審計 第三套習題及解析

1、審計 第三套習題一、單項選擇題（2分，每小題0.2分） 1.注冊會計師接受委托人的委托，從事的下列業(yè)務中屬于服務業(yè)務的是( )。A.中期財務報表審閱B.驗資C.預測性財務信息審核D.對財務信息執(zhí)行商定程序2.審計人員對被審計單位的應收賬款進行了大量的函證，僅發(fā)現(xiàn)一封回函聲稱與被審計單位記錄不同：該企業(yè)表示，其僅向被審計單位發(fā)出過訂貨單，但隨即就收回了訂貨要求。對此封回函，注冊會計師只看了一半，因為接一個電話而沒有看完，接完電話后誤以為這是一封已看完的回函，便認可了該筆應收賬款的存在性。但后來查清，該筆金額重大的應收賬款是被審計單位虛構(gòu)的。你認為審計人員的這種作法屬于( )。A.重大過失B.沒有

2、過失C.普通過失D.欺詐【答案解析】：由于被審計單位串通舞弊導致重大舞弊行為沒有查出來，通常認為注冊會計師沒有過失或具有普通過失。3.對會計師事務所的質(zhì)量控制制度承擔最終責任的是( )。A.項目經(jīng)理B.項目合伙人C.主任會計師D.被鑒證單位管理層【正確答案】：C【答案解析】：應當要求會計師事務所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。4.以下屬于具體業(yè)務層面的防范措施的是( )。A.輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人和高級員工B.建立懲戒機制，保障相關政策和程序得到遵守C.指定高級管理人員負責監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運行D.制定有關政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務結(jié)果施加不當影響答案：A解析：選項B

3、CD均屬于會計師事務所層面的防范措施。該題針對“對職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施”知識點進行考核5.下列情況中，XYZ會計師事務所不應該接受委托或者解除業(yè)務約定的是( )。A.審計項目組成員擬加入審計客戶B.在審計報告涵蓋期間以前，審計項目組成員曾經(jīng)是審計客戶的董事或高級管理人員C.前任合伙人加入審計客戶，并且仍與事務所保持親密的關系D.XYZ會計師事務所的員工擔任審計客戶的秘書，但是僅承擔日常性和行政事務性的責任和行動答案解析：選項ABD均有措施將不利影響降至可接受水平，沒有必要拒絕接受委托或者解除業(yè)務約定。6.在注冊會計師所關心的下列各種問題中，能夠?qū)崿F(xiàn)截止目標的是( )。A.應收賬

4、款是否已經(jīng)按照規(guī)定計提壞賬準備B.年后開出的支票是否未計入報告期報表中C.存貨的跌價損失是否已抵減D.固定資產(chǎn)是否有用作抵押的【正確答案】：B【答案解析】：“截止”測試所側(cè)重的是入賬日期是否被提前或推后，選項B表明注冊會計師關心入賬日期是否被提前；選項AC屬于計價和分攤目標；選項D屬于發(fā)生及權利和義務目標。7.注冊會計師在制定總體審計策略時，對審計范圍的考慮事項不包括( )。A.編制財務報表適用的會計準則和相關會計制度B.其他注冊會計師參與審計集團內(nèi)組成部分的范圍C.評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響D.需審計的業(yè)務分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識答案解析：選項C屬于總

5、體審計策略中的審計方向應該考慮的事項。8.在以下注冊會計師所實施的審計程序中，屬于專供注冊會計師實施控制測試時采用的審計程序有( )。A.根據(jù)被審計單位當期專門借款計算其資本化金額，并與當期相應的在建工程或已結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)成本進行明細核對B.將被審計單位審計年度的毛利率與去年同期比較C.向被審計單位在審計年度發(fā)生過業(yè)務往來的銀行發(fā)出詢證函D.實施重新執(zhí)行程序答案：D說明：選項A屬于重新計算，主要用來核對數(shù)據(jù)，應用于實質(zhì)性程序；選項B屬于分析程序，用于風險評估和實質(zhì)性程序；選項C為函證，所印證的對象應當與財務報表有直接關系，這類程序主要在實質(zhì)性程序中實施；選項D重新執(zhí)行程序，專門用于控制測試。9

6、.存貨總金額為500萬元，重要性水平為10萬元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的差錯額為6.5萬元，而賬戶的實際差錯額為12萬元，這時，注冊會計師承受了( )。A.誤拒風險B.信賴不足風險C.誤受風險D.信賴過度風險【正確答案】：C【答案解析】：誤受風險是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯報而實際上存在重大錯報的可能性。由于重要性水平為10萬元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的差錯額為6.5萬元，而賬戶的實際差錯額為12萬元，所以注冊會計師承擔的是誤受風險，故選項C是正確答案?！驹擃}針對“抽樣風險和非抽樣風險”知識點進行考核】10.下列注冊會計師在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動中，不正確的做法是( )。A.對審計工作底

7、稿進行分類、整理和交叉索引B.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可D.因為在審計報告日獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見了，所以予以刪除相關的審計證據(jù)【正確答案】：D【答案解析】：雖然取得了一致意見，也不能刪除該審計證據(jù)，此時應該記錄相關的審計證據(jù)，而不是刪除。二、多選題（3分，每小題0.3分）1.下列各項中，屬于注冊會計師審計業(yè)務的有( )。A.對財務信息執(zhí)行商定程序B.驗證企業(yè)資本C.簡要財務報表審計D.代編財務信息【答案解析】 AD屬于相關業(yè)務。2.下列說法不正確的有( ABCD )。A.如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊

8、會計師盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，有時也不能發(fā)現(xiàn)某項重大舞弊行為，但是注冊會計師仍然存在過失，需要承擔法律責任B.證券服務機構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務活動制作、出具的審計報告如有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，無論何種原因均應當與發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任C.只要注冊會計師未查出被審計單位財務報表中的錯報，則必須承擔法律責任D.注冊會計師明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，仍出具無保留意見的審計報告，應屬于重大過失3.監(jiān)督是質(zhì)量控制的一個重要因素，項目負責人對業(yè)務的監(jiān)督內(nèi)容具體包括的方面有( ABCD)。A.追蹤業(yè)務進程B.考慮項目組各成員的素

9、質(zhì)和專業(yè)勝任能力以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作C.解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案D.識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項4.在決定是否披露涉密信息時，會員應當考慮的因素有(ABD )。A.如果客戶或工作單位同意披露涉密信息，是否會損害利害關系人的利益B.是否已了解和證實所有相關信息C.信息披露能給會計師事務所帶來的經(jīng)濟利益D.可能承擔的法律責任和后果5.XYZ會計師事務所接受A公司委托審計其2009年度財務報表，項目組成員丙注冊會計師曾在2008年之前擔任A公司的獨立董事

10、，此時可能因( ACD )產(chǎn)生不利影響。A.自身利益B.過度推介C.自我評價 D.密切關系答案解析：如果在被審計財務報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關系產(chǎn)生不利影響。6.具體審計目標是注冊會計師根據(jù)被審計單位管理層對財務報表的認定推論得出的，具體審計目標一般包括( )。A.總體合理性與其他審計目標來B.與各類交易和事項相關的審計目標C.與期末賬戶余額相關的審計目標D.與列報相關的審計目標7.下列有關計劃審計工作的說法中正確的有(ABC )。A.計劃審計工作貫穿于整個審計業(yè)務的始終，并不是審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一

11、個持續(xù)的、不斷修正的過程B.注冊會計師計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序(包括進一步審計程序的具體性質(zhì)、時間和范圍)兩個層次C.在初步計劃審計工作時，注冊會計師就應當確定在被審計單位財務報表中可能存在重大錯報風險的重大賬戶及其相關認定D.審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一旦約定雙方簽字認可，即成為簽字注冊會計師與被審計單位之間在法律上生效的契約答案解析：選項D，審計業(yè)務約定書是會計師事務所與被審計單位之間簽訂的，注冊會計師不能以個人名義承接審計業(yè)務。8.下列表述中，正確的有(A )。A.如果注冊會計師根據(jù)對被審計單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中

12、占較大比重的原材料成本大幅下降，但通過分析程序發(fā)現(xiàn)本期與上期的毛利率變化不大，而且銷售收入也沒有較大的變化。注冊會計師可能據(jù)此認為銷售成本存在重大錯報風險B.實質(zhì)性程序中運用的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化C.分析程序具有很強的預期性，它不僅可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務報表中的已發(fā)生的異常變化，或者預期發(fā)生而未發(fā)生的變化，還可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項D.注冊會計師通過檢查有形資產(chǎn)可以為其存在性、權利和義務以及計價和分攤認定提供充分、可靠的審計證據(jù)【正確答案】：AC【答案解析】

13、：選項B，風險評估程序中運用的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化；選項D，檢查有形資產(chǎn)可以為其存在性提供充分、可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權利和義務或計價和分攤認定提供充分、可靠的審計證據(jù)?！驹擃}針對“審計程序1”知識點進行考核】9.注冊會計師在進行審計時，要記錄所實施的審計程序，以形成審計工作底稿，下列屬于注冊會計師在實質(zhì)性程序中使用審計抽樣時，通常記錄的內(nèi)容有( ABD )。A.使用的審計抽樣方法B.描述抽樣程序的實施，以及樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報清單C.對偏差構(gòu)成條件的定義D.測試目標和對與此目標相關的其他審計程序的描述【正確答案】 abd【答案解析】 選

14、項c屬于注冊會計師在控制測試中使用審計抽樣時，應當記錄的內(nèi)容。10.下列有關審計工作底稿格式、要素和范圍的表述中，恰當?shù)挠? AB )。A.由于注冊會計師實施的審計程序的性質(zhì)不同，其工作底稿的格式、要素和范圍可能也會不同B.在審計過程中，由于審計使用的工具不同，會導致審計工作底稿在格式、要素和范圍上有所不同C.對于詢問程序，注冊會計師可能會以詢問的時間作為識別特征D.對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象作為識別特征【正確答案】AB【答案解析】對于詢問程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征，而不能夠僅僅以詢問的時間作為識別特征;對于觀察程序，注冊會計師可以以觀

15、察的對象或觀察過程、相關被視察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征，但不能夠僅僅以觀察的對象作為識別特征。  三、簡答題（5分，第一小題3分，第二小題2分）1.XYZ會計師事務所是一家合伙會計師事務所，主要提供財務報表審計、稅務規(guī)劃、咨詢和財務顧問等業(yè)務。A公司是XYZ會計師事務所的常年審計客戶，其20032008年度財務報表均由甲注冊會計師擔任關鍵合伙人進行審計的，并于2006年成功上市。XYZ會計師事務所考慮到甲注冊會計師對A公司的熟悉程度，決定繼續(xù)委派其作為關鍵合伙人審計A公司2009年度財務報表。由于2009年末，A公司受到金融危機的影響，業(yè)務量大幅下降

16、，為了抵抗金融危機的影響，A公司與XYZ會計師事務所加強了商業(yè)關系，由XYZ會計師事務所提供與財務系統(tǒng)相關的內(nèi)部審計服務，同時會計師事務所以A公司辯護人的角色代表A公司解決一項法律糾紛(所涉金額對財務報表影響重大)。 XYZ會計師事務所考慮到A公司作為重要的審計客戶，連續(xù)三年從A公司獲取大額的審計費用，占從所有客戶收取全部費用的30%，為了進一步鞏固這種業(yè)務關系，XYZ會計師事務所大部分員工均作為A公司的財務人員，為其編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類。要求：請指出上述資料中違反職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。1）由甲注冊會計師繼續(xù)擔任關鍵合伙人審計A公司2009年度財務報表違反了職業(yè)

17、道德守則的規(guī)定。在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務的年限為五年減去已經(jīng)服務的年限。（2）XYZ會計師事務所作為辯護人代表A公司解決法律糾紛違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健嫀熓聞账坏脼閷徲嬁蛻籼峁┐祟惙?。?）XYZ會計師事務所為A公司提供與財務系統(tǒng)相關的內(nèi)部審計服務違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶屬于

18、公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得提供與下列方面有關的內(nèi)部審計服務：與財務報告相關的內(nèi)部控制；財務會計系統(tǒng)；對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露。（4）會計師事務所連續(xù)三年收費金額超出全部費用的15，但并未采取措施，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果會計師事務所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關聯(lián)實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，會計師事務所應當向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實，并討論選擇防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平。（5）會計師事務所大部分員工作為審計客戶的財務人員，為其編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類違反了職業(yè)道德守則。這種行為承擔