我國上市公司舞弊行為的審計對策研究

1、  我國上市公司舞弊行為的審計對策研究   我國上市公司舞弊行為的審計對策研究在日常的審計工作中發(fā)現(xiàn)，上市公司在制作財務(wù)報表的過程中舞弊行為屢屢發(fā)生，而且隨著市場監(jiān)督的加強，舞弊行為的手段也呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展。這給審計工作帶來了巨大的障礙和困難，嚴(yán)重制約了市場經(jīng)濟發(fā)展的秩序維持，同時也不利于上市公司的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。對此，針對上市公司采取的舞弊行為制定出科學(xué)、合理的審計應(yīng)對策略，必然能夠促進審計工作的順利進行。一、我國上市公司常見的舞弊行為（一）資產(chǎn)重組舞弊1.債務(wù)重組舞弊債務(wù)重組舞弊主要是指管理當(dāng)局根據(jù)債務(wù)重組過程中產(chǎn)生的收益對利潤實行調(diào)節(jié)的一種舞弊行為

2、，債務(wù)重組是指債務(wù)人在發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人所達成的共識，根據(jù)協(xié)議或者是法院裁定進行讓步的事項。在債務(wù)重組的過程中，會產(chǎn)生一定程度的重組收益，由此使得一些上市公司為了獲得這些收益而在債務(wù)重組上大做文章。2.并購舞弊并購舞弊主要是指通過對并購日期、會計方法、交易內(nèi)容等進行操作選用，從而達到虛增經(jīng)濟效益的目的。并購實行的會計處理主要包括兩種方法，權(quán)益結(jié)合法和購買法。在權(quán)益結(jié)合法實行的情況下，收購公司可以對被收購公司的全年利潤進行合并處理，因此，此種方法更容易對利潤進行操作。所以，西方國家大多都對權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用進行禁止，或規(guī)定嚴(yán)格的限制條件。但由于我國的經(jīng)濟發(fā)展還存在一些缺陷，關(guān)于并

3、購的會計準(zhǔn)則并未出臺相關(guān)規(guī)定，而且相關(guān)的法律法規(guī)也未對此做出詳細(xì)的規(guī)定，從而為管理當(dāng)局提供了可乘之機，實行舞弊行為。在購買法實行的環(huán)境下，只有在購買日以后，被并購公司的利潤才能夠納入到收購公司的本期利潤當(dāng)中，這在一定程度上減少了管理當(dāng)局采取舞弊行為獲得利潤的發(fā)生。（二）關(guān)聯(lián)方交易舞弊1.資金往來舞弊當(dāng)前，很多上市公司都會利用資金往來實行舞弊行為。雖然我國的法律法規(guī)還不允許企業(yè)之間能夠進行相互的資金拆借，但仍然有很多上市公司由于已經(jīng)募集到了資金但卻沒有找到良好項目投資而實行資金拆借，將資金轉(zhuǎn)移給母公司，或者是其他不用納入合并報表的關(guān)聯(lián)方，同時按照其與關(guān)聯(lián)方建立的約定而收取高額利率以補償資金占用，

4、從其中獲得虛增的利潤。2.關(guān)聯(lián)購銷舞弊所謂關(guān)聯(lián)購銷性舞弊，主要是指上市公司利用與關(guān)聯(lián)方之間的購銷活動而實行的舞弊行為。根據(jù)我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定，如果上市公司與其子公司或兄弟公司之間出現(xiàn)購銷往來，只需要披露在報表的附注中。但如果上市公司沒有將這些購銷往來如實的在報表附注中實行披露，就會對利潤產(chǎn)生非常大的影響，由此也就為上市公司提供了操作財務(wù)報表的機會。（三）濫用會計政策進行舞弊1.合并政策不當(dāng)因為上市公司對其他公司實行的合并行為中的相關(guān)信息主要由上市公司來控制，從而導(dǎo)致其能夠?qū){入合并報表的合并范圍進行有效控制，由此也就導(dǎo)致其通過對合并范圍的控制并改變合并范圍來對利潤進行調(diào)節(jié)，以此獲得虛增利潤。2

5、.股權(quán)投資核算方法不合理我國現(xiàn)有的企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)對長期投資核算實行過詳細(xì)的規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對于被投資企業(yè)所實行的投資能夠滿足一定的條件時，如果能夠達到控制標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)當(dāng)采用成本法進行核算，如果不能夠達到控制標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行核算。但是很多上市公司為了自身利益而在這兩種核算方法上做文章，如果被投資公司出現(xiàn)盈利時，不能夠采用權(quán)益法核算的投資也采用了權(quán)益法進行核算，而當(dāng)被投資出現(xiàn)虧損應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行核算時，又被改為采用成本法進行核算，由此在其中產(chǎn)生虛增利潤。二、針對上市公司舞弊行為的審計對策1.深入分析和了解客戶的經(jīng)營狀況上市公司能夠?qū)嵭形璞仔袨榈囊粋€重要原因就是審計人員對于客戶的經(jīng)營狀況

6、了解不夠透徹，從而導(dǎo)致對其財務(wù)情況不清楚，由此也就無法進行正確核算，并給那些上市公司提供了舞弊機會。因此，審計人員應(yīng)當(dāng)對客戶的經(jīng)營狀況進行深入的分析和了解，以確保自身可以站在更高的角度上看待問題，從而及早、及時發(fā)現(xiàn)上市 公司的舞弊行為。對于客戶經(jīng)營狀況的了解，不僅包括對客戶自身經(jīng)營管理狀況、市場競爭優(yōu)勢及劣勢的分析和了解，同時還包括對整個國家經(jīng)濟發(fā)展、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展、競爭對手發(fā)展情況的了解。上市公司實行舞弊行為必然有其原因，如行業(yè)發(fā)展不景氣或者出現(xiàn)新的競爭對手會導(dǎo)致企業(yè)的營業(yè)額大幅度減少，毛利率降低，要想維持企業(yè)在證券市場上的良好信譽和形象，或者是確保自己的薪酬不受到影響，高層管理

7、者則經(jīng)常會披露一些帶有欺詐性的財務(wù)報表以達到目的。因此，審計人員只有對客戶的整體情況進行深入的分析和了解，才能夠準(zhǔn)確抓住管理當(dāng)局的心理，發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動機，并采取有效措施進行制止，以減少舞弊行為的發(fā)生。2.始終保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑當(dāng)前，就我國上市公司來說，其舞弊行為頻發(fā)、造假成風(fēng)的現(xiàn)狀決定了審計工作的重點所在。對于舞弊行為的審計，尤其是對管理舞弊行為的審計應(yīng)當(dāng)成為注冊會計師進行審計工作的重點。相關(guān)的審計人員無論是處于審計工作的計劃階段，還是處于審計工作的實施階段，都應(yīng)當(dāng)始終保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑。對于稱職的審計人員來說，必須擁有敏銳的洞察力，在看似無關(guān)緊要的現(xiàn)象中找出舞弊行為發(fā)生的動機，

8、以及時采取措施進行制止，從而確保審計工作的順利開展，同時也提高我國上市公司發(fā)展的健康性和科學(xué)性。3.確保分析性復(fù)核在審計階段，風(fēng)險是審計的基礎(chǔ)。當(dāng)審計工作進入到審計階段，分析性復(fù)核也就成了此階段最重要的審計程序及審計方法。從整體上來說，注冊會計師在進行審計的過程中會更加注重加總合計處理，確保摘抄明細(xì)，同時對相關(guān)憑證進行仔細(xì)檢查。但由此也在很大程度上忽略了對總體趨勢的分析，從而導(dǎo)致審計工作出現(xiàn)紕漏。而一套完整的分析性復(fù)核體系不僅包含對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確分析，同時還包含了更高層次的對于行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展前景的分析及行業(yè)本身分析。此外，審計人員還要學(xué)會尋求專業(yè)機構(gòu)的幫助，對于發(fā)達的互聯(lián)網(wǎng)及各色各樣的中介結(jié)

9、構(gòu)、專業(yè)機構(gòu)所產(chǎn)生的關(guān)鍵信息進行充分利用，從而有效提高自身的信息捕捉能力，也更好地對上市公司進行審計處理，并提高審計工作的準(zhǔn)確性和有效性。4.設(shè)置多元化考核指標(biāo)，減少上市公司財務(wù)舞弊的動機在現(xiàn)階段，上市公司的大股東對經(jīng)理人進行業(yè)績評價考核的指標(biāo)多是財務(wù)指標(biāo)，在這種情況下，就會促使經(jīng)理人想辦法對公司財務(wù)報告進行粉飾。為了解決這種問題，應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行的業(yè)績考核評價方法加適當(dāng)修改，在考核指標(biāo)的設(shè)置上不僅僅要注重公司的短期效益，還應(yīng)當(dāng)兼顧公司未來的長遠(yuǎn)利益，實施多元化考核，讓上市公司經(jīng)營短期化傾向得以從源頭上解決。5.改善上市公司的融資條件，改變控制方法在我國現(xiàn)階段的配股條件下，凈資產(chǎn)收益是盈利的唯一要求，并且公司的凈資產(chǎn)和凈利潤的計量都是建立在會計假設(shè)的基礎(chǔ)之上的，經(jīng)常會受到一些外來因素或不特定因素的影響，這就會給財務(wù)舞弊帶來可乘之機。所以，對上市公司的配股資格的審核條件要進行完善，建立完善的多元化財務(wù)控制指標(biāo)，比如增加主營收益指標(biāo)、資產(chǎn)重組所得在收益指標(biāo)中去除、增加非會計指標(biāo)等。隨著我國社會主義