重組或董事會、經(jīng)理層的轉(zhuǎn)組變換，是一個重要的外部激勵和約束因素。2、資本市場不規(guī)范。股票市場的非理性波動是世界范圍內(nèi)的普遍現(xiàn)象，在我國，相對于西方國家成熟的股票市場，這一特征更加明顯。投機力量在操縱上市公司股價時，往往需要借助于上市公司會計信息的配合。3、法律法規(guī)的不完善。公司治理結(jié)構(gòu)的法制環(huán)境不完善，主要表現(xiàn)在公司法和證券法等法律法規(guī)局限于立法時的觀念與實踐，明顯存在著諸多不足。公