【大學(xué)課件】審計報告PPT

1、第七章 審計報告本章內(nèi)容 第一節(jié) 審計終結(jié) 第二節(jié) 審計報告的作用與種類 第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容與類型 第四節(jié) 審計報告的編制第一節(jié) 審計終結(jié) 審計差異調(diào)整和試算平衡 復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表 獲取書面聲明 其他事項(xiàng)一、審計差異調(diào)整和試算平衡 審計差異調(diào)整審計差異：審計項(xiàng)目組成員在審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與有關(guān)會計準(zhǔn)則的不一致。審計項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計重要要性原則予以初步確定并匯總，并建議被審計單位進(jìn)行調(diào)整。審計差異按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分類錯誤。 1.核算錯誤：是因企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會計核算而引起的錯誤。核算錯誤又分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整

2、的不符事項(xiàng)（即未調(diào)整不符事項(xiàng)）； 2.重分類錯誤：是因企業(yè)未按企業(yè)會計準(zhǔn)則列報會計報表而引起的錯誤一、審計差異調(diào)整和試算平衡 根據(jù)重要性理論，注冊會計師在劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)考慮核算錯誤的金額和性質(zhì)兩個因素：對于單筆核算錯誤超過所涉及會計報表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。對于單筆核算錯誤并低于所涉及會計報表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。對于單筆核算錯誤低于所涉及會計報表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)。一、審計差異調(diào)整和試算平衡 注冊會計師確定了建議調(diào)整的不符事

3、項(xiàng)和重分類錯誤后，應(yīng)以書面方式及時征求被審計單位對需要調(diào)整會計報表事項(xiàng)的意見。 審計差異在審計工作底稿中一般都是以會計分錄的形式反映，通?？赏ㄟ^編制賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表和未更正錯報匯總表的形式予以匯總。一、審計差異調(diào)整和試算平衡 試算平衡編制試算平衡表：是注冊會計師在被審計單位提供未審計財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。二、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表 對財務(wù)報表總體合理性實(shí)施分析程序?yàn)榱舜_定審計調(diào)整后的財務(wù)報表是否與其對被審計單位的了解一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核。如果識別出以前未識別的重

4、大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否適當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。二、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表 評價審計結(jié)果一是對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終的評價，是注冊會計師決定發(fā)表何種類型審計意見的必要過程。其基本步驟有兩步： 1.按財務(wù)報表項(xiàng)目確定可能的審計差異即可能的錯報金額，包括應(yīng)經(jīng)識別的具體錯報和推斷錯誤。 2.確定各會計報表項(xiàng)目可能的錯報金額的匯總數(shù)（即可能錯報總額）對會計報表層次重要性水平和其他與這些錯報有關(guān)的會計報表總額（比如流動資產(chǎn)或流動負(fù)債）的影響程度。二是對被審計單位已審計財務(wù)報表形成審計意

5、見并草擬審計報告。二、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表 復(fù)核審計工作底稿審計工作底稿的復(fù)核分為兩個層次：項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核包括：審計項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核和項(xiàng)目合伙人的復(fù)核兩個層次。 1.審計項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核屬于第一層復(fù)核，也是全面復(fù)核，主要是評價已完成的審計工作、所獲得的審計證據(jù)和審計工作底稿編制人員形成的審計結(jié)論，目的是及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取審計工作的主動。 2.項(xiàng)目合伙人的復(fù)核是對審計項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)，通常在完成審計外勤工作時進(jìn)行。二、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表 復(fù)核審計工作底稿 項(xiàng)目合伙人的復(fù)核的主要內(nèi)容有：1.復(fù)查計劃

6、制定的重要審計程序是否適當(dāng)，是否得以較好實(shí)施，是否實(shí)現(xiàn)了審計目標(biāo)。2.復(fù)查重點(diǎn)審計項(xiàng)目的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)。3.復(fù)查審計范圍是否充分。4.復(fù)查對建議調(diào)整到不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)。5.復(fù)核審計工作底稿中重要的勾稽關(guān)系是否正確。6.檢查審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題及其對財務(wù)報表和審計報告的影響，審計項(xiàng)目組對這些問題的處理是否恰當(dāng)。7.復(fù)核已審財務(wù)報表總體上是否合理、可信。 二、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表 復(fù)核審計工作底稿項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（即獨(dú)立復(fù)核）：是指在出具報告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。通過項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，可以對審計結(jié)果實(shí)施最后的質(zhì)量控

7、制，確認(rèn)審計工作已達(dá)到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)，消除妨礙注冊會計師判斷的偏見。三、獲取書面證明 書面聲明的含義和作用書面聲明：是指管理層（包括管理層和治理層）向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計證據(jù)。書面聲明不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。獲取書面聲明是順利開展審計工作的必要條件，是審計工作必不可少的一部分。書面聲明具有的作用： 明確管理層的責(zé)任； 提供必要的審計證據(jù)。三、獲取書面證明 書面聲明的內(nèi)容針對管理層責(zé)任的書面聲明針對提供信息和交易的完整性，應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項(xiàng)提供書面聲明： 按照審計業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)的信息，并允許注冊

8、會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員； 所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中。三、獲取書面證明 書面聲明的內(nèi)容當(dāng)存在下列情況時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)要求管理層在書面聲明中再次確認(rèn)其對自身責(zé)任的認(rèn)可與理解： 代表被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔(dān)相關(guān)責(zé)任； 審計業(yè)務(wù)約定條款是以前年度簽訂的； 有跡象表明管理層誤解了其責(zé)任； 情況的改變要求管理層再次確認(rèn)其責(zé)任。三、獲取書面證明 書面聲明的內(nèi)容其他書面聲明 如果注冊會計師認(rèn)為有必要，還可以獲取以下一項(xiàng)或多項(xiàng)其他書面聲明，以支持與財務(wù)報表或者一項(xiàng)或多項(xiàng)具體認(rèn)定相關(guān)的其他審計證據(jù)： 關(guān)于財務(wù)報表的額外書面聲明。如關(guān)于

9、會計政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)?shù)?；是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對某些事項(xiàng)進(jìn)行了確認(rèn)、計量、列報或披露。這些聲明是對前面基本書面聲明的補(bǔ)充，但不構(gòu)成其組成部分。 與向注冊會計師提供信息有關(guān)的額外書面聲明。 關(guān)于特定認(rèn)定的書面聲明。注冊會計師在獲取有關(guān)管理層的判斷和意圖的證據(jù)時，或在對判斷和意圖進(jìn)行評價時需要獲取此類書面聲明。書面聲明的形式四、其他事項(xiàng) 除了上述三個事項(xiàng)外，在出具審計報告之前，注冊會計師還需要：評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)；評價獨(dú)立性和道德問題；考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性；關(guān)注或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)對財務(wù)報表的影響等。第二節(jié) 審計報告的作用與種類 審計報告的含義是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審

10、計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終成果，具有法定的證明效力。注冊會計師的審計責(zé)任：是指注冊會計師應(yīng)對其出具的審計報告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。審計報告的真實(shí)性：是指應(yīng)如實(shí)反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實(shí)施的審計程序和映發(fā)表的審計意見。審計報告的合法性：是指審計報告的編制和出具必須符合注冊會計師法和注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定。第二節(jié) 審計報告的作用與種類審計報告的作用鑒證作用 注冊會計師簽發(fā)的審計報告，是以超然獨(dú)立的第三者身份，對被審計單位會計報表合法性、公允性發(fā)表意見。這種意見，具有鑒證作用，得到了政府及各部門和社會各界的

11、普遍認(rèn)可。保護(hù)作用 注冊會計師通過審計，能夠在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。證明作用 審計報告可以對審計工作質(zhì)量和注冊會計師的審計責(zé)任其證明作用。第二節(jié) 審計報告的作用與種類 審計報告的種類按照審計報告的性質(zhì)分類 1.標(biāo)準(zhǔn)審計報告：是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計報告。一般適用于對外公布。 2.非標(biāo)準(zhǔn)審計報告：是指格式和措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計項(xiàng)目的問題來決定的審計報告。一般適用于非對外公布。第二節(jié) 審計報告的作用與種類 審計報告的種類按審計報告使用的目的分類 1.公布目的的審計報告，一般是用于對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公

12、布的附送會計報表的審計報告。 2.非公布目的的審計報告，一般是用于經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融資等特定目的而實(shí)施的審計報告，這類審計報告是分發(fā)給特定使用者的。第二節(jié) 審計報告的作用與種類 審計報告的種類按照審計報告的詳簡程度分類 1.詳式審計報告，又稱長式審計報告，它是指對審計對象所有重要事項(xiàng)都要做詳細(xì)說明和分析的審計報告。詳式審計報告一般適用于非公布目的，具有非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特點(diǎn)，主要用來幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理服務(wù)的。 2.簡式審計報告，又稱短式審計報告。它是指注冊會計師對應(yīng)公布的會計報表進(jìn)行審計后所編制的簡明扼要的審計報告。簡式審計報告所反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同認(rèn)為必要的審計事

13、項(xiàng)，它具有記載法規(guī)或?qū)徲嫓?zhǔn)則所規(guī)定的特征，屬于標(biāo)準(zhǔn)的審計報告，一般適用于公布目的。第二節(jié) 審計報告的作用與種類 標(biāo)準(zhǔn)審計報告公布目的的審計報告簡式審計報告適用范圍注冊會計師審計。 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告非公布目的的審計報告詳式審計報告適用范圍政府審計和內(nèi)部審計。第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容與類型 審計報告的內(nèi)容標(biāo)題。審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。收件人。審計報告的收件人一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。股份有限公司的收件人為公司的全體股東，有限責(zé)任公的收件人為董事會。引言段。審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容： 指出構(gòu)成整套財務(wù)

14、報表的每張財務(wù)報表的名稱； 提及財務(wù)報表附注； 指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容與類型 審計報告的內(nèi)容管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段。用以說明被審計單位中負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表的人員的責(zé)任，這種責(zé)任包括： 按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映； 設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容與類型 審計報告的內(nèi)容注冊會計師的責(zé)任段。注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容： 注冊會計師的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。 注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審

15、計工作。 審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。 注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。 第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容與類型 審計報告的內(nèi)容審計意見段。審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。注冊會計師的簽名和蓋章。審計報告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名并蓋章。會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在

16、此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容與類型 審計意見的類型審計意見的基本類型包括：無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見。審計意見也可分為無保留意見和非無保留意見，或者標(biāo)準(zhǔn)無保留意見與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容與類型 審計報告的類型標(biāo)準(zhǔn)審計報告：是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾用語的無保留意見審計報告。 無保留意見：是指注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時發(fā)表的審計意見。非標(biāo)準(zhǔn)的審計報告：是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的的無保留意見的審計報告和

17、非無保留意見的審計報告。 非無保留意見的審計報告：包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容與類型 審計報告的類型第四節(jié) 審計報告的編制 標(biāo)準(zhǔn)審計報告如果認(rèn)為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告： 財務(wù)報表已經(jīng)在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； 注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實(shí)施審計工作，在審計過程中未受到限制。 綜合起來，注冊會計師出具無保留意見審計報告的條件：一是財務(wù)報表按財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制；二是注冊會計師的審計范圍沒有受到重大限制

18、。 注：當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。第四節(jié) 審計報告的編制 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告如果認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告： 在獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)后，注冊會計師認(rèn)為錯報單獨(dú)或匯總起來對財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性； 注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大但不具有廣泛性。 注：當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“除的影響外”等術(shù)語。第四節(jié) 審計報告的編制 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告無論是注冊會計師還是被審計單位都不希望發(fā)表此類意見的審計報告。在注冊會計師在獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)后，如果認(rèn)為錯報單獨(dú)或匯總起來對財務(wù)報表影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。無法表示意見：是指注冊會計師說明其對被審計單位的會計報表不能發(fā)表意見，也即對會計報表不發(fā)表包括無保留、保留和否定的審計意見。 注：當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計師的責(zé)任段，并在審計意見段中使用“由于三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性”、“我們不對公司財務(wù)報表