會計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)化對策研究

1、  會計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)化對策研究   會計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)化對策研究會計(jì)具有核算和監(jiān)督兩大職能，二者互為表里。會計(jì)監(jiān)督離不開會計(jì)信息的作用，而會計(jì)信息的產(chǎn)生有賴于會計(jì)核算；同時(shí)，http:/www.lwlm.com會計(jì)監(jiān)督又保障了會計(jì)信息的真實(shí)、正確。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)監(jiān)督作為保障經(jīng)濟(jì)持續(xù)正常發(fā)展的重要手段，其作用與日俱增。但是，現(xiàn)實(shí)生活中，會計(jì)信息失真的現(xiàn)象卻充斥著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)秩序。而導(dǎo)致這一結(jié)果的一個(gè)重要原因就是會計(jì)監(jiān)督的弱化。本文將就會計(jì)監(jiān)督職能的強(qiáng)化對策做一淺薄闡述。一、優(yōu)化企業(yè)制度環(huán)境1.建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度是處理好

2、委托代理關(guān)系的基礎(chǔ)，它從程序、制度安排上讓所有者到位（形式上到位），并通過制定一系列規(guī)章制度以及權(quán)力牽制的安排來約束所有者和經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)行為。只有這樣，才能解決所有權(quán)沒有經(jīng)營權(quán)實(shí)際控制能力強(qiáng)的問題，進(jìn)而解決會計(jì)監(jiān)督弱化問題。委托代理理論探討的就是現(xiàn)代企業(yè)制度將如何解決由于所有權(quán)和控制權(quán)分離而帶來的風(fēng)險(xiǎn)和矛盾的問題，也就是說，建立現(xiàn)代企業(yè)制度僅僅是“萬里長征走完了第一步”，這一部的關(guān)鍵在于如何解決所有者“實(shí)質(zhì)上到位”的問題。而這個(gè)問題涉及面很大，牽動(dòng)著經(jīng)濟(jì)、政治、社會等方方面面的每一根神經(jīng)，關(guān)系著制度、體制、機(jī)制等的全面改革，已不單是優(yōu)化企業(yè)制度環(huán)境所能解決的，應(yīng)該成為一個(gè)獨(dú)立的研究課題和方向，

3、因此本文討論至此，不再贅述。2.優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)健全的法人治理結(jié)構(gòu)，可為會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供制度保證。具體來講，所有者對企業(yè)擁有最終控制權(quán)；董事會要維護(hù)出資人權(quán)益，對股東會負(fù)責(zé)，對公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營活動(dòng)做出決策，聘任經(jīng)營者，并對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行考核和評價(jià)；監(jiān)事會對企業(yè)財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)營者行為進(jìn)行監(jiān)督。所有者因?yàn)槠鋼碛胸?cái)產(chǎn)的最終所有權(quán)，而擁有會計(jì)監(jiān)督的最終權(quán)力，也因此而具有行使會計(jì)監(jiān)督的動(dòng)機(jī)。經(jīng)營者履行受托者之托，享有經(jīng)營權(quán)，同時(shí)要承擔(dān)一種受托責(zé)任。權(quán)力、責(zé)任、利益三者有機(jī)結(jié)合，才能使公司法人治理結(jié)構(gòu)的安排充分發(fā)揮效率，協(xié)調(diào)運(yùn)行、相互制衡。在這種制度結(jié)構(gòu)下，會計(jì)通過預(yù)測、計(jì)劃、審核、核算、

4、檢查、分析、執(zhí)行等手段，對公司治理結(jié)構(gòu)中各有關(guān)方面的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行反映和監(jiān)督。二、建立協(xié)調(diào)有序的監(jiān)督機(jī)制建立協(xié)調(diào)有序的會計(jì)監(jiān)督體系運(yùn)行機(jī)制（包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制），才能促進(jìn)會計(jì)監(jiān)督體系的健全和會計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)施。1.建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制1.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保證監(jiān)督效果如前所述，由于會計(jì)人員不具有獨(dú)立地位，其利益關(guān)系依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，從而使其監(jiān)督軟弱無力。解決這個(gè)問題的根本辦法就是消除企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與會計(jì)人員之間密切的利益關(guān)系，由企業(yè)所有者掌握會計(jì)人員的任免、升遷、獎(jiǎng)懲，提高會計(jì)人員的獨(dú)立地位。具體方法可以采用如下方式：對于有限責(zé)任公司，取消公司經(jīng)理提請聘任或解聘公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)利

5、，采用由公司董事會直接聘任或解聘公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人并決定其報(bào)酬事項(xiàng)的辦法。而一般會計(jì)崗位上的會計(jì)人員，則由企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聘任，并決定其報(bào)酬。這樣就使得會計(jì)人員在行使其對企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督職能時(shí)不必考慮與企業(yè)負(fù)責(zé)人之間是否存在利害關(guān)系，從而有效地防范企業(yè)負(fù)責(zé)人的違法行為。另外，董事會在聘任企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人時(shí)還應(yīng)當(dāng)檢查兩者之間是否存在密切的利害關(guān)系。如果存在利害關(guān)系，則更換財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的人選，這樣才可以保證在企業(yè)負(fù)責(zé)人與會計(jì)人員之間存在一種互相制約的關(guān)系，防止他們聯(lián)手進(jìn)行違法違規(guī)活動(dòng)，從而形成真正意義上的監(jiān)督。1.2合理設(shè)置與科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審

6、計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)及對其的定位上，應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：第一，獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。第二，權(quán)威性原則。主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。這樣才能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為內(nèi)部審計(jì)http:/www.lwlm.com工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。2.建立有效的外部監(jiān)督機(jī)制2.1加大國家監(jiān)督力度，明確職責(zé)代表國家利益的財(cái)政、稅收、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門要加大執(zhí)法力度，并且應(yīng)合理分工，建立責(zé)任制，各負(fù)其責(zé)：2.1.1財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會計(jì)信息質(zhì)量為主要對象。各企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的

7、好壞，直接影響整體上的社會經(jīng)濟(jì)秩序，財(cái)政部門作為管理會計(jì)工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的職責(zé)。2.1.2稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對各企業(yè)會計(jì)工作監(jiān)督的主要手段。稅務(wù)監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅情況，財(cái)務(wù)會計(jì)資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財(cái)務(wù)會計(jì)工作中的違法違紀(jì)問題。2.1.3審計(jì)監(jiān)督主要承擔(dān)國家投資項(xiàng)目的監(jiān)督。在具體操作上，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與財(cái)政部門有明確的分工，避免重復(fù)。2.1.4財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，減少檢查頻度，樹立監(jiān)督權(quán)威。2.2規(guī)范社會監(jiān)督機(jī)制注冊會計(jì)師只有在形勢上和實(shí)質(zhì)上均做到真正的獨(dú)立、公正，才能超然于委托人之外，才能不

8、偏不倚地做出判斷，提出意見。因此，我建議注冊會計(jì)師審計(jì)應(yīng)增強(qiáng)獨(dú)立性、提高可信度。具體的強(qiáng)化措施淺列如下：2.2.1完善會計(jì)師事務(wù)所的聘用機(jī)制，建立由公司的非執(zhí)行董事和委員會負(fù)責(zé)聘用、更換會計(jì)師事務(wù)所；2.2.2進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)，完善注冊會計(jì)師相關(guān)法律法規(guī)，制定注冊會計(jì)師實(shí)施條例，完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；2.2.3加強(qiáng)各級注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)管力度，盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)獎(jiǎng)懲辦法，建立對監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制。在操作上，可以由財(cái)政部門會同證券監(jiān)督管理部門對上市公司的會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告逐一進(jìn)行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師出具虛假報(bào)告的，立即予以重罰，以正注冊會計(jì)師隊(duì)伍，樹立注冊會計(jì)師執(zhí)

9、業(yè)的信譽(yù)。三、優(yōu)化法制環(huán)境在監(jiān)督與被監(jiān)督的環(huán)境中，監(jiān)督者具有監(jiān)督權(quán)，被監(jiān)督者承擔(dān)被監(jiān)督的義務(wù)，這種權(quán)利義務(wù)關(guān)系必須以法律的形式固定下來，才能得以實(shí)現(xiàn)，因此法律環(huán)境對會計(jì)監(jiān)督體系的正常運(yùn)作起著至關(guān)重要的作用。1.完善立法會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開對會計(jì)法律法規(guī)體系的建立和健全，要加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)，首先，應(yīng)促進(jìn)會計(jì)法與相關(guān)法律的銜接。會計(jì)法設(shè)定的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任，具體的操作應(yīng)與相關(guān)法律http:/www.lwlm.com緊密銜接。比如會計(jì)法規(guī)定構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，但刑法中對會計(jì)犯罪行為的規(guī)定較少，應(yīng)增加加對提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、打擊報(bào)復(fù)會計(jì)人員等行為的具體處罰辦法。其次

10、，應(yīng)根據(jù)會計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合會計(jì)工作的實(shí)際情況，研究制定與會計(jì)法相配套的法規(guī)、制度或者實(shí)施辦法，以保證會計(jì)法各項(xiàng)規(guī)定的貫徹落實(shí)，建立和完善統(tǒng)一的會計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要。再者，明確會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光。2.加大執(zhí)法力度加大法律執(zhí)行的力度，目前需要著重解決以下幾個(gè)問題：2.1堅(jiān)持行政執(zhí)法的嚴(yán)肅性，提高行政執(zhí)法的質(zhì)量。2.2加強(qiáng)行政執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)對行政執(zhí)法人員的法制、政治、業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，提高他們的素質(zhì)和實(shí)際執(zhí)法能力。對執(zhí)法人員的違法、犯罪，要從嚴(yán)、從快處理，堅(jiān)決杜絕利用

11、手中職權(quán)進(jìn)行管、卡、拿、要，防止為了個(gè)人利益損害國家、集體利益。2.3建立對行政執(zhí)法的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對行政執(zhí)法的監(jiān)督，確保其合法、適當(dāng)及有效。2.4企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)增強(qiáng)法律意識和法制觀念，自覺帶頭嚴(yán)格執(zhí)法、依法辦事，糾正和杜絕行政執(zhí)法中的隨意性。同時(shí)，加大各項(xiàng)會計(jì)法律法規(guī)的宣傳，使會計(jì)人員進(jìn)一步加強(qiáng)對會計(jì)制度重要性、嚴(yán)肅性的認(rèn)識，自覺守法，嚴(yán)格執(zhí)法，認(rèn)真履行會計(jì)法規(guī)賦予的法律責(zé)任。四、優(yōu)化會計(jì)職業(yè)道德及會計(jì)技術(shù)環(huán)境1.優(yōu)化會計(jì)職業(yè)道德環(huán)境樹立會計(jì)職業(yè)道德意識，就是要培養(yǎng)會計(jì)職業(yè)的獨(dú)立、客觀、公正的精神境界。作者認(rèn)為加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德包括以下幾點(diǎn)：1.1提高會計(jì)人員的思想素質(zhì)會計(jì)人員要求具有

12、強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任感，牢固樹立為國理財(cái)和為民理財(cái)?shù)乃枷?，正確處理好各種利益關(guān)系。應(yīng)加大宣傳力度，倡導(dǎo)全社會共同努力，形成良好的社會風(fēng)尚，為會計(jì)監(jiān)督的實(shí)施創(chuàng)造良好的職業(yè)道德環(huán)境。將社會性作為會計(jì)職業(yè)道德最高境界，以誠實(shí)守信為榮，以見利忘義為恥；以遵紀(jì)守法為榮，以違法亂紀(jì)為恥；進(jìn)而通過其職能達(dá)到監(jiān)督約束的目的。1.2提高會計(jì)人員的職業(yè)道德水平切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德教育，組織會計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范中有關(guān)會計(jì)人員職業(yè)道德的具體規(guī)定，按照會計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，實(shí)現(xiàn)會計(jì)人員遵紀(jì)守法，實(shí)現(xiàn)會計(jì)人員由“他律”到“自律”的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)會計(jì)人員站在公正的立場上，公平地對待利益各方逐步凈化會計(jì)職業(yè)道德環(huán)境，樹立會計(jì)人員對會計(jì)職業(yè)的責(zé)任感、榮譽(yù)感和尊嚴(yán)。2.優(yōu)化會計(jì)技術(shù)環(huán)境會計(jì)本身也是一種技術(shù)手段，其存在的目的在于傳遞信息，報(bào)告會計(jì)主體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。為了能夠約束和規(guī)范會計(jì)行為，形成完善的會計(jì)監(jiān)督體系，理應(yīng)配備一個(gè)科學(xué)的會計(jì)技術(shù)環(huán)境，這樣才能具備與之相適應(yīng)的合理的監(jiān)督程序和先進(jìn)的監(jiān)督手段，以保證會計(jì)