固定資產(chǎn)抵扣增值稅有關(guān)問題培訓(xùn)資料（共42頁）.doc

1、固定資產(chǎn)抵扣增值稅有關(guān)問題分析固定資產(chǎn)抵扣增值稅存在問題及建議1詳解固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題3淺析化工企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在的問題及對(duì)策22固定資產(chǎn)增值稅抵扣的幾個(gè)問題25建造不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣26購入汽車抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要把握三個(gè)要點(diǎn)29固定資產(chǎn)評(píng)估增值的涉稅會(huì)計(jì)處理31固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣處理32固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍明確34解讀財(cái)稅2009113號(hào)：固定資產(chǎn)抵扣范圍得以明確34轉(zhuǎn)讓使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅涉稅政策36財(cái)稅學(xué)習(xí)：并購重組中的資產(chǎn)收購雙方如何納稅39分析固定資產(chǎn)抵扣增值稅存在問題及建議供稿：鞠慧來源：辦稅服務(wù)廳發(fā)布時(shí)間：2011年03月02日 新增值

2、稅暫行條例擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍，允許一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，該政策對(duì)于降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，減輕雙重征稅起著利好作用。但在政策執(zhí)行過程中也存在一些問題，需要加以完善。 一、固定資產(chǎn)抵扣增值稅最新政策簡介。自2009 年1 月1 日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策， 二、存在的主要問題 1、存量固定資產(chǎn)的稅款不能抵扣。這次增值稅轉(zhuǎn)型改革，只允許抵扣新增機(jī)

3、器設(shè)備所含稅款，對(duì)存量固定資產(chǎn)的稅款則不準(zhǔn)扣除。這是因?yàn)槲覈潭ㄙY產(chǎn)存量相當(dāng)大，如果所有已購置固定資產(chǎn)所含稅款都允許抵扣，有可能使財(cái)政收入缺口過大，從而危及經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。存量固定資產(chǎn)的稅款不予抵扣，將在一定程度上造成政策扭曲和逆向調(diào)節(jié)，造成企業(yè)之間不平等。經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)而不愿實(shí)施兼并，從而不利于企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，誘發(fā)盲目投資和重復(fù)建設(shè)。 2、固定資產(chǎn)抵扣相應(yīng)概念界定不明，造成抵扣模糊。固定資產(chǎn)抵扣相應(yīng)概念界定不明，造成抵扣模糊。與固定資產(chǎn)抵扣有爭議的相應(yīng)概念有“動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)、與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、實(shí)際發(fā)生、屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車”等，雖然增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則和

4、相應(yīng)文件作了規(guī)定，但解釋并不十分清楚，各方理解不一，造成固定資產(chǎn)抵扣模糊。如“動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)”概念界定。實(shí)施細(xì)則規(guī)定“企業(yè)購入不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣”，并且給出了不動(dòng)產(chǎn)的定義：不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。照此，電力、石油化工等行業(yè)的一些以構(gòu)筑物形式存在的大型設(shè)備，屬于不動(dòng)產(chǎn)。但在固定資產(chǎn)國標(biāo)分類上，這些設(shè)備又屬于專用設(shè)備，在動(dòng)產(chǎn)的范疇內(nèi)。如電力企業(yè)中的輸電線路、煉油生產(chǎn)企業(yè)中的儲(chǔ)油罐、煉鋼廠的熔煉爐等都在此列。這些大型設(shè)備就構(gòu)造而言屬于動(dòng)產(chǎn)，但其一經(jīng)建成，又會(huì)形成土地附著物，十幾年或永久不會(huì)移動(dòng)，又符合不動(dòng)產(chǎn)定義。如果將上述資產(chǎn)按不動(dòng)產(chǎn)對(duì)

5、待，不允許企業(yè)抵扣，將會(huì)給大型石油化工企業(yè)帶來沉重的稅收負(fù)擔(dān)。 3、容易帶來抵扣混亂。個(gè)別納稅人在新政策實(shí)施中想方設(shè)法打“擦邊球”，將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，變換花樣進(jìn)行抵扣，類型主要有以下幾點(diǎn)：一是不動(dòng)產(chǎn)及其在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。納稅人將購進(jìn)的鋼材、水泥等用于建筑、修繕房屋、在建工程等取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是用于職工福利的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。納稅人將用于職工食堂、宿舍的電視機(jī)、洗衣機(jī)、空調(diào)等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是混淆優(yōu)惠與非優(yōu)惠項(xiàng)目虛假抵扣。納稅人將機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以外及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的購進(jìn)貨物，如老板及其家屬個(gè)人使用的筆記本電腦、

6、手機(jī)、高檔家用電器等變換開票名稱取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票申請(qǐng)認(rèn)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。四是掛靠企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)虛假抵扣。某個(gè)人購進(jìn)的運(yùn)輸車輛，掛靠注冊在某公司名下，汽車銷售公司將增值稅專用發(fā)票開具給該公司，該公司將取得的增值稅發(fā)票申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。五是虛增固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有些企業(yè)為了達(dá)到少繳稅款目的，以虛構(gòu)的固定資產(chǎn)購入來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如向小規(guī)模納稅人購入固定資產(chǎn)后虛開增值稅發(fā)票抵扣，或取得小規(guī)模納稅人購入固定資產(chǎn)后以該一般納稅人名義開具的轉(zhuǎn)手倒買增值稅發(fā)票等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 4、稅收管理方面問題。一是認(rèn)證系統(tǒng)人機(jī)結(jié)合不科學(xué)。由于購進(jìn)固定資產(chǎn)與購進(jìn)原材料在同一張發(fā)票一并認(rèn)證，防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)只能認(rèn)證發(fā)

7、票的真?zhèn)?，而?duì)當(dāng)期認(rèn)證發(fā)票中含有的購進(jìn)其他非抵扣項(xiàng)目不能識(shí)別。操作人員通過其他信息對(duì)發(fā)票內(nèi)涵雖有疑義，但對(duì)其不該抵扣的具體金額、數(shù)量劃分不開。二是稅收管理員日常管理不到位。現(xiàn)行稅收管理模式是充分建立在納稅人納稅遵從度較高前提之下，納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是否正確，除了納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查能實(shí)地核實(shí)外，主要靠稅收管理員日常巡查才能發(fā)現(xiàn)問題。如果稅收管理員日常管理不到位，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣就失去了控管。三是稅收政策宣傳不及時(shí)到位。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有10的納稅人對(duì)稅法宣傳不滿意，主要問題是對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后最新的法律、法規(guī)、新政策執(zhí)行中的辦稅流程等信息不能及時(shí)了解，通過網(wǎng)絡(luò)查詢?nèi)狈π袠I(yè)針對(duì)性。 三、解決

8、問題的建議 1、存量固定資產(chǎn)的稅款視財(cái)政稅收狀況分期抵扣。存量固定資產(chǎn)投入到生產(chǎn)和流通領(lǐng)域長期使用，其價(jià)值尚未完全轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去。從公平角度講，其所含增值稅應(yīng)與增量固定資產(chǎn)的增值稅一并抵扣，并徹底解決出口商品的增值稅退稅問題。為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革的順利進(jìn)行，存量固定資產(chǎn)的增值稅可采取兩種處理方案：第一種方案是將存量固定資產(chǎn)的原值扣除截止到2009 年的折舊額得到凈值，按照凈值計(jì)算出來的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分期抵扣；第二種方案是將存量固定資產(chǎn)的增值稅分離出來，作為待扣稅款先掛在賬上，根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型改革后的財(cái)政狀況再分期消化。我們可以視財(cái)政狀況來選擇處理方案，如果財(cái)政狀況不太好，則采用第一種方案；反

9、之，則采用第二種方案。這既不影響增值稅的徹底轉(zhuǎn)型，又不會(huì)形成轉(zhuǎn)型初期對(duì)財(cái)政的過渡沖擊。 2、明確固定資產(chǎn)抵扣相關(guān)概念。一是區(qū)分動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)。以固定資產(chǎn)分類國標(biāo)94版2006修改版為準(zhǔn)，在此范圍內(nèi)掌握?qǐng)?zhí)行。與建筑物、構(gòu)筑物驗(yàn)收不可分割的設(shè)備、器具、工具等名義上的動(dòng)產(chǎn)不能作增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣；相反，對(duì)于那些與不動(dòng)產(chǎn)驗(yàn)收可以分割的設(shè)備、器具、工具等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。二是實(shí)際發(fā)生進(jìn)行判斷。建議同時(shí)符合以下三方面，才可判斷“實(shí)際發(fā)生”。一是取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證；二是2009年1月1日以后，固定資產(chǎn)已驗(yàn)收入庫并安裝可使用，與發(fā)票（增值稅扣稅憑證）內(nèi)容相匹配并記入當(dāng)月固定資

10、產(chǎn)賬冊；三是確定了貨款支付的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。稅收管理員定期或不定期對(duì)其進(jìn)行巡查，及時(shí)掌握企業(yè)已抵扣稅額的固定資產(chǎn)改變用途、發(fā)生視同銷售行為或損失等情況。3、加強(qiáng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和使用環(huán)節(jié)的管理。一是加強(qiáng)對(duì)實(shí)物和資金的核查，確定企業(yè)購入固定資產(chǎn)的實(shí)際發(fā)生時(shí)間，防止隨意調(diào)節(jié)開票日期，將以前年度購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為當(dāng)期新購申報(bào)抵扣稅款；二是對(duì)固定資產(chǎn)紅字發(fā)票核查，防止通過調(diào)換以前年度發(fā)票達(dá)到抵扣稅款目的；三是對(duì)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的具體用途、生產(chǎn)廠家、購貨合同進(jìn)行核對(duì)，核查外購的固定資產(chǎn)是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，嚴(yán)防專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)品的購進(jìn)申報(bào)抵扣稅款。做到賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、票物核

11、對(duì)，賬表核對(duì)。主管稅務(wù)部門要加強(qiáng)增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)的日常監(jiān)管，輔導(dǎo)企業(yè)如實(shí)建立固定資產(chǎn)稅收管理臺(tái)賬，將外購或自制固定資產(chǎn)的日期、名稱、用途、使用期、存放地、抵扣稅款等基本情況在臺(tái)賬中逐一列明。 4、暢通政策反饋，加大處罰力度。建議上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛收集基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型政策執(zhí)行過程中遇到的問題，及時(shí)研究制定相應(yīng)的政策，明確細(xì)化相關(guān)內(nèi)容，便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人遵照?qǐng)?zhí)行，確保國家稅收政策能夠執(zhí)行到位，達(dá)到增值稅轉(zhuǎn)型政策改革的預(yù)期目標(biāo)。加大對(duì)稅收違法行為的打擊力度。每一項(xiàng)新的稅收政策出臺(tái)，征納雙方都有一個(gè)接受、理解的過程，對(duì)納稅人由于接受的信息不全面或者理解上的偏差產(chǎn)生的稅收

12、問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅評(píng)估、提醒服務(wù)等手段，促使納稅人改正錯(cuò)誤；對(duì)于以各種方法惡意違反稅收法律法規(guī)和政策的納稅人，通過稅務(wù)稽查給予嚴(yán)厲打擊，加大處罰力度，促使納稅人自覺提高納稅遵從度，依法誠信納稅。詳解固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題二是因維修固定資產(chǎn)而購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅,應(yīng)按照該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是否抵扣的原則處理,比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn),同時(shí)兼營服裝設(shè)計(jì),.一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣僅限于一般納稅人新條例規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！币虼耍窃鲋刀惣{稅人，即從事營業(yè)稅暫行條例規(guī)定勞務(wù)的企業(yè)

13、，比如交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂服務(wù)企業(yè)購進(jìn)的設(shè)備等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。其次，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人按3%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，只有一般納稅人按照“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”的公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額?？梢姟斑M(jìn)項(xiàng)稅”是針對(duì)一般納稅人的特有概念，因此一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅額在符合新條例及國家有關(guān)規(guī)定的前提下，才可以抵扣。小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅在任何條件下均不允許抵扣。第三，要正確理解進(jìn)口貨物應(yīng)繳納的增值稅和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣之間的關(guān)系。新條例規(guī)定進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人，怎么理解呢

14、？這里的單位和個(gè)人，既包括從事銷售貨物、提供加工、修理修配的單位和個(gè)人，也包括從事營業(yè)稅暫行條例規(guī)定勞務(wù)的單位和個(gè)人，只要這些單位和人通過中華人民共和國海關(guān)進(jìn)口了貨物，就應(yīng)該按照17%或13%的稅率繳納增值稅，而與該已納增值稅是否抵扣無關(guān)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是針對(duì)一般納稅人而言的，既一般納稅人因進(jìn)口設(shè)備等貨物而向海關(guān)繳納的增值稅，在符合增值稅條例和有關(guān)規(guī)定的前提下，可以抵扣當(dāng)期應(yīng)納的銷項(xiàng)稅。二、新條例中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，僅指機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。財(cái)稅（1993）38號(hào)文件印發(fā)的中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條“條例（注：指1993年發(fā)布

15、的老增值稅暫行條例）第十條所稱固定資產(chǎn)是指：（一）使用年限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品”。新條例允許購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅中抵扣，但沒有改變固定資產(chǎn)的定義。其次，根據(jù)新營業(yè)稅暫行條例“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅”。什么是無形資產(chǎn)？什么是不動(dòng)產(chǎn)？國稅發(fā)1993149號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知做了解釋，無形資產(chǎn)是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來

16、經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物或構(gòu)筑物和其他土地附著物?？梢姡瑫?huì)計(jì)和稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義是不同的，會(huì)計(jì)包括機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物，但新增值稅條例所指固定資產(chǎn)僅包括機(jī)器設(shè)備，銷售房屋建筑物的行為屬于營業(yè)稅征稅稅目。三、一般納稅人購進(jìn)的下列固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，就是營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，一般納稅人將購進(jìn)的固定資產(chǎn)用于營業(yè)稅項(xiàng)目，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時(shí)兼營服裝設(shè)計(jì)，2009年1月10

17、日因設(shè)計(jì)需要購進(jìn)了一臺(tái)機(jī)器，該機(jī)器的進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣。由于房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)屬于營業(yè)稅條例規(guī)范的范疇，因此因房屋建筑物購進(jìn)的材料和相關(guān)設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣。財(cái)稅（1993）38號(hào)文件印發(fā)的中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十條規(guī)定：納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝修建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。國稅發(fā)2005173號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算

18、中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅”。財(cái)稅（1993）38號(hào)文件和國稅發(fā)2005173號(hào)文件明確了房產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題，也為我們理解非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目提供了指導(dǎo)。 需要強(qiáng)調(diào)的是：一是一般納稅人兼營營業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)時(shí)，應(yīng)分別核算，如沒有分別核算的，根據(jù)財(cái)法字（1993）38號(hào)文件印發(fā)的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)征收增值稅。以前因不能分別核算導(dǎo)致征收增值稅的，其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，比照這一規(guī)定我的理解是征收增值稅的營業(yè)稅勞務(wù)，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣，但到底能否抵扣大家應(yīng)注意國家以后出臺(tái)的解釋；二是因維修固定資產(chǎn)而購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是否抵扣的原則

19、處理，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時(shí)兼營服裝設(shè)計(jì)，2009年1月10日因設(shè)計(jì)需要購進(jìn)了一臺(tái)A機(jī)器，2009年1月20日因生產(chǎn)服裝購置了一臺(tái)B機(jī)器，2009年3月購進(jìn)維修A機(jī)器零件一批、B機(jī)器零件一批。該公司分別核算服裝設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。某公司這么處理？由于B機(jī)器用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，所以B機(jī)器和維修B機(jī)器的材料，其進(jìn)項(xiàng)說均可在銷項(xiàng)稅中抵扣。相反，由于A機(jī)器用于非增值稅項(xiàng)目，所以A機(jī)器和維修A機(jī)器的材料，其進(jìn)項(xiàng)說均不能在銷項(xiàng)稅中抵扣。三是一般納稅人因增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目購入設(shè)備，該設(shè)備安裝所發(fā)生的土建工程，其水泥等建材產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅是否抵扣，國家沒有明確的規(guī)定，在操作中應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。2、用

20、于免征增值稅項(xiàng)目購進(jìn)的固定資產(chǎn)。新條例第十五條規(guī)定“下列項(xiàng)目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品”。準(zhǔn)確理解本條規(guī)定有助于降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)：一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，免征增值稅就沒有銷項(xiàng)稅，因此該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者因生產(chǎn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品而購進(jìn)固定資產(chǎn)的其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。二是納稅人經(jīng)營避孕藥品和用具、古舊圖書，由于經(jīng)營的產(chǎn)品免稅，因此因經(jīng)營該產(chǎn)品而購進(jìn)固定資產(chǎn)的其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。三是“銷售自己使用過的物品”是指個(gè)人銷

21、售除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物，也就是說企業(yè)銷售自己使用過的物品（包括固定資產(chǎn)）不屬于免稅范圍。四是一般納稅人兼營免征增值稅項(xiàng)目，應(yīng)分開核算，未分別核算的不得免稅，什么意思呢？舉個(gè)例子，甲公司是一般納稅人，主要從事圖書印刷業(yè)務(wù)，兼營古舊圖書收購，2009年為擴(kuò)大圖書收購購買了一部貨車（有合法的增值稅專用發(fā)票），正確的稅務(wù)處理應(yīng)為：如果甲公司將印刷和古舊圖書收購分開核算時(shí)，古舊圖書免稅，所以該貨車進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣；如果不能分開核算，銷售古舊圖書就應(yīng)該按照17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅，同時(shí)根據(jù)根據(jù)財(cái)法字（1993）38號(hào)文件印發(fā)的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十八條，該貨車的進(jìn)項(xiàng)稅就可以抵扣。3

22、、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購進(jìn)的固定資產(chǎn)。理解本條要注意:此行為應(yīng)該是一般納稅人的行為，且該納稅人將購進(jìn)的固定資產(chǎn)用于集體福利。比如，甲公司是一般納稅人，2009年1月10日為住宿員工每人購進(jìn)了一臺(tái)電視（有合法的增值稅專用發(fā)票），該電視的進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣。在實(shí)際工作中，怎么算集體福利很難把握，關(guān)鍵大家要搞清楚集體福利的內(nèi)涵。4、購進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失。非正常損失是指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際上等于少交增值稅，非正常損失與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)國家不應(yīng)買單，因此指一般納稅人在生產(chǎn)

23、、經(jīng)營過程中購進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失，如果沒有抵扣就應(yīng)該將進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入“營業(yè)外支出”，如果已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出來。需要指出的是，固定資產(chǎn)的價(jià)值采取分期攤銷的辦法，因此進(jìn)項(xiàng)稅是按原購進(jìn)時(shí)的金額轉(zhuǎn)出，還是按凈值轉(zhuǎn)出，新增值稅條例沒有明確，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則我估計(jì)是按凈值和適用的稅率轉(zhuǎn)出，具體怎么操作建議大家請(qǐng)示稅務(wù)機(jī)關(guān)。推薦：財(cái)務(wù)人員必看的一部好書戰(zhàn)略預(yù)算-管理界的工業(yè)革命。戰(zhàn)略預(yù)算-管理界的工業(yè)革命是國內(nèi)第一部走直線、全過程案例、系統(tǒng)化管理的著作！也是國內(nèi)第一部敢于對(duì)財(cái)務(wù)人員承諾全過程系統(tǒng)化實(shí)戰(zhàn)效果的好書，財(cái)務(wù)人員必看！另外，設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊是產(chǎn)品成本的重要組成部分，如

24、果在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了非正常損失，現(xiàn)行稅法規(guī)定該產(chǎn)品耗用的材料進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出，同理該產(chǎn)品耗用的機(jī)器折舊也應(yīng)該轉(zhuǎn)出，但到底轉(zhuǎn)還是不轉(zhuǎn)出，請(qǐng)注意國家是否出臺(tái)有關(guān)規(guī)定。5、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費(fèi)品的固定資產(chǎn)。這個(gè)問題，財(cái)政部在答記者問時(shí)明確指小汽車、游艇等。但小汽車、游艇具體范圍是什么？我認(rèn)為新中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例和相關(guān)文件關(guān)于小汽車、游艇的解釋，應(yīng)該和新增值稅條例所指的概念一致。 新消費(fèi)稅暫行條例將小汽車分為乘用車和中型商務(wù)用車兩類，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局財(cái)稅200633號(hào)關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知指出：“本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位（含

25、）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座) 的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍”。從財(cái)稅（2006）33號(hào)文件可以看出，一般納稅人購入23座的以下的小汽車，其進(jìn)項(xiàng)稅均不能抵扣，其中9座以下屬于乘用車，10-23座屬于中型商務(wù)用車。需要指出的是，小汽車耗用的油品、維修用的材料，其進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，這個(gè)問題不是很明確，請(qǐng)

26、大家關(guān)注今后國家出臺(tái)的文件。四、增值稅納稅人自制設(shè)備使用本企業(yè)產(chǎn)品問題設(shè)備的取得方式主要外購和自制兩種方式。自制設(shè)備的用途不同，會(huì)導(dǎo)致不同的稅務(wù)結(jié)果：一是自制設(shè)備用于非增值稅項(xiàng)目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，根據(jù)財(cái)法字（1993）38號(hào)文件印發(fā)的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項(xiàng)稅計(jì)入自制設(shè)備成本。二是自制設(shè)備用于增值稅項(xiàng)目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，就不是視同自產(chǎn)產(chǎn)品銷售行為，比如甲公司是一般納稅人，2009年1月4日將價(jià)值23.4萬元自產(chǎn)的五金材料，用于制造本企業(yè)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，

27、如果視同銷售該批材料銷項(xiàng)稅為23.4÷（1+17%）×17%=3.4萬元，但這3.4萬元稅可以作為制作設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，沒有意義。三是將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于不動(dòng)產(chǎn)和開發(fā)無形資產(chǎn)，根據(jù)財(cái)法字（1993）38號(hào)文件印發(fā)的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項(xiàng)稅計(jì)入資產(chǎn)成本。五、運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣問題購入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用和該資產(chǎn)具有相關(guān)關(guān)系，因此該運(yùn)費(fèi)能否抵扣，關(guān)鍵取決于運(yùn)輸?shù)呢浳锲溥M(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，如果運(yùn)輸?shù)呢浳锏倪M(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)就不能抵扣，反之亦然。根據(jù)新增值稅暫行條例，支付的運(yùn)費(fèi)可

28、以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算。六、一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的前提必須是“取得的增值稅扣稅憑證符合法律、法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定”。不符合相關(guān)規(guī)定，不管何種情況均不得抵扣。1. 哪些固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 2009年1月1日在全國范圍內(nèi)推行的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。正如財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）中規(guī)定的：自 2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定

29、資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例和中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是，稅收法規(guī)及規(guī)章明確有三類固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣：一、專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十條的規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目等購進(jìn)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條明確：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。二、不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)

30、稅額。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十條和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條的規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知（財(cái)稅2009113號(hào)）明確：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場所，具體為固定資產(chǎn)分類與代（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)

31、、生活的人工建造物，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。三、納稅人自用消費(fèi)品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（1）固定資產(chǎn)盤

32、盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。（2）固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，接已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)

33、計(jì)入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算與企業(yè)固定資產(chǎn)核算的異同1.與企業(yè)會(huì)計(jì)核算相近的處理（1）購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；（2）購入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或調(diào)撥款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬；（3）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)記賬。接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；（4）盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價(jià)值入賬。2.有別于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的處理（1）自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬，與企業(yè)會(huì)計(jì)有別，企業(yè)會(huì)計(jì)需要考慮符合資本化條件這個(gè)前提； （

34、2）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按照改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。與企業(yè)會(huì)計(jì)有別，企業(yè)會(huì)計(jì)需要考慮符合資本化條件這個(gè)前提；（3）事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。企業(yè)會(huì)計(jì)的固定資產(chǎn)除了已提足折舊仍在使用和已經(jīng)單獨(dú)入賬的土地不需要計(jì)提折舊外，其他的固定資產(chǎn)一律計(jì)提折舊；（4）事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算中始終會(huì)涉及到一個(gè)科目即固定基金，不管是固定資產(chǎn)的增加還是減少，這個(gè)科目的使用率非常高，在學(xué)習(xí)中要注意把握。企業(yè)會(huì)計(jì)不設(shè)置此科目；（5）事業(yè)單位固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢、出售等處置過程中取得的收入扣除發(fā)生的支出后的凈額，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)不需上繳的，列入專用基

35、金中的修購基金。抵銷固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時(shí)，應(yīng)注意哪些問題？針對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易進(jìn)行抵銷時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題：（1）交易中涉及的增值稅不得抵銷，如果固定資產(chǎn)售價(jià)為含稅的價(jià)款，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含增值稅的價(jià)款；（2）集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)支付的運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)用等不得抵銷；（3）抵銷多計(jì)提的折舊時(shí)，應(yīng)考慮當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的因素；（4）應(yīng)考慮因抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易而導(dǎo)致的集團(tuán)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和個(gè)別納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的確認(rèn)。1. 一、固定資產(chǎn)折舊辦法的分類 直線法（straight-line method）根據(jù)固定資產(chǎn)在整個(gè)使用壽命中的磨損狀態(tài)而

36、確定的成本分配結(jié)構(gòu)。 直線法依據(jù)是，固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度比較平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直線法下，折舊金額是時(shí)間的線性函數(shù)。 產(chǎn)量法（production method）根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的方法。 產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響，其合理性取決于三個(gè)條件： （1）固定資產(chǎn)的每期用量波動(dòng)較大； （2）固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動(dòng)較大； （3）固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的下降與其使用程序密切相關(guān)。如果符合這三個(gè)條件，產(chǎn)量法是最符合配比原則的。反對(duì)產(chǎn)量法的人認(rèn)為，估計(jì)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量比估計(jì)固定資產(chǎn)的使用年限更加困難，而且很難考慮功能損耗因素。 采用產(chǎn)量法折舊，折

37、舊費(fèi)用是一項(xiàng)變動(dòng)成本，而不像直接法的折舊費(fèi)用那樣是固定成本。 固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機(jī)器小時(shí)或產(chǎn)量（如汽車的行駛里程）來衡量。 二、常用折舊方法 1.平均年限法 平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下： 年折舊率（1預(yù)計(jì)凈利殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100 月折舊率年折舊率÷12 月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率 上述計(jì)算的折舊率是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，稱為個(gè)別折舊率，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。通常，企業(yè)按分類折舊來計(jì)算折舊率，計(jì)算公式如下： 某類固定

38、資產(chǎn)年折舊額（某類固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值清理費(fèi)用）/該類固定資產(chǎn)的使用年限 某類固定資產(chǎn)月折舊額某類固定資產(chǎn)年折舊額/12 某類固定資產(chǎn)年折舊率該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價(jià)×100 采用分類折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，計(jì)算方法簡單，但準(zhǔn)確性不如個(gè)別折舊率。 采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實(shí)。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。 因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時(shí)，采用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。 2.工

39、作量法 工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公式為： 每一工作量折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)×（1殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×第一工作量折舊額 3.加速折舊法 加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。 常用的加速折舊法有兩種： （1）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算

40、固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下： 年折舊率2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100 月折舊率年折舊率÷12 月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率 這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。 例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價(jià)為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額為： 雙倍余額年折舊率2/5×10040 第一年應(yīng)提的折舊額10 000&#

41、215;404000（元） 第二年應(yīng)提的折舊額（10 0004 000）×402 400（元） 第三年應(yīng)提的折舊額（6 0002 400）×401 440（元） 從第四年起改按平均年限法（直線法）計(jì)提折舊。 第四、第五年的年折舊額（10 0004 0002 4001 400200）/2980（元） （2）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為： 年折舊率尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和 或：年折舊率（預(yù)計(jì)使用年限

42、已使用年限）（預(yù)計(jì)使用年限×預(yù)計(jì)使用年限1÷2×100 月折舊率年折舊率÷12 月折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率 仍以前例來說明，若采用年數(shù)總和法計(jì)算，各年的折舊額如下表： 原值凈殘值每年折舊額累計(jì)折舊 年份尚可使用年限變動(dòng)折舊率 （元）（元）（元） 159 8005153 266.73 266.7 249 8004152 613.35 880 339 8003151 9607 840 429 8002151 306.79 146.7 519 800115653.39 800 由上表可以看出，年數(shù)總和法所計(jì)算的折舊費(fèi)隨著年數(shù)的增加而

43、逐漸遞減，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資產(chǎn)因無損耗而遭受的損失。 三、不同折舊方法的稅收影響 客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。 例1.某外商投資企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車，殘值按原值的4估算，估計(jì)使用年限為8年。按直線法年計(jì)提折舊額如下： 500000×（1-4）860000（元） 假定該企業(yè)資金成本

44、為10，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下： 60000×33×5.335105633（元） 5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。 如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下： 500000×（1-4）680000（元） 因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下： 80000×33×4.355114972（元） 4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金1149721056339339（元）。 當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)

45、，延長折舊期限也可節(jié)稅。 例2.上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個(gè)折舊年限更有利于企業(yè)避稅？ 8年和6年折舊年限的避稅情況： （1）、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和81000元。 （2）、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和60000元。 可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。 按8年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：

46、9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）46287（元） 按6年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下： 12000×（3.79l-1.736）十24000×0.56432031（元） 折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)用中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。 由于折舊

47、要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。 1.使用年限法 使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。其計(jì)算公式為： 固定資產(chǎn)年折舊額（原始價(jià)值預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）預(yù)計(jì)使用年限 一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗程度，其計(jì)算公式如下： 固定資產(chǎn)年折舊率固定資產(chǎn)年折舊額固定資

48、產(chǎn)原值×100 固定資產(chǎn)年折舊率（1凈殘值率）折舊年限×100 使用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同，但是缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費(fèi)越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會(huì)大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。 2.產(chǎn)量法 產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計(jì)算公式為： 單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用（固定資產(chǎn)原始價(jià)值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用預(yù)計(jì)殘值）應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)總產(chǎn)量 固定資產(chǎn)年折舊額當(dāng)年產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用 產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使

49、用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。 3.工作小時(shí)法 這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可，其計(jì)算公式為： 使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用預(yù)計(jì)殘值）應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)耐用總小時(shí)數(shù) 固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時(shí)數(shù)×使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用 工作小時(shí)法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。 4.加速折舊法 加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。 （1）年數(shù)總和法 又稱合計(jì)年限法

50、，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計(jì)算公式為： 年折舊率（折舊年限已使用年限）折舊年限×（折舊年限1）÷2×100 年折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值）×年折舊率 （2）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為： 年折舊率2折舊年限×100 月折舊率年折舊率÷12 年折舊額固定資產(chǎn)賬面價(jià)值×年折舊率 實(shí)行雙倍

51、余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。 采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個(gè)具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。 不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額

52、受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。 從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時(shí)法）次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到

53、補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況： 例3.廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，使用年限為5年。如表11所示，該企業(yè)適用33的所得稅率，資金成本率為10。 表1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表 年限 未扣除折舊利潤（元） 產(chǎn)量（件） 第一年 100000 1000 第二年90000 900 第三年 120000 1200 第四年 80000 800 第五年 76000 760 合計(jì) 466000 4660 （1）直線法： 年折舊額（固定資產(chǎn)

54、原值估計(jì)殘值）估計(jì)使用年限534000（元） 估計(jì)使用年限5年。 第一年利潤額為：1000003400066000（元） 應(yīng)納所得稅為：66000×3321780（元） 第二年利潤額為：900003400056000（元） 應(yīng)納所得稅為：56000×3318480（元） 第三年利潤額為；1200003400086000（元） 應(yīng)納所得稅為：86000×3328380（元） 第四年利潤額為：800003400046000（元） 應(yīng)納所得稅為：46000×3315180（元） 第五年利潤額為：760003400042000（元） 應(yīng)

55、納所得稅為：42000×33%=13860（元） 5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：217801848028380151801386097680（元） 應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.62175350.88（元） 0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。 （2）產(chǎn)量法 每年折舊額每年實(shí)際產(chǎn)量合計(jì)產(chǎn)量×（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值） 第一年折舊額為： 10004660×36480（元） 利潤額為：1000003648063520（元） 應(yīng)納所得稅為：63520×3320961.6（元） 第二年折舊額為： 9004660×32832（元） 利潤額為：900003283257168（元） 應(yīng)納所得稅為：57168×3318865.44（元） 第三年折舊額為： 12004660×（1800001