審計基礎理論體系研究

1、  審計基礎理論體系研究   審計基礎理論體系研究一、國內外研究情況（一）哲學起點論 1961年莫茨、夏拉夫教授第一次以哲學的角度，科學地、系統(tǒng)地闡述了審計理論結構，研究提出：審計理論是以抽象科學為核心，包含哲學、假設、概念、規(guī)則和實際應用要素的結構模式，即“哲學基礎公設概念規(guī)則實際應用”。審計理論發(fā)展初期，這種觀點受到尊崇，指導人們從哲學角度開展審計理論研究，彌補了早期系統(tǒng)審計理論研究的空白，但隨著審計理論研究的進一步發(fā)展，這種觀點的范圍過于寬泛，內涵具有不確定性，導致哲學與審計理論其他部分的關系模糊不清。（二）審計假設起點論 1978年尚德爾教授認為

2、審計理論應以審計假設為核心，由審計原則、審計標準、審計結構和審計定理四個基本要素組成。即“假設定理結構原則標準”。假設是在長期審計工作實踐中歸納總結出來的，不是審計實務的一般歸納總結，而是由定理、判斷和推理構成的邏輯關系的高度抽象。它是開展審計工作的前提和基礎，是審計理其他理論要素連接的紐帶，也是建立審計理論體系的基礎。審計假設即使在審計理論中具有重要的地位，但是并不能推斷出審計本質和審計目標等其他理論部分，而且審計假設本身具有很強的主觀性。因此，這種以審計假設為邏輯起點的觀點也是不合適的。（三）審計對象起點論 持有這一觀點的學者認為建立審計理論，首先應明確審計理論研究的對象是什么，只有明確了

3、對象，才能區(qū)分審計與其他學科，進而才能進一步研究其他理論問題。因此，他們主張將審計對象作為審計理論結構的邏輯起點。但是對于審計對象本身，不同的學者可能有著不同的觀點，即具有較強的主觀性，此外，審計對象還受到審計目標和審計假設的限定，有鑒于此，將它作為審計理論結構的起點是不恰當?shù)?。（四）審計目標起點論 蒙哥馬利提出以審計目標為核心，由審計準則、審計公設、審計概念和審計技術構成的審計理論體系結構模式，具體為:“目標準則或標準公設概念技術”。 審計目標是指審計審查工作所要達到的目的和要求。以審計目標為審計理論研究起點雖然日前運用比較普遍，可以將理論與實務結合起來，但審計目標強調的更多是實務，不能揭示

4、審計本質。所以說，審計目標是從審計實務出發(fā)的，若作為審計理論的邏輯起點，可能導致審計理論結構不夠完整，也會將具體審計工作起點與審計理論結構起點相混淆。（五）審計本質起點論 20世紀80年代，湯姆·李在公司審計學中提出審計本質與目標、審計概念和審計標準的審計理論結構；戴維·弗林特在審計哲學與原理中提出了審計本質與目標、審計假設、審計概念和審計準則的審計理論結構。兩種框架都以審計本質為起點建立審計理論結構的框架體系。1991年蔡春教授在審計理論結構研究中提出以審計本質作為審計理論結構的邏輯起點的結構模式，并將審計理論結構分為審計本質、審計假設、審計目標、審計信息、審計規(guī)范、審計

5、控制六大要素，即“本質公設目標規(guī)范信息控制”。審計本質作為審計理論結構的邏輯起點，符合客觀規(guī)律，并且審計本質是審計區(qū)別于其他事物的根本屬性，是審計實務的客觀體現(xiàn)，不以人的主觀意志為轉移，也能把握住審計實務所體現(xiàn)的客觀規(guī)律，從而建立更加科學的結構體系。但是審計本質是抽象化的概念，需具體涵義作為理論支撐。（六）審計環(huán)境起點論 1997年劉明輝教授提出“環(huán)境與報告使用者目標公設基本概念原則準則程序方法報告”的結構模式。審計環(huán)境指影響審計的環(huán)境的總和，包括內環(huán)境與外環(huán)境。如特定的社會、政治、經(jīng)濟、文化環(huán)境等。審計環(huán)境制約著審計的發(fā)展，因此，以審計環(huán)境作為審計理論結構的邏輯起點可以體現(xiàn)審計發(fā)展過程的客觀

6、規(guī)律。但是審計環(huán)境復雜多變，單純以此作為審計理論結構的邏輯起點顯得過于籠統(tǒng)。綜上所述，國內外審計理論界對審計基礎理論體系范疇進行了大量的縱深研究，偏重研究各范疇的內涵，甚至孤立地進行探索、研究，對各范疇相互之間的關系研究不夠透徹，影響了審計基礎理論體系的前后一貫。二、審計兩大基本職能論（一）認證職能 不僅包括社會審計的鑒證職能，也包括內部審計和國家審計的評價職能；不僅包括財務審計職能，也包括績效審計職能。有的學者認為審核、驗證、評價才是審計職能，但是作為審計的基本職能，應當是比較抽象的，太過具體就很難概括審計的基礎職能。因而，認證職能可以作為審計的基礎職能。（二）免疫職能 聯(lián)系實際可分為三種含

7、義：一是，防護、保健、預警；二是，服務、建設、促進、咨詢；三是，監(jiān)督、制衡。審計活動不能僅僅體現(xiàn)在監(jiān)督、制衡上，更應在強化認證的基礎上，進行深入研究，充分發(fā)揮審計防護、保健、預警職能，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟運行過程中的各種風險，做好防御準備，以此提高經(jīng)濟效益和社會效益。若強調認證職能，而忽略免疫職能，就會影響經(jīng)濟建設充分發(fā)揮作用，不利于審計工作的良好發(fā)展；若只強調免疫職能，而忽略認證職能，理論上看，不僅會影響審計基礎理論的建設，不利于形成全面的指導思想，也不利于指導審計工作。綜上所述，認證和免疫是審計的基本職能。認證是基礎和前提，為免疫服務，是免疫的手段；免疫是認證的出發(fā)點和落腳點，處于主導地位。兩基本

8、職能相互聯(lián)系、相互補充。因此以審計基本職能為研究起點，建立前后一貫的審計基礎理論體系是科學、可行的觀點。三、以審計基本職能為研究起點，建立前后一貫的審計基礎理論體系（一）審計基礎理論體系 審計基礎理論包括:動因、公社、對象、起點、職能、目標、結構等范疇，社會環(huán)境對這些范疇都有重大影響。審計基礎理論是概念系統(tǒng)，包括一些相互聯(lián)系、相互影響的范疇。我國審計理論界對審計基礎理論體系諸范疇進行了大量的縱深研究，大都偏重于孤立地研究各范疇的內涵，對各個范疇之間的關系研究不夠，未能建立前后一貫的審計基礎理論體系。本文提出以審計基本職能為研究起點建立前后一貫的審計基礎理論體系。研究起點應是事物內在矛盾的外部表

9、現(xiàn)，是一把鑰匙，通過它，才能由表及里，發(fā)現(xiàn)事物的內在矛盾，發(fā)現(xiàn)事物的本質。具體基礎理論結構體系如圖1：（二）審計基本職能與審計體系的關系 由圖1可以得出：審計理論體系是在一定的社會環(huán)境下建立起來的，它受到來自外部環(huán)境的影響和制約；且審計基本職能與理論體系的其他范疇有著密切聯(lián)系，試述如下:（1）基本職能與社會環(huán)境。系統(tǒng)學闡述:功能指系統(tǒng)在特定環(huán)境中發(fā)揮的作用和能力，是系統(tǒng)外在表現(xiàn)，連接系統(tǒng)與外在的環(huán)境。審計職能也是如此，它連接審計系統(tǒng)與社會環(huán)境，體現(xiàn)審計主體、委托方、被審計者和其他有關方面對審計的要求，以及審計系統(tǒng)滿足這些要求的能力，是要求與可能的結合。通過審計的基本職能，不僅可以了解社會環(huán)境對

10、審計系統(tǒng)一些需求，還可判斷審計系統(tǒng)適應社會需求的可能性。 （2）基本職能與審計本質。通過職能研究本質是系統(tǒng)論的一般方法。基本職能是審計本質的體現(xiàn)。通過認證職能，體現(xiàn)審計認證會計信息系統(tǒng)、評價管理風險和經(jīng)濟效益的本質；通過免疫職能，發(fā)現(xiàn)審計的經(jīng)濟免疫系統(tǒng)本質。應將兩者科學的結合起來，用以全面地反映審計本質。因而，提出“審計是以認證為基礎的免疫系統(tǒng)”，既克服不能全面反映審計本質的缺點，又體現(xiàn)兩種基本職能基礎與主導的相互關系，可提高審計基礎理論對實際工作的指導作用。 （3）基本職能與審計對象。審計對象是審計職能的內容。審計系統(tǒng)通過審計職能，認證和免疫審計對象，從而與審計對象有著密切的聯(lián)系。（4）透過基本職能研究審計動因。審計動因是社會環(huán)境與事物本質、職能的有機結合。審計基本職能能夠體現(xiàn)審計本質，如果要研究審計產(chǎn)生與發(fā)展的基本動因，先要明確審計活動最初的職能是什么。審計認證職能來源于審計檢查，因而審計產(chǎn)生和發(fā)展的基本動因是審計檢查與監(jiān)督