單位負責(zé)人在財務(wù)會計管理工作中如何履行責(zé)任.doc

1、單位負責(zé)人履行財務(wù)會計責(zé)任廣元市財政局翟昌福當(dāng)前，一些單位在財務(wù)、會計管理工作中出現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作薄弱，規(guī)章制度不健全，會計管理職能和監(jiān)督職能發(fā)揮不充分，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，責(zé)任心不強，一些領(lǐng)導(dǎo)者的法制觀念淡薄，任意偽造、變造會計票據(jù)和會計憑證；不依法設(shè)置會計賬簿，做假賬，設(shè)置賬外賬或者“兩本賬”；不按照準則、制度設(shè)置會計科目，組織會計核算；編制虛假會計報表，或者對不同信息使用者提供不同的會計報表；賬實不符，虛盈實虧，或者虛虧實贏，會計秩序混亂，會計信息失真等問題仍然較為嚴重，特別是近年來，頻頻發(fā)生的上市公司出具欺詐性或者內(nèi)容不實的財務(wù)報告、審計報告等會計丑聞，就其原因，與單位負責(zé)人不依法履行

2、職責(zé)，是有很大關(guān)系的。常言道，僅有制度是不夠的。制度必須要有流程來保障和支撐，而流程又必須要有人來保障，人出了問題再好的制度和流程都無濟于事。根據(jù)安排，我就單位負責(zé)人在財務(wù)會計管理工作中如何履行責(zé)任與大家進行探討和交流，純屬個人理解，有不當(dāng)之處，敬請楊總和在座的各位指正和批評。這份講義主要依據(jù)會計法進行探討，主要內(nèi)容包括：1、單位負責(zé)人概念及內(nèi)涵；2、涉及的主要法律；3、單位負責(zé)人的主要職責(zé)；4、不依法履行職責(zé)存在的風(fēng)險；5、單位負責(zé)人如何履行財務(wù)會計責(zé)任、防范法律責(zé)任一、單位負責(zé)人概念及內(nèi)涵會計法第五十條規(guī)定，單位負責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責(zé)人。

3、民法通則規(guī)定為：“依照法律或者法人組織章程規(guī)定，代表法人行使職權(quán)的負責(zé)人，是法人的法定代表人。”作為法定代表人必須是法人組織的負責(zé)人，能夠代表法人行使職權(quán)。法定代表人的權(quán)力，是由法人賦予的，法人對法定代表人的正?；顒映袚?dān)民事責(zé)任。但是代表人的行為超出法人授予的權(quán)利范圍，就可能為其承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)法定代表人代表企業(yè)法人的利益，按照法人的意志行使法人權(quán)利。法定代表人在企業(yè)內(nèi)部負責(zé)組織和領(lǐng)導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營、管理活動;對外代表企業(yè)，全權(quán)處理一切民事活動。由此可見，單位負責(zé)人是一個確定的法律概念，主要包括：1、單位的法定代表即法人代表，是指依法代表法人單位行使職權(quán)的負責(zé)人，如企業(yè)廠長（經(jīng)理），股份公司的董事長，

4、國家機關(guān)的最高行政長官等2、按照法律法規(guī)規(guī)定代表本單位行使職權(quán)的負責(zé)人。即依法代表非法人單位行使職權(quán)的負責(zé)人，如合伙制企業(yè)的合伙人，個人獨資企業(yè)的投資人等。3、沒有正職的，由主持工作的副職負責(zé)人擔(dān)任法定代表人，沒有董事長的法人，根據(jù)授權(quán)的負責(zé)人可作為法人的法定代表人。根據(jù)會計法規(guī)定，單位負責(zé)人并不是指具體負責(zé)經(jīng)營管理事務(wù)的負責(zé)人，如股份制（公司制）企業(yè)的總經(jīng)理等。二、涉及的主要法律會計法、民法通則、刑法、公司法、（?。┢髽I(yè)會計準則制度、企業(yè)財務(wù)報告條例、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、企業(yè)財務(wù)通則、會計從業(yè)資格管理辦法、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引、會計檔案管理辦法、會計人員繼續(xù)教育規(guī)定等等。如會計法第

5、4條規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)?！钡?1條規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人簽名并蓋章，單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整?！眴挝回撠?zé)人是本單位的會計責(zé)任主體，是本單位會計行為的第一責(zé)任人。在會計法第28、42、43、44、45、46條等條款里，進一步明確了單位負責(zé)人作為本單位會計責(zé)任主體的法定職責(zé)和法律責(zé)任等。企業(yè)財務(wù)通則（財政部41號令）第五條規(guī)定： 各級人民政府及其部門、機構(gòu)，企業(yè)法人、其他組織或者自然人等企業(yè)投資者（以下通稱投資者），企業(yè)經(jīng)理、廠長或者實際負責(zé)經(jīng)營管理的其他領(lǐng)導(dǎo)成員（以下通稱經(jīng)營者），依照法律、法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定

6、，履行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理職責(zé)。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范第四條規(guī)定：單位領(lǐng)導(dǎo)人對本單位的會計基礎(chǔ)工作負有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。三、單位負責(zé)人在財務(wù)會計管理工作中的主要職責(zé)單位負責(zé)人作為本單位財務(wù)會計工作的主體，應(yīng)當(dāng)明確自己在財務(wù)會計工作中的職責(zé)和不履行法定職責(zé)需要承擔(dān)法律責(zé)任。對于財務(wù)會計管理方面的職責(zé)，根據(jù)會計法等，歸納起來，主要有以下十個方面：1.保證會計資料質(zhì)量的責(zé)任。會計法第四條規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)?！痹摋l款明確規(guī)定了單位負責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體，一旦出現(xiàn)問題，單位負責(zé)人首先要承擔(dān)法律責(zé)任。2.保證財務(wù)會計報告質(zhì)量的責(zé)任。會計法第二十一條規(guī)定：“財務(wù)會計報

7、告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整?！眴挝回撠?zé)人是一個單位的最高管理者，必須對本單位的一切經(jīng)濟活動和管理工作全面負責(zé)，對會計報表數(shù)據(jù)的合法、真實、準確和完整負有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在實際工作中，有些單位負責(zé)人只是“被動地”在會計報表上簽名或蓋章，認為“我簽字蓋章，一旦財務(wù)帳目出了問題會計人員會負責(zé)”，這種不負責(zé)任的違法行為，應(yīng)當(dāng)予以糾正，單位負責(zé)人必須依法提供一切物力、人力、財力方面的支持，確保財務(wù)報告真實、完整。3.建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的責(zé)任。會計法第二十七條規(guī)定

8、：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！辈⒈ＷC各項制度得到有效貫徹實施。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是會計監(jiān)督的重要方面，也是會計機構(gòu)和會計人員的重要職責(zé)，更是單位及單位負責(zé)人的重要法定義務(wù)。建立、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，強化單位內(nèi)部制約的機制，能有效控制和防范會計違法行為和會計舞弊行為的發(fā)生。4.保障會計機構(gòu)、會計人員依法行使職權(quán)的責(zé)任。會計法第二十八條規(guī)定：“單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。”第四十六條規(guī)定：“單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)，抵制違反本規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或開除等方式實行打

9、擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分?！币陨弦?guī)定表明：一方面，單位負責(zé)人要支持、保障會計人員依法進行監(jiān)督，為會計人員撐腰，幫助解決會計人員在監(jiān)督中遇到的困難和問題，在單位內(nèi)部為會計人員進行有效的監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的環(huán)境；另一方面，單位負責(zé)人自己要以身作則，帶頭支持會計人員履行監(jiān)督職責(zé)，尤其不應(yīng)對會計人員依法履行監(jiān)督職責(zé)進行干擾、阻礙，不得對依法履行職責(zé)的會計人員進行打擊報復(fù)；否則，就將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。5.依法接受監(jiān)督的責(zé)任。根據(jù)會計法第三十一條規(guī)定，單位負責(zé)人必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如

10、實提供會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報，應(yīng)當(dāng)向接受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計資料及有關(guān)情況，不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。否則，也將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。6.依法設(shè)置會計機構(gòu)，配置會計人員的責(zé)任。根據(jù)會計法第三十六條、三十八條規(guī)定，各單位應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。從事會計工作的人員，必須取得從業(yè)資格證書。國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師，以保障會計工作正常、有序地開展。7、實施會計監(jiān)督的責(zé)任。組織領(lǐng)導(dǎo)單位會計機構(gòu)、會計人員和其他相關(guān)人

11、員嚴格遵守會計法及會計準則制度的各項規(guī)定，依法進行會計核算，實行會計監(jiān)督。8、依法糾正錯誤的責(zé)任。對會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、物資及有關(guān)資料不相符而無權(quán)處理的報告，應(yīng)當(dāng)及時作出查處決定。9、建立激勵機制的責(zé)任。對認真執(zhí)行會計法，忠于職守、堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或物質(zhì)的獎勵。10、提高財會人員綜合素質(zhì)的責(zé)任。依法保障本單位會計人員接受繼續(xù)教育和培訓(xùn)，促進會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。四、不依法履行職責(zé)存在的風(fēng)險馬克思說過，“資本害怕沒有利潤或者利潤太少，就像自然界害怕真空一樣。一旦有適當(dāng)利潤，資本就膽大起來。如果有10%的利潤，它就保證到處被利用；如果有20%的利

12、潤，它就活躍起來；如果有50%的利潤，它就鋌而走險；如果有100%的利潤，它就敢踐踏一切人間法律；如果有300%的利潤，它就敢犯任何罪行。如果動亂和紛爭帶來利潤，它就會鼓勵動亂和紛爭，走私和販賣奴隸就是最好證明?！痹诋?dāng)今這樣的時代，風(fēng)險與單位（企業(yè)）有著天然聯(lián)系。風(fēng)險無處不在，我們已經(jīng)進入全面風(fēng)險時代。作為單位主體負責(zé)人，如果不依法履行職責(zé)，將給單位和個人帶來包括財務(wù)風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、營運風(fēng)險、法律風(fēng)險，甚至帶來政治風(fēng)險、道德風(fēng)險等，導(dǎo)致單位不能持續(xù)生存發(fā)展，戰(zhàn)略目標(biāo)不能實現(xiàn)。風(fēng)險名稱定義常見風(fēng)險 戰(zhàn)略風(fēng)險企業(yè)在發(fā)展方向和速度等戰(zhàn)略方面的制訂和實施上出現(xiàn)錯誤，或因未能隨環(huán)境的改變而作出

13、適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，而導(dǎo)致經(jīng)濟上的損失。 -發(fā)展方向失誤風(fēng)險- 發(fā)展速度過快風(fēng)險- 新產(chǎn)品推廣策略風(fēng)險- 對新市場開發(fā)投入風(fēng)險- 并購風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險指融資安排、會計核算與管理、會計及財務(wù)報告失誤而對企業(yè)造成的損失。 -資金結(jié)構(gòu)與現(xiàn)金流風(fēng)險- 會計核算與流程的風(fēng)險- 會計及財務(wù)報告市場風(fēng)險指因市場等外界條件變化而使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟損失的風(fēng)險。 -商品價格與物資供應(yīng)風(fēng)險 - 客戶、供應(yīng)商信用風(fēng)險 - 影響市場需求的因素及變化風(fēng)險 - 稅收風(fēng)險 - 利率、匯率風(fēng)險 - 競爭對手給本企業(yè)帶來的風(fēng)險運營風(fēng)險指企業(yè)內(nèi)部流程和系統(tǒng)、人為或外部因素給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失。 -人為因素是指企業(yè)員工由于缺乏誠信道德而導(dǎo)致的舞弊行

14、為，或缺乏知識、能力而導(dǎo)致的錯誤和重大損失。 - 流程風(fēng)險是指交易流程中出現(xiàn)錯誤而導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險，例如：在銷售流程中（包括定價、記錄、確認、出貨等環(huán)節(jié)）出錯而導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險。 - 信息系統(tǒng)風(fēng)險是指因系統(tǒng)失靈、數(shù)據(jù)的存取和處理、系統(tǒng)的安全和可用性、系統(tǒng)的非法接入與使用而導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險。 - 外部事件風(fēng)險是指火災(zāi)、自然災(zāi)害、市場扭曲等事件。法律風(fēng)險指企業(yè)因違反法律、法規(guī)或規(guī)定，或侵害其他利益相關(guān)者的權(quán)益，而導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟或聲譽損失的風(fēng)險. - 國內(nèi)外政治法律環(huán)境與政策風(fēng)險 - 員工道德操守風(fēng)險 - 重大協(xié)議與合同的遵守與履行風(fēng)險 - 法律糾紛 - 知識產(chǎn)權(quán)保護單位負責(zé)人違反會計法等須承擔(dān)的法律責(zé)

15、任，歸納起來主要有以下五個方面：（第八次修訂的2011年5月1日起實施的刑法）1.會計法第42條規(guī)定，有下列行為之一的，對單位負責(zé)人可由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令其限期改正，并可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分（如警告、記過、記大過、降級、撤職或開除），構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（1）不依法設(shè)置會計帳簿的；（2）私設(shè)會計帳簿的；（3）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；（4）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計帳簿不符合規(guī)定的；（5）隨意變更會計處理方法的；（6）向不同的會計資料

16、使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的；（7）未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者計賬本位幣的；（8）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、丟失的；（9）未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施監(jiān)督的或者不如實提供有關(guān)情況的；（10）任用會計人員不符合本法規(guī)定的。刑事責(zé)任刑法第205條之一:“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?！薄皢挝环盖翱钭锏模瑢挝慌刑幜P金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”2.會計法第43條規(guī)定：偽造、變造會計

17、憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府予以通報，并可處以3000元以上5萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的處分。刑事責(zé)任（1）刑法第201條規(guī)定。納稅人采取偽造、變造賬簿、憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不交或者少繳應(yīng)交稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，稅務(wù)機關(guān)給予2次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘留，并處偷稅數(shù)額1倍至5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以

18、上7年以下的有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍至5倍以下罰金?？劾U義務(wù)人采取前述手段，不交或者少繳已扣、已收稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在1萬元以的，依照前述規(guī)定處罰。對多次犯有上述行為，未經(jīng)處理，按照累計數(shù)額計算。（2）刑法第210條之一:“明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。“單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！保?）刑法第161條規(guī)定.格式公司股東和社會公眾提供虛假或者隱瞞重要事實的財務(wù)報告，嚴重損害股東或者其他人利益的，

19、對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人，處3年以下有期徒刑或者拘留，并處或者單處2萬元以上20萬元以下的罰金。（4）刑法第229條規(guī)定.承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件（包括財務(wù)報告）、情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘留，并處罰金。上述人員索取他人財物或者非法收受他人財物，犯本罪的，處5年以上10年以下有期徒刑或者拘留，并處罰金。（5）行為人為虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占單位財產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財物，收受偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)報告行為，應(yīng)當(dāng)按照刑法有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。3、會計

20、法第44條規(guī)定 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上100000元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上50000元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府部門吊銷會計從業(yè)資格證。刑事責(zé)任刑法第201條規(guī)定。納稅人采取隱匿、故意銷毀賬簿、憑證等手段，不交或者少繳應(yīng)交稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)

21、額在1萬元以上不滿10萬元的，稅務(wù)機關(guān)給予2次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘留，并處偷稅數(shù)額1倍至5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下的有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍至5倍以下罰金?？劾U義務(wù)人采取前述手段，不交或者少繳已扣、已收稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在1萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。對多次犯有上述行為，未經(jīng)處理，按照累計數(shù)額計算。行為人為貪污、挪用公款、侵占單位財產(chǎn)及其其他非法目的，實施隱匿、故意銷毀依法應(yīng)保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告行為，工程犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照刑法有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。4、會計法

22、第45條規(guī)定，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。刑事責(zé)任按照刑法有關(guān)規(guī)定，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，應(yīng)當(dāng)作為偽造、變造或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿

23、、財務(wù)會計報告的共同犯罪，定罪處罰。5.會計法第四十六條規(guī)定：單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位，解聘或開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。刑事責(zé)任刑法第255條規(guī)定，單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)，情節(jié)惡劣的，構(gòu)成打擊報復(fù)會計人員罪。根據(jù)刑法規(guī)定，對犯打擊報復(fù)會計人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘留。五、如何履行財務(wù)會計職責(zé)，防范法律責(zé)任我們祖先在日常生活實踐總結(jié)出一個木桶理論：一只水桶能夠裝多少水，取決于最短的那一塊木板。同樣，企

24、業(yè)如果在法律風(fēng)險管理方面形成短板，同樣不會走得太遠！隨著市場經(jīng)濟進一步完善，管理加強，透明度增加，風(fēng)險意識提高，國家、投資者、債權(quán)人、社會公眾法律意識增強，對單位負責(zé)人依法履職提出了更高的要求，為了更好地履行其財務(wù)會計管理責(zé)任，防范和規(guī)避由于違法所引起的法律責(zé)任風(fēng)險，除了加強學(xué)習(xí)，提高認識，遵守法律法規(guī)以外，提出以下幾點參考意見：1、轉(zhuǎn)變管理觀念，堅持依法理財。社會主義市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，一切事務(wù)都必須遵循市場規(guī)則，按市場規(guī)則辦事。會計工作是經(jīng)濟管理的重要組成部分，在市場經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。充分認識到會計工作對完善企業(yè)經(jīng)營管理的重要性，真正樹立起依法公正處理國家利益、單位利益和個人利

25、益三者關(guān)系的信念，全面貫徹執(zhí)行國家法規(guī)制度，中以身作則，改變“外行”領(lǐng)導(dǎo)“內(nèi)行”的狀況，確保各項財務(wù)會計工作依法有序進行。樹立全面風(fēng)險理念，防范和規(guī)避風(fēng)險。2、加強會計基礎(chǔ)，提高信息質(zhì)量。會計基礎(chǔ)工作是對會計核算和會計管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱。它主要包括：對會計核算依據(jù)的基本要求、對會計資料（票據(jù)、憑證、賬簿、報告、檔案）的基本要求、對會計電算化的基本要求、對會計機構(gòu)和會計人員（包括會計人員交接）的配備及管理要求、會計檔案管理要求、會計監(jiān)督的基本程序和要求、單位內(nèi)部會計管理制度等等。會計法第三條、第十六條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計帳簿，并保證其真實、完整”，“各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項

26、應(yīng)在依法設(shè)置的會計帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計帳簿登記、核算”。因此，單位負責(zé)人必須按照會計法的要求，認真組織單位的會計機構(gòu)、會計人員正確進行會計核算，保證單位的財務(wù)會計信息真實而全面地得到反映，確保財務(wù)會計報告的真實、完整，才能正確履行其財務(wù)會計責(zé)任，防范法律責(zé)任風(fēng)險。目前，會計信息失真情況比較嚴重，一是大量假憑證普遍存在。比如成本費用中大量的白條列支、難以判斷其數(shù)量、價格的真?zhèn)涡?部分企業(yè)附營業(yè)務(wù)收入、勞務(wù)收入沒按規(guī)定使用財政稅務(wù)部門的統(tǒng)一發(fā)票和收據(jù),而是自制收據(jù)或外購三聯(lián)單,有的利用國家有關(guān)農(nóng)副產(chǎn)品收購的政策規(guī)定，交易或者事項不通過正常支付方式，而

27、是大量采用現(xiàn)金交易(請大家注意：銀行支付結(jié)算，現(xiàn)金管理條例隨著支付改革的推進和管理加強，現(xiàn)金交易的范圍正在逐步縮小，最明顯的變化就是對個人的支付方式的改變，如對社區(qū)居民和農(nóng)村農(nóng)民的各種補貼的支付，希望涉農(nóng)企業(yè)要引起高度重視)，并且收據(jù)的保管、領(lǐng)發(fā)、核銷都不規(guī)范,做假造假都在一定程度存在。二是費用支出票據(jù)中,存在真發(fā)票假內(nèi)容現(xiàn)象,掩蓋了不合法開支。如將旅游、招待費作為會議費報銷,禮品、福利用品作為辦公用品報銷等。三是已損失或貶值的資產(chǎn)不作賬務(wù)處理,賬面資產(chǎn)水份大。四是往來款項失真。為了達到偷逃（而不是避稅）稅的目的,將收入長期掛在應(yīng)付款項下,不按規(guī)定確認收入;債權(quán)債務(wù)長期不清,有的應(yīng)收賬款實際已

28、成壞賬也不做會計處理。3、完善監(jiān)督制度，規(guī)范財會行為。完善的內(nèi)部會計監(jiān)督制度有利于保護企業(yè)資產(chǎn)的安全，確保會計信息的真實，從而有利于企業(yè)有效防范財務(wù)管理風(fēng)險。健全的內(nèi)部會計監(jiān)督管理和報告制度，根據(jù)會計法第27條規(guī)定，主要包括以下內(nèi)容：（1）內(nèi)部牽制制度。凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互分離、相互制約作用；（2）重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策、執(zhí)行的監(jiān)督制約制度。它是指對單位利益關(guān)系重大的資金、人力、物力投入的、牽涉重大盈虧或負債的事項，如重大對外投資、資產(chǎn)處置和資金調(diào)度，對該類事項的決策和執(zhí)行過程應(yīng)相互監(jiān)督、相互制約（“三重一大”制度）；（3）

29、財產(chǎn)清查制度。指對財產(chǎn)清查范圍、組織、期限、方法及對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理、對財產(chǎn)管理人員的獎懲等都必須有明確的制度來規(guī)范，以確保財產(chǎn)安全；（4）內(nèi)部審計制度。單位負責(zé)人對單位的日常財務(wù)管理必須依法建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度，以規(guī)范和約束單位的會計行為，把虛假的會計信息消滅在萌芽狀態(tài)。財務(wù)制度方面，企業(yè)財務(wù)通則第八條 企業(yè)實行資本權(quán)屬清晰、財務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財務(wù)管理體制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立有效的內(nèi)部財務(wù)管理級次。企業(yè)集團公司自行決定集團內(nèi)部財務(wù)管理體制。第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)決策制度，明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等。法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過職工（代表）大會審議或者

30、聽取職工、相關(guān)組織意見的財務(wù)事項，依照其規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)決策回避制度。對投資者、經(jīng)營者個人與企業(yè)利益有沖突的財務(wù)決策事項，相關(guān)投資者、經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)回避。第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)風(fēng)險管理制度，明確經(jīng)營者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任，按照風(fēng)險與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，控制財務(wù)風(fēng)險。對于單位制度建設(shè)， 2008年財政部聯(lián)合國家審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財會20087號）以及2010年發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（財會【2010】11號）對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)進一步進行了規(guī)范和明確。現(xiàn)在，不少單位在審批制度方面，仍然停留在以前的“一支筆”，一個人

31、把單位財務(wù)收支等事務(wù)全部攬住，這不符合現(xiàn)代管理理念所提倡的授權(quán)審批原則（特別是重大事項的決策審批不符合國務(wù)院、中紀委等關(guān)于“三重一大”制度要求）。4、健全會計機構(gòu)，重視人才培養(yǎng)。會計工作是一項專業(yè)性很強的工作。會計法規(guī)定：“從事會計工作人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”、“擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人的，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷”。這在法律上限制了任用會計人員的隨意性。我們正在制定廣元各單位內(nèi)部財務(wù)會計管理規(guī)范，對單位財務(wù)負責(zé)人提出了要求（特別是專業(yè)技術(shù)資格方面）。因此，單位負責(zé)人既要重視會計機構(gòu)建設(shè)，又要重視會計人員的配備，還要做好會計人員儲備工作，堅持道德品質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的用人標(biāo)準，加強對會計人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)的，以適應(yīng)新形勢的需要。財政部在2010年度根據(jù)國家人才戰(zhàn)略規(guī)劃，印發(fā)了會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（20102020年）的通知（財會201019號），發(fā)布了我國“十二五”人才戰(zhàn)略規(guī)劃。5、完善監(jiān)督機制，重視外部監(jiān)督。2000年7月1日執(zhí)行會計法，構(gòu)建起了包括單位內(nèi)部、政府部門、社會和公眾在內(nèi)的“三位一體”的監(jiān)督體系。很長一個時期以來，包括一些會計人員在內(nèi)的很多人把會計監(jiān)督單純理解為“照章辦事”