如何編制外匯收支情況(共65頁(yè)).doc

1、如何編制外匯收支情況表編寫：北京市中慧會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京市弘誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審定：國(guó)家外匯管理局資本項(xiàng)目司第一章 報(bào)表中各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法一、基本說(shuō)明二、表頭項(xiàng)目三、資產(chǎn)項(xiàng)目四、負(fù)債及經(jīng)常項(xiàng)目差額五、其他說(shuō)明第二章 新舊報(bào)表的對(duì)比一、新表的特點(diǎn)二、新表和舊表的銜接第三章 主要外匯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄解釋一、貨幣資金二、投資三、應(yīng)收股利四、外匯往來(lái)款五、應(yīng)付外籍人員工資六、境外借款七、實(shí)收外匯資本八、非外匯形式資產(chǎn)-人民幣九、非外匯形式的資產(chǎn)-固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)十、非外匯形式的資產(chǎn)-資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移十一、非外匯形式資產(chǎn)-單方面資本轉(zhuǎn)移十二、非外匯形式資產(chǎn)-其他十三、結(jié)購(gòu)匯差額第四章節(jié) 操作實(shí)例例1

2、例2例3第一章報(bào)表中各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法一、基本說(shuō)明1、外匯收支情況表反映外商投資企業(yè)與境外企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個(gè)人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)交易以及與境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個(gè)人進(jìn)行的符合外匯管理規(guī)定的外幣計(jì)價(jià)、結(jié)算交易。所有交易均按實(shí)際發(fā)生金額記錄?！皩?shí)收境外資本”、“實(shí)收外匯境內(nèi)資本”在本表中視同負(fù)債記錄。2、外匯收支情況表填制基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。3、外匯收支情況表中“期末數(shù)”各項(xiàng)目反映的均是外商投資企業(yè)從成立以來(lái)到報(bào)告期期末期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的余額數(shù)，非當(dāng)期發(fā)生數(shù)。4、2002年期初余額的確定：外匯收支情況表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目及經(jīng)常項(xiàng)目差額項(xiàng)目期末余額反映的均是歷年發(fā)生的累計(jì)數(shù)，有些項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中各會(huì)計(jì)科

3、目分析填列（如：“境外投資”、“境內(nèi)外匯投資”可根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“短期投資”科目的余額分析填列），有些項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中很難找到各對(duì)應(yīng)科目，需逐比查找并追溯至企業(yè)成立之初（如：結(jié)購(gòu)匯差額），工作量很大。為操作方便，簡(jiǎn)化工作量，在填報(bào)第一年（2002年）將外匯收支情況表中第七、八、九、十項(xiàng)（即“非外匯形式資產(chǎn)”、“結(jié)購(gòu)匯差額”、“匯率折算差額”、“其他資產(chǎn)”）期初余額填列“零”，差額部分在“經(jīng)常項(xiàng)目差額”項(xiàng)目中反映。5、外匯收支情況表填報(bào)格式必須完整，即使部分項(xiàng)目期初、期末額均為零，也不得省略。二、表頭項(xiàng)目1.    本表編制單位：按照外商投資企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的

4、單位名稱填寫。 2.       組織機(jī)構(gòu)代碼：按照外商投資企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼證上的號(hào)碼填寫。 3.       外匯登記證號(hào)碼：按照國(guó)家外匯管理局及分局核發(fā)的外匯登記證上號(hào)碼填寫。 4.       金額單位：一律使用美元計(jì)價(jià)，非美元幣種的外幣根據(jù)中國(guó)人民銀行12月31日公布的外匯匯率進(jìn)行折算。各項(xiàng)數(shù)據(jù)涉及填報(bào)金額精確到個(gè)位數(shù)，小數(shù)點(diǎn)后數(shù)字四舍五入。 三、資產(chǎn)項(xiàng)目1、“外匯貨幣資金”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)外幣現(xiàn)鈔、外

5、幣銀行存款和其他外幣資金等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目數(shù)據(jù)可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目所屬的外幣明細(xì)科目的期末余額直接計(jì)算填列；其中：“外匯貨幣資金-資本金帳戶存款”根據(jù)“銀行存款-資本金帳戶”明細(xì)科目填列，以此類推。2、“應(yīng)收外匯賬款”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，包括外商投資企業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易兩部分。本項(xiàng)目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末借方余額分貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目分析填列。如“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”科目所屬外幣明細(xì)科目有借方

6、余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)?！皯?yīng)收外匯賬款-服務(wù)貿(mào)易”項(xiàng)目包括運(yùn)輸、旅游、通訊服務(wù)、建筑服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)使用費(fèi)和特許費(fèi)、咨詢、廣告、宣傳、電影、音像及其他商業(yè)服務(wù)。 “應(yīng)收外匯賬款-其他應(yīng)收款”項(xiàng)目包括外商投資企業(yè)因?qū)＠麢?quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件版權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓而發(fā)生的債權(quán)；外商投資企業(yè)外方股東減資、先行收回投資以及外商投資企業(yè)因股權(quán)交易而發(fā)生的債權(quán)也記入本項(xiàng)目。3、“預(yù)付外匯賬款”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算貨物、服務(wù)貿(mào)易而產(chǎn)生的預(yù)付款項(xiàng)，包括外商投資企業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易兩部分。本項(xiàng)目數(shù)

7、據(jù)應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬外幣明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。4、“應(yīng)收外匯股利”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)境外投資和投資性外商投資企業(yè)境內(nèi)外匯投資應(yīng)收取的被投資企業(yè)已宣告分配的現(xiàn)金股利。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額分析填列。5、“境外投資”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)以外匯、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)對(duì)境外股權(quán)性質(zhì)的投資。該項(xiàng)目以成本法核算，根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“短期投資”科目的期末余額和“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”、“存貨”等科目的期末余額分析填列。對(duì)于采用權(quán)益法核算的外商投資企業(yè)，也按成本

8、法填列。6、“境內(nèi)外匯投資”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)境內(nèi)外匯股權(quán)投資，投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)所獲得的人民幣利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的財(cái)產(chǎn)在境內(nèi)再投資也記入本項(xiàng)目。該項(xiàng)目按成本法核算，根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、 “短期投資”科目的期末余額分析填列。對(duì)于采用權(quán)益法核算的外商投資企業(yè)，也按成本法填列。7、“非外匯形式資產(chǎn)人民幣”項(xiàng)目：反映企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)但以人民幣結(jié)算的交易余額，即企業(yè)自成立以來(lái)截止報(bào)告期12月31日以外幣計(jì)價(jià)但以人民幣結(jié)算交易的累計(jì)人民幣收入發(fā)生額和累計(jì)人民幣支出發(fā)生額的凈差額。該項(xiàng)目的借方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金流入增加以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或減少以外幣計(jì)價(jià)的

9、資產(chǎn)，如：1.    外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的人民幣資金增加本企業(yè)外方投資； 2.       外商投資企業(yè)以人民幣回收其境內(nèi)外匯投資及收益； 該項(xiàng)目的貸方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金支出減少以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或增加以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如：1.    外商投資企業(yè)以人民幣支付境內(nèi)外籍人員工資； 2.       外商投資企業(yè)以人民幣支

10、付外方股東先行收回投資款； 3.       外商投資企業(yè)以人民幣支付外方股東減資款； 4.       投資性外商投資企業(yè)以獲得的人民幣利潤(rùn)在境內(nèi)再投資等。 該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付工資”、“實(shí)收資本”等科目分析填列。8、“非外匯形式資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)但以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交割的交易余額。該項(xiàng)目的借方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)流入增加以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或減少以外幣計(jì)價(jià)的

11、資產(chǎn)，如：1.    外商投資企業(yè)外方股東以境外機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等向企業(yè)出資或融資； （2）外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)出資；（3）外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)回收境外投資或境內(nèi)外匯投資及收益；該項(xiàng)目的貸方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支出減少以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或增加以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等作境外投資等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目分析填列。9、“非外匯形式資產(chǎn)資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)中外方股東

12、之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的股權(quán)變動(dòng)余額，以及中外方債權(quán)債務(wù)關(guān)系人之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的債權(quán)債務(wù)變動(dòng)余額。該項(xiàng)目借方反映外方股東收購(gòu)中方股東股權(quán)以及外方收購(gòu)中方債權(quán)人債權(quán)，貸方反映中方股東收購(gòu)?fù)夥焦蓶|股權(quán)以及中方收購(gòu)?fù)夥絺鶛?quán)人債權(quán)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收帳款”、“預(yù)付帳款”、“實(shí)收資本”等科目分析填列。10、“非外匯形式資產(chǎn)單方面資本轉(zhuǎn)移”項(xiàng)目：借方反映本企業(yè)對(duì)外匯金融債權(quán)或股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，貸方反映境外金融債權(quán)人、股權(quán)人對(duì)本企業(yè)債權(quán)、股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，股權(quán)及金融債權(quán)交易的凈損益也記入本項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期借款”、“實(shí)

13、收資本”等科目分析填列。11、“非外匯形式資產(chǎn)其它”項(xiàng)目：反映外方股東以其按比例享有的企業(yè)資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的金額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”或“股本”等科目分析填列。12、“結(jié)購(gòu)匯差額”項(xiàng)目：反映企業(yè)自成立以來(lái)截止報(bào)告期12月31日累計(jì)結(jié)匯和購(gòu)匯的凈差額，即結(jié)匯發(fā)生額減去購(gòu)匯發(fā)生額。結(jié)匯是指外商投資企業(yè)將可支配外匯資金在銀行兌換為人民幣的行為，結(jié)匯分資本項(xiàng)目結(jié)匯和經(jīng)常項(xiàng)目結(jié)匯，資本項(xiàng)目結(jié)匯又有外匯資本金款結(jié)匯、外債結(jié)匯等形式；購(gòu)匯是指外商投資企業(yè)在銀行以人民幣購(gòu)買外匯的行為，購(gòu)匯也分資本項(xiàng)目購(gòu)匯和經(jīng)常項(xiàng)目購(gòu)匯；資本項(xiàng)目購(gòu)匯又有償還外債、外匯貸款

14、購(gòu)匯、境外投資購(gòu)匯、外方回收資本購(gòu)匯等多種形式。企業(yè)結(jié)匯有通過(guò)外幣帳戶核算（如：將資本金帳戶中的資金結(jié)匯），也有不通過(guò)外幣帳戶核算的（如：企業(yè)出口貨物收取的貨款直接在銀行結(jié)匯）；購(gòu)匯也如此（如：償還外債直接用人民幣購(gòu)匯付出，購(gòu)買外匯存入外幣帳戶）。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)銀行存款科目（包括人民幣帳戶、外幣帳戶）的累計(jì)發(fā)生額分析填列，也可根據(jù)結(jié)、購(gòu)匯相關(guān)憑證（如：銀行結(jié)匯水單、購(gòu)匯單據(jù)）分析計(jì)算。本項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，也記錄在資產(chǎn)方。13、“匯率折算差額”項(xiàng)目：以非美元幣種計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)交易按照發(fā)生時(shí)中國(guó)人民銀行公布的外匯匯率折算為美元記錄，在年末根據(jù)中國(guó)人民銀行12月31日公布的外匯匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整差額計(jì)入本科目

15、，匯兌損益也計(jì)入本科目，本項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，也記錄在資產(chǎn)方。該科目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目分析填列。14、“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目：為最終平衡項(xiàng)目，反映外商投資企業(yè)在編制本表過(guò)程中出現(xiàn)的誤差和遺漏，通過(guò)該項(xiàng)目的抵補(bǔ)，使“外匯收支情況表”資產(chǎn)合計(jì)等于負(fù)債和經(jīng)常項(xiàng)目差額合計(jì)，本項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，也記錄在資產(chǎn)方。四、負(fù)債及經(jīng)常項(xiàng)目差額1、“應(yīng)付外匯賬款”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)，包括外商投資企業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易兩部分。本項(xiàng)目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、 “其他應(yīng)付款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末

16、貸方余額和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期末余額分貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目分析填列。如“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目所屬外幣明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。融資租賃在“應(yīng)付外匯賬款貨物貿(mào)易”下記錄?！皯?yīng)付外匯賬款-服務(wù)貿(mào)易”項(xiàng)目包括運(yùn)輸、旅游、通訊服務(wù)、建筑服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)使用費(fèi)和特許費(fèi)、咨詢、廣告、宣傳、電影、音像及其他商業(yè)服務(wù)。 “應(yīng)付外匯賬款-其他應(yīng)付款”項(xiàng)目包括外商投資企業(yè)因?qū)＠麢?quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件版權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的買賣而發(fā)生的債務(wù)；外商投資企業(yè)外方股東減資、先行收回投資以及外商投資企業(yè)因股權(quán)交易而發(fā)生的債務(wù)也記入本項(xiàng)目。2、“預(yù)收外匯賬款”項(xiàng)目

17、：反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算貨物、服務(wù)貿(mào)易而產(chǎn)生的預(yù)收款項(xiàng)，包括外商投資企業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易兩部分。本項(xiàng)目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。如“應(yīng)收賬款” 科目所屬外幣明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。3、“應(yīng)付外籍人員工資”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)應(yīng)付外籍人員工資。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”、“管理費(fèi)用”等科目分析填列。如為借方余額，以負(fù)數(shù)填列。4、“應(yīng)付外方股利”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)已宣告分配但尚未支付給外方的現(xiàn)金股利。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額分析填列。5、“境外借款金融機(jī)

18、構(gòu)借款、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款、其他借款、發(fā)行債券”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)向中國(guó)境外的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、個(gè)人或其他經(jīng)濟(jì)組織籌借的，以外國(guó)貨幣承擔(dān)契約性償還義務(wù)的款項(xiàng)，債券溢折價(jià)發(fā)行收入直接計(jì)入“境外借款發(fā)行債券”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等科目所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末余額分析填列。6、“境內(nèi)外匯借款”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)（包括境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)）籌借的外匯資金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末余額分析填列。7、“應(yīng)付外匯利息”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)因借款和發(fā)行債券而應(yīng)支付的利息，企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付賬款而發(fā)生

19、的應(yīng)收、應(yīng)付利息也記錄在本項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款”、“預(yù)收帳款”、“預(yù)付賬款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目分析填列。8、“實(shí)收境外資本外國(guó)直接投資、外國(guó)證券投資”項(xiàng)目：“實(shí)收境外資本外國(guó)直接投資”項(xiàng)目的借方反映外商投資企業(yè)外方減資、先行回收投資及向中方出讓股權(quán)等?！皩?shí)收境外資本外國(guó)直接投資”項(xiàng)目的貸方反映：（1）外國(guó)投資者以外匯投入的資本；（2）外國(guó)投資者以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤(rùn)投入的資本（參見(jiàn)“非外匯形式資產(chǎn)人民幣”）；（3）外國(guó)投資者以實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)投入的資本（參見(jiàn)“非外匯形式資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”）；（4）外國(guó)

20、投資者購(gòu)買中方股權(quán)形成的資本；（5）外商投資企業(yè)以應(yīng)付外方股東利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本；（6）外商投資企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本（參見(jiàn)“非外匯形式資產(chǎn)其它”）；7.    以外匯投入的資本溢折價(jià)部分； 8.       其他。 “實(shí)收境外資本外國(guó)證券投資”反映外商投資企業(yè)以B股或H、L、S、N股及ADR形式吸收的外國(guó)證券投資資本，股票溢折價(jià)發(fā)行收入也計(jì)入本項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”科目期末余額分析填列。9、“實(shí)收境內(nèi)外匯資本”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)收

21、取的境內(nèi)企業(yè)的外匯投資和境內(nèi)居民的B股投資，接受的投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)所獲得的人民幣利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的財(cái)產(chǎn)對(duì)本企業(yè)的投資也記入本項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”科目期末余額分析填列。以投資者處于境外還是境內(nèi)來(lái)劃分境外資本與境內(nèi)外匯資本。10、“經(jīng)常項(xiàng)目差額”項(xiàng)目：反映外商投資企業(yè)自成立以來(lái)至報(bào)告期期末期間發(fā)生的涉及外幣計(jì)價(jià)交易的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外匯收入和支出的凈差額。經(jīng)常項(xiàng)目差額=（“企業(yè)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)銷售收入”“投資收益”“單方面經(jīng)常轉(zhuǎn)移”）（“企業(yè)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)采購(gòu)”“外國(guó)投資者和境內(nèi)外匯投資者投資收益”“外籍

22、人員工資總額”）。其中：（1）“企業(yè)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)銷售收入”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目分析填列；（2） “投資收益”反映企業(yè)以各種方式對(duì)境外投資和外匯投資（包括外匯存款）所分配的收益；該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目分析填列；（3）“單方面經(jīng)常轉(zhuǎn)移”項(xiàng)目：該項(xiàng)目借方反映本企業(yè)對(duì)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易債權(quán)的單方面放棄以及壞賬核銷，該項(xiàng)目貸方反映外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易債權(quán)人對(duì)本企業(yè)債務(wù)的單方面豁免或?qū)ζ髽I(yè)的外匯現(xiàn)金捐贈(zèng)。借方反映企業(yè)對(duì)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易債權(quán)的單方面放棄以及壞賬核銷。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“外匯貨幣資金”、“應(yīng)收外匯帳款”、“應(yīng)付外匯帳款

23、” “預(yù)收外匯帳款”、“預(yù)收外匯帳款”等科目分析填列。（4）“企業(yè)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)采購(gòu)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目分析填列；（5）“外國(guó)投資者和境內(nèi)外匯投資者投資收益”項(xiàng)目：反映外國(guó)投資者和境內(nèi)外匯投資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資所分配的收益以及外匯借款所發(fā)生的利息收入；該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“未分配利潤(rùn)”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目分析填列；（6）“外籍人員工資總額”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”、“管理費(fèi)用” 等科目分析填列。五、其他說(shuō)明1、外匯收支情況表各項(xiàng)目平衡關(guān)系如下：1.

24、60;   外匯貨幣資金=現(xiàn)金+資本金帳戶存款+經(jīng)常項(xiàng)目帳戶存款+外債帳戶存款+其他帳戶存款； 2.       應(yīng)收外匯帳款=貨物貿(mào)易+服務(wù)貿(mào)易+其他應(yīng)收款； 3.       非外匯形式資產(chǎn)=人民幣+固定資產(chǎn)+無(wú)形資產(chǎn)+資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移+單方面資本轉(zhuǎn)移+其他； 4.       結(jié)購(gòu)匯差額=結(jié)匯金額-購(gòu)匯金額； 5.       應(yīng)付外匯

25、帳款=貨物貿(mào)易+服務(wù)貿(mào)易+其他應(yīng)付款； 6.       境外借款=金融機(jī)構(gòu)借款+關(guān)聯(lián)企業(yè)借款+其他借款+發(fā)行債券； 7.       實(shí)收境外資本=外國(guó)直接投資+外國(guó)證券投資； 8.       經(jīng)常項(xiàng)目差額 （應(yīng)收外匯賬款預(yù)付外匯賬款應(yīng)收外匯股利應(yīng)付外匯賬款預(yù)收外匯賬款應(yīng)付外籍人員工資應(yīng)付外方股利應(yīng)付外匯利息）（境外借款實(shí)收境外資本）（境外投資非外匯形式資產(chǎn)）境內(nèi)外匯借款實(shí)收境內(nèi)外匯資本境內(nèi)外匯投資結(jié)購(gòu)匯差額匯率

26、折算差額其他資產(chǎn)外匯貨幣資金； 9.       資產(chǎn)合計(jì)=負(fù)債和經(jīng)常項(xiàng)目差額合計(jì)。 2、外匯收支情況表附注中“按股權(quán)或約定比例計(jì)算外方所有的未分配利潤(rùn)年末余額”=企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目期末余額*外方股權(quán)比例.3、外匯收支情況表填制完畢后，外商投資企業(yè)須在“編制單位”處蓋章，并由編制人、會(huì)計(jì)主管和法定代表人簽章。第二章新舊報(bào)表的對(duì)比為加強(qiáng)外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢中的外匯年檢工作，1998年12月18日，財(cái)政部、國(guó)家外匯管理局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于加強(qiáng)外商投資外商投資企業(yè)外匯審計(jì)工作的通知（財(cái)外字1998607號(hào)文件），該文件要求外商投

27、資企業(yè)在聯(lián)合年檢時(shí)提供“注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中應(yīng)披露的外匯內(nèi)容表”（以下簡(jiǎn)稱“舊表”）。該表基本反映了外商投資企業(yè)年檢當(dāng)年的外匯業(yè)務(wù)情況和年末的外匯財(cái)務(wù)狀況。為了進(jìn)一步做好今后的外商投資企業(yè)外匯年檢工作，切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師外匯審核工作的質(zhì)量，國(guó)家外匯管理局、財(cái)政部于2002年12月10日聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于調(diào)整外商投資企業(yè)外匯年檢“外匯內(nèi)容表”的通知（匯發(fā)2002124號(hào)文），要求外商投資企業(yè)在參加2002年度的聯(lián)合年檢時(shí)提供“外匯收支情況表”（以下簡(jiǎn)稱“新表”）。新表和舊表相比：一、新表特點(diǎn)1、新表在結(jié)構(gòu)上分為表頭、表身、附注、表底等部分，和舊表相比，顯得更加完整。2、新

28、表在項(xiàng)目的列示上，采用了資產(chǎn)負(fù)債表的格式，并且建立了資產(chǎn)和負(fù)債及經(jīng)常項(xiàng)目差額合計(jì)的平衡關(guān)系，顯得更加科學(xué)。3.    新表和舊表相比，內(nèi)容上要求更加明確具體：按外匯管理、統(tǒng)計(jì)需要，在相應(yīng)的指標(biāo)項(xiàng)目下設(shè)置了更加具體的明細(xì)科目，如應(yīng)收外匯帳款項(xiàng)目要求分為貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和其他應(yīng)收款三個(gè)明細(xì)項(xiàng)目分別列示；應(yīng)付外匯帳款項(xiàng)目要求分為貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、其他應(yīng)付款等三個(gè)明細(xì)項(xiàng)目分別列示。 4.       新表和舊表相比，所揭示的外匯業(yè)務(wù)內(nèi)容更加豐富，如新表要求提供外商投資企業(yè)實(shí)收境外資本和實(shí)收境內(nèi)外匯資本的情況，

29、其中境外資本又分為外國(guó)直接投資和外國(guó)證券投資。 5.       新表正表部分減少了數(shù)量指標(biāo)，而主要采用了貨幣計(jì)量指標(biāo)來(lái)反映。如減少了境外開(kāi)戶數(shù)指標(biāo)，本期借用外債筆數(shù)、本期已登記外債筆數(shù)等。舊表中所涉及的幾個(gè)數(shù)量指標(biāo)需要通過(guò)補(bǔ)充說(shuō)明來(lái)披露。 6.       新表填寫的單位為美元，相比舊表而言，顯得更加精確。 二、新表和舊表的銜接盡管匯發(fā)2002124號(hào)文只要求新表本期只填寫期末數(shù)，但是由于外商投資企業(yè)的外匯業(yè)務(wù)存在一定的連續(xù)性，新舊表的某些項(xiàng)目當(dāng)然存在一定的聯(lián)系。1、借用、

30、償還外債情況舊表分為“本期借用筆數(shù)”、“已登記筆數(shù)”，“期初外債余額”、“本期借入外債金額”、“本期實(shí)際還本付息額”、“逾期未還本息”等7個(gè)項(xiàng)目來(lái)反映，新表則分為“境外借款”、“境內(nèi)外匯借款”、“應(yīng)付外匯利息”等三個(gè)大項(xiàng)目來(lái)反映。外商投資企業(yè)應(yīng)該將舊表中2001年12月31日的外債余額按照新表的指標(biāo)分類，進(jìn)行調(diào)整分類，然后分別加上本期增加額，減去本期減少額，來(lái)填列新表期末數(shù)。外商投資企業(yè)關(guān)于償還外債的情況，舊表在“償還外債、外匯貸款”項(xiàng)目反映，在新表中，由于境外借款等項(xiàng)目反映的是外商投資企業(yè)外匯外債的余額，報(bào)告當(dāng)期償還外債的發(fā)生金額沒(méi)有反應(yīng)。2、外匯收入、支出情況舊表分為外匯收入總計(jì)、外匯支出

31、總計(jì)兩個(gè)項(xiàng)目來(lái)反映，在新表中，外商投資企業(yè)的外匯收入、外匯支出指標(biāo)均包括在經(jīng)常項(xiàng)目差額項(xiàng)目中。3、外匯財(cái)務(wù)情況舊表中分為外匯應(yīng)付款、外匯應(yīng)收款、外匯結(jié)余等三個(gè)項(xiàng)目反映，在新表中，外商投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況則分為外匯貨幣資金、外匯應(yīng)收、應(yīng)付款、外匯預(yù)收、預(yù)付款、應(yīng)收外匯股利、應(yīng)付外匯股利等多個(gè)項(xiàng)目反映。對(duì)應(yīng)的外匯收入、外匯支出、外匯投資收益則均在經(jīng)常項(xiàng)目差額項(xiàng)目中反映。外商投資企業(yè)應(yīng)該將舊表中2001年12月31日的外匯應(yīng)收款、外匯應(yīng)付款等項(xiàng)目余額按照新表的指標(biāo)分類，進(jìn)行調(diào)整分類，然后分別加上本期增加，減少本期減少，來(lái)填列新表期末數(shù)。4、結(jié)匯、購(gòu)匯情況舊表分為購(gòu)匯總金額、結(jié)匯總金額，購(gòu)、結(jié)匯總金額又

32、分經(jīng)常項(xiàng)目購(gòu)、結(jié)匯，資本項(xiàng)目購(gòu)、結(jié)匯，在新表中則簡(jiǎn)化為結(jié)購(gòu)匯差額一個(gè)項(xiàng)目反映。舊表中反映的是一個(gè)動(dòng)態(tài)的金額，新表中結(jié)購(gòu)匯差額項(xiàng)目則反映的是公司成立以來(lái)累計(jì)結(jié)匯、累計(jì)購(gòu)匯的一個(gè)靜態(tài)的差額。為簡(jiǎn)化工作量，將2002年期初余額填列“零”，用2002年度結(jié)匯總金額，減去2002年度購(gòu)匯總金額后的余額，來(lái)填列新表結(jié)購(gòu)匯差額項(xiàng)目期末數(shù)。5、利潤(rùn)分配情況舊表分別在“利潤(rùn)及再投資情況”項(xiàng)目下的“應(yīng)分配給外方凈利潤(rùn)”、“應(yīng)分未分外方凈利潤(rùn)”、“外方實(shí)際匯出利潤(rùn)”等三個(gè)項(xiàng)目反映，新表則主要在“應(yīng)付外匯股利”項(xiàng)目中反映了外商投資企業(yè)已宣告分配但尚未支付給外方的現(xiàn)金股利。實(shí)際匯出利潤(rùn)的發(fā)生額對(duì)應(yīng)付外匯股利的影響包含在

33、“應(yīng)付外匯股利”項(xiàng)目中。至于應(yīng)分未分外方利潤(rùn)情況則在新的外匯收支情況表正表部分沒(méi)有反映，而是在報(bào)表附注2中披露。6、利潤(rùn)再投資情況關(guān)于外商投資企業(yè)利潤(rùn)再投資情況，舊表分別在“利潤(rùn)及再投資情況”項(xiàng)目下的“外方外匯利潤(rùn)再投資”、“外方人民幣利潤(rùn)再投資”、“外商投資企業(yè)境外投資”等三個(gè)項(xiàng)目反映。新表則分別在“境外投資”“境內(nèi)外匯投資”等項(xiàng)目反應(yīng)。7、投資性外商投資企業(yè)劃撥投資情況關(guān)于投資性外商投資企業(yè)劃撥投資情況，舊表中分為“本年度境內(nèi)劃撥投資款金額”和“歷年累計(jì)劃撥投資款金額”兩項(xiàng)內(nèi)容反映，并要求該兩項(xiàng)內(nèi)容有投資性外商投資企業(yè)填寫。新表關(guān)于投資性外商投資企業(yè)境內(nèi)劃撥投資的情況在“境內(nèi)外匯投資”項(xiàng)目

34、反應(yīng)。第三章 主要外匯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄解釋一、貨幣資金1、收到境外股東以外幣現(xiàn)金方式投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款-資本金帳戶存款 借：外匯貨幣資金-資本金帳戶存款貸：實(shí)收資本外方股東 貸：實(shí)收境外資本�外國(guó)直接投資資本公積 （資本溢價(jià)也計(jì)入此項(xiàng)目）2、收到外幣銷售收入會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款-外幣帳戶 借：外匯貨幣資金（經(jīng)常賬戶中保留）結(jié)購(gòu)匯差額（超賬戶限額結(jié)匯）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額 3、以外幣支付各項(xiàng)成本費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：生產(chǎn)成本 借：經(jīng)常項(xiàng)目差額制造費(fèi)用 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付）營(yíng)業(yè)費(fèi)用 結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付）財(cái)務(wù)費(fèi)

35、用營(yíng)業(yè)外支出貸：現(xiàn)金或銀行存款-外幣帳戶4、收到銀行外匯存款利息會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款 借：外匯貨幣資金貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額5、支付境外差旅費(fèi)會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：管理費(fèi)用 借：經(jīng)常項(xiàng)目差額貸：現(xiàn)金或銀行存款-外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金6、收到供應(yīng)單位因不能履行合同而賠償損失的外幣計(jì)價(jià)的賠款會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款 借：外匯貨幣資金貸：營(yíng)業(yè)外收入 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額7、外幣支付購(gòu)買物資的價(jià)款會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：物資采購(gòu) 借： 經(jīng)常項(xiàng)目差額貸：現(xiàn)金或銀行存款或其他貨幣資金 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付）結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付）8、支付外幣計(jì)價(jià)的各種款項(xiàng)會(huì)計(jì)

36、分錄 外匯對(duì)比分錄借：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)付外匯帳款貸：現(xiàn)金或銀行存款或其他貨幣資金 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付）結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付）9、外幣支付外籍人員工資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：應(yīng)付工資 借： 應(yīng)付外籍人員工資貸：現(xiàn)金-外幣 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付）結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付）10、購(gòu)入不需要安裝的以外幣計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：固定資產(chǎn) 借： 經(jīng)常項(xiàng)目差額貸：銀行存款-外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付）結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付）11、實(shí)際支付給外國(guó)投資者股利會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：應(yīng)付股利 借：應(yīng)付外匯股利貸：銀行存款-外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金（外幣賬

37、戶支付）結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付）二、投資投資和會(huì)計(jì)制度相比，本表該項(xiàng)目只反映外商投資企業(yè)成本法核算的投資1、境外投資（1）外商投資企業(yè)以外匯對(duì)境外股權(quán)性質(zhì)的投資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境外投資貸：銀行存款-外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付）結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付）（2）外商投資企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)境外投資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境外投資無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非外匯形式資產(chǎn)-無(wú)形資產(chǎn)（3）外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)境外投資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境外投資固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 貸：非外匯形式資產(chǎn)-固定資產(chǎn)2、境內(nèi)外匯投資（1）外商投資企

38、業(yè)以外匯對(duì)境內(nèi)股權(quán)性質(zhì)的投資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境內(nèi)外匯投資貸：銀行存款-外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金（2）投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)境內(nèi)再投資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境內(nèi)外匯投資貸：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非外匯形式資產(chǎn)-無(wú)形資產(chǎn)（3）投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的固定資產(chǎn)對(duì)境內(nèi)再投資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境內(nèi)外匯投資貸：固定資產(chǎn) 貸：非外匯形式資產(chǎn)-固定資產(chǎn)（4）投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)所得的人民幣利潤(rùn)在境內(nèi)再投資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投

39、資 借：境內(nèi)外匯投資貸：現(xiàn)金或銀行存款-人民幣帳戶 貸：非外匯形式資產(chǎn)-人民幣三、應(yīng)收股利1、被投資企業(yè)宣告分配股利會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：應(yīng)收股利 借：應(yīng)收外匯股利貸：投資收益 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額-投資收益2、實(shí)際收到外匯股利會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款-外幣帳戶 借：外匯貨幣資金貸：應(yīng)收股利 貸：應(yīng)收外匯股利四、外匯往來(lái)款1、外商投資企業(yè)銷售以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收外匯帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或無(wú)形資產(chǎn)等 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額2、外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借： 庫(kù)存商品或成本費(fèi)用 借： 經(jīng)

40、常項(xiàng)目差額或遞延資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付外匯帳款3、外商投資企業(yè)預(yù)付外匯賬款會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：預(yù)付賬款 借：預(yù)付外匯帳款貸：銀行存款 外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付）結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付）4、外商投資企業(yè)已預(yù)付外匯賬款購(gòu)買的貨物入庫(kù)會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：原材料或庫(kù)存商品 借： 經(jīng)常項(xiàng)目差額貸：預(yù)付賬款 貸：預(yù)付外匯帳款5、外商投資企業(yè)以預(yù)付外匯賬款購(gòu)買固定資產(chǎn)或工程材料會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：固定資產(chǎn)或工程材料 借： 經(jīng)常項(xiàng)目差額貸：預(yù)付賬款 貸：預(yù)付外匯帳款6、外商投資企業(yè)預(yù)收外匯往來(lái)款會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款外幣帳戶 借：外匯貨幣資金貸：預(yù)收

41、賬款 貸：預(yù)收外匯賬款7、外商投資企業(yè)預(yù)收款轉(zhuǎn)收入會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：預(yù)收賬款 借：預(yù)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額 8、外商投資企業(yè)收到應(yīng)收外匯款會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款-外幣帳戶 借：外匯貨幣資金貸：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)收外匯帳款9、外商投資企業(yè)支付應(yīng)付外匯款會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款 借：應(yīng)付外匯帳款貸：銀行存款-外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金（外幣帳戶支付）結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付）10、外商投資企業(yè)對(duì)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易債權(quán)的單方面放棄以及壞賬核銷會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：壞帳準(zhǔn)備或營(yíng)業(yè)外支出 借：經(jīng)常項(xiàng)目差額-單方面經(jīng)常項(xiàng)目轉(zhuǎn)移貸：應(yīng)收

42、賬款或預(yù)付帳款 貸：應(yīng)收外匯帳款或預(yù)付外匯帳款11、外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易債權(quán)人對(duì)本外商投資企業(yè)債務(wù)的單方面豁免會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：應(yīng)付賬款或預(yù)收帳款 借：應(yīng)付外匯賬款或預(yù)收外匯帳款貸：營(yíng)業(yè)外收入 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額-單方面經(jīng)常項(xiàng)目轉(zhuǎn)移五、應(yīng)付外籍人員工資1、外商投資企業(yè)計(jì)提外籍人員工資（以外幣計(jì)價(jià)）會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：成本費(fèi)用科目 借：經(jīng)常項(xiàng)目差額貸：應(yīng)付工資 貸：應(yīng)付外籍人員工資2、外商投資企業(yè)以外幣支付外籍人員工資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：應(yīng)付工資 借：應(yīng)付外籍人員工資貸：現(xiàn)金-外幣 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付）結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付）3、外商投資企業(yè)以人民幣支付外籍人員工資會(huì)計(jì)分

43、錄 外匯對(duì)比分錄借：應(yīng)付工資 借：應(yīng)付外籍人員工資貸：現(xiàn)金-人民幣 貸：非外匯形式資產(chǎn)-人民幣六、境外借款1、外商投資企業(yè)向國(guó)外金融機(jī)構(gòu)借款時(shí) 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款-外債帳戶存款 借：外匯貨幣資金-外債帳戶存款貸：長(zhǎng)期借款國(guó)外金融機(jī)構(gòu) 貸：境外借款金融機(jī)構(gòu)借款2.    外商投資企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)外匯借款時(shí) 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款-外債帳戶存款 借：外匯貨幣資金-外債帳戶存款貸：長(zhǎng)期借款關(guān)聯(lián)企業(yè) 貸：境外借款關(guān)聯(lián)企業(yè)借款3、外商投資企業(yè)發(fā)行外匯債券會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款-外債帳戶存款 借：外匯貨幣資金應(yīng)付債券-債券折價(jià)貸：應(yīng)付債券

44、債券面值 貸：境外借款發(fā)行債券應(yīng)付債券-債券溢價(jià) 4、外商投資企業(yè)境外融資租入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：固定資產(chǎn) 借：經(jīng)常項(xiàng)目差額未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 貸：應(yīng)付外匯賬款-融資租賃1.    實(shí)際支付融資租賃款 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 借：應(yīng)付外匯賬款-融資租賃貸：銀行存款-外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付）結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付）6、企業(yè)償還境外借款會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：長(zhǎng)期借款 借：境外借款貸：銀行存款-外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金（外幣帳戶支付）或銀行存款-人民幣帳戶 結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付）

45、7、境內(nèi)外匯借款（包括境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)）會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款-外幣帳戶 借：外匯貨幣資金貸：長(zhǎng)期借款或短期借款 貸：境內(nèi)外匯借款8、償還境內(nèi)外匯借款會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：長(zhǎng)期借款或短期借款 借：境內(nèi)外匯借款貸：銀行存款-外幣帳戶 貸：外匯貨幣資9、計(jì)提外匯借款利息會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或固定資產(chǎn) 借：經(jīng)常項(xiàng)目差額貸：應(yīng)付利息或長(zhǎng)期借款 貸：應(yīng)付外匯利息10、支付借款利息會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：應(yīng)付利息 借：應(yīng)付外匯利息貸：銀行存款-外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金七、實(shí)收外匯資本1、境外股東以外匯現(xiàn)金方式投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款-資本金帳戶存款 借：外

46、匯貨幣資金-資本金帳戶存款貸：實(shí)收資本（股本）外方股東 貸：實(shí)收境外資本外國(guó)直接投資本公積 資（資本溢價(jià)也計(jì)入此項(xiàng)目）2、外商投資企業(yè)接受境外股東以實(shí)物方式投資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：固定資產(chǎn) 借：非外匯形式資產(chǎn)-固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）外方股東 貸：實(shí)收境外資本外國(guó)直接投資3、外商投資企業(yè)接受境外股東以無(wú)形資產(chǎn)方式投資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：無(wú)形資產(chǎn) 借：非外匯形式資產(chǎn)-無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）外方股東 貸：實(shí)收境外資本外國(guó)直接投資4、外商投資企業(yè)收取的境內(nèi)企業(yè)的外匯投資和境內(nèi)居民的B股投資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款-外幣帳戶 借：外匯貨幣資金-資本金帳戶存款 貸：實(shí)收資

47、本（股本） 貸：實(shí)收境內(nèi)外匯資本5.    接受投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的財(cái)產(chǎn)對(duì)境內(nèi)再投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：相應(yīng)資產(chǎn)科目 借：非外匯形式資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本） 貸：實(shí)收境內(nèi)外匯資本6.       收到外國(guó)投資者以其境內(nèi)所獲得的人民幣利潤(rùn)對(duì)境內(nèi)再投資的資本 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款-人民幣帳戶 借：非外匯形式資產(chǎn)-人民幣貸：實(shí)收資本（股本） 貸：實(shí)收境外資本7、外商投資企業(yè)以應(yīng)付外方股東利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：應(yīng)付股利 借： 應(yīng)付

48、外方股利貸：實(shí)收資本（股本） 貸：實(shí)收境外資本8、按照法定程序減少注冊(cè)資本會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：實(shí)收資本（股本） 借： 實(shí)收境外資本或?qū)嵤站硟?nèi)外匯資本貸：銀行存款-外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金（支付外幣）銀行存款-人民幣帳戶 非外匯形式資產(chǎn)-人民幣（支付人民幣）9、外國(guó)投資者先行回收投資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：實(shí)收資本（股本） 借： 實(shí)收境外資本貸：銀行存款-外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金（支付外幣）銀行存款-人民幣帳戶 非外匯形式資產(chǎn)-人民幣（支付人民幣）八、非外匯形式資產(chǎn)-人民幣1、外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的人

49、民幣資金增加本企業(yè)外方投資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款-人民幣帳戶 借：非外匯形式資產(chǎn)-人民幣貸：實(shí)收資本（股本）-外方股東 貸：實(shí)收境外資本2、外商投資企業(yè)以人民幣收回其境內(nèi)外匯投資及收益會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款-人民幣帳戶 借：非外匯形式資產(chǎn)-人民幣貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資或應(yīng)收股利 貸：境內(nèi)外匯投資或應(yīng)收外匯股利 2.    外商投資企業(yè)以人民幣支付外籍人員工資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：應(yīng)付工資 借： 應(yīng)付外籍人員工資貸：現(xiàn)金 貸：非外匯形式資產(chǎn)-人民幣3.       外商投資企業(yè)外方股

50、東以人民幣先行收回投資款 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：實(shí)收資本（股本） 借： 實(shí)收境外資本貸：銀行存款-人民幣帳戶 貸：非外匯形式資產(chǎn)-人民幣4.       投資性外商投資企業(yè)已獲得的人民幣利潤(rùn)在境內(nèi)再投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境內(nèi)外匯投資貸：銀行存款-人民幣帳戶 貸：非外匯形式資產(chǎn)-人民幣5.       外商投資企業(yè)以人民幣支付外方股東減資款 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：實(shí)收資本（股本） 借： 實(shí)收境外資本貸：銀行存款-人民幣帳戶 貸：非外匯形式資產(chǎn)

51、-人民幣九、非外匯形式的資產(chǎn)-固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)1、外商投資企業(yè)接受境外股東以境外機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等投資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) 借：非外匯形式資產(chǎn)-固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）外方股東 貸：實(shí)收境外資本外國(guó)直接投資2、外商投資企業(yè)接受外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)出資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) 借：非外匯形式資產(chǎn)-固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）外方股東 貸：實(shí)收境外資本外國(guó)直接投資3、外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)收回境外投資或境內(nèi)投資外匯收益會(huì)計(jì)分錄

52、 外匯對(duì)比分錄借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) 借：非外匯形式資產(chǎn)-固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資或應(yīng)收 貸：境外投資或境內(nèi)外匯投資股利或投資收益 或應(yīng)收外匯股利4、外商投資企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)境外投資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境外投資無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非外匯形式的資產(chǎn)-無(wú)形資產(chǎn)5、外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)境外投資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境外投資固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 貸：非外匯形式資產(chǎn)-固定資產(chǎn)十、非外匯形式的資產(chǎn)-資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移1、外商投資企業(yè)中方股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給外方股東會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：實(shí)收資本（股本）-中方 借：非外匯形式資產(chǎn)-資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移貸：實(shí)

53、收資本（股本）-外方 貸：實(shí)收境外資本2、外商投資企業(yè)外方股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給中方股東會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：實(shí)收資本（股本）-外方 借：實(shí)收境外資本 貸：實(shí)收資本（股本）-中方 貸：非外匯形式資產(chǎn)-資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移3、外商投資企業(yè)中方股東將企業(yè)對(duì)中方的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給外方會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：應(yīng)付賬款-中方 借：非外匯形式資產(chǎn)-資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移貸：應(yīng)付賬款-外方 貸： 應(yīng)付外匯帳款4、外商投資企業(yè)外方股東將企業(yè)外方的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給中方會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：應(yīng)付賬款-外方 借： 應(yīng)付外匯帳款貸：應(yīng)付賬款-中方 貸：非外匯形式資產(chǎn)-資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移十一、非外匯形式資產(chǎn)-單方面資本轉(zhuǎn)移1、外商投資企業(yè)對(duì)外股權(quán)的放

54、棄會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：營(yíng)業(yè)外支出 借：非外匯形式資產(chǎn)-單方面資本轉(zhuǎn)移貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：境外投資或者境內(nèi)外匯投資2、境外金融債權(quán)人單方面豁免本外商投資企業(yè)的債務(wù)會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：長(zhǎng)期借款 借：境外借款貸：資本公積 貸：非外匯形式資產(chǎn)-單方面資本轉(zhuǎn)移3、境外股東單方面放棄對(duì)本外商投資企業(yè)的股權(quán)會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：實(shí)收資本-境外股東 借：實(shí)收境外資本貸：資本公積 貸：非外匯形式資產(chǎn)-單方面資本轉(zhuǎn)移4、接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng)會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：現(xiàn)金或銀行存款 借：外匯貨幣資金貸：資本公積 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額 十二、非外匯形式資產(chǎn)-其他1.    外商

55、投資企業(yè)中外方股東以其按比例享有的企業(yè)資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：資本公積或盈余公積 借：非外匯形式資產(chǎn)-其他貸：實(shí)收資本（股本） 貸：實(shí)收境外資本2.       外商投資企業(yè)中外方股東以其按比例享有的企業(yè)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：未分配利潤(rùn) 借：非外匯形式資產(chǎn)-其他貸：實(shí)收資本（股本） 貸：實(shí)收境外資本十三、結(jié)購(gòu)匯差額1、結(jié)匯（1）外商投資企業(yè)外匯帳戶中的外匯貨幣資金結(jié)匯會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款-人民幣帳戶 借：結(jié)購(gòu)匯差額貸：銀行存款-外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金（2）外商投資

56、企業(yè)經(jīng)常項(xiàng)目收匯（如：出口收匯）在銀行直接結(jié)匯會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款-人民幣帳戶 借：結(jié)購(gòu)匯差額貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額（3）外匯投資款結(jié)匯會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款-人民幣帳戶 借：結(jié)購(gòu)匯差額貸：銀行存款-資本金帳戶 貸：外匯貨幣資金-資本金帳戶（4）外債結(jié)匯會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：銀行存款-人民幣帳戶 借：結(jié)購(gòu)匯差額貸：銀行存款-外債帳戶 貸：外匯貨幣資金-外債帳戶2、購(gòu)匯（1）經(jīng)常項(xiàng)目購(gòu)匯直接付出境外會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等 借：經(jīng)常項(xiàng)目差額貸：銀行存款-人民幣帳戶 貸：結(jié)購(gòu)匯差額（2）購(gòu)匯償還外債會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：長(zhǎng)期借款 借：

57、境外借款貸：銀行存款-人民幣帳戶 貸：結(jié)購(gòu)匯差額（3）購(gòu)匯用于境外投資會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境外投資貸：銀行存款-人民幣帳戶 貸：結(jié)購(gòu)匯差額（4）購(gòu)匯支付外方股東回收資本會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄借：實(shí)收資本（股本） 借：實(shí)收境外資本或?qū)嵤站硟?nèi)外匯資本貸：銀行存款-人民幣帳戶 貸：結(jié)購(gòu)匯差額第四章 操作實(shí)例例1：中外A、B兩公司合資舉辦的一生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，注冊(cè)資本800萬(wàn)美元，投資比例為3：5，其2002年1月1日涉及外幣計(jì)價(jià)交易的有關(guān)項(xiàng)目的余額如表1-1。表1-1外匯收支情況表編制單位： 公司 2001年12月31日組織機(jī)構(gòu)代碼： 外匯登記證號(hào)碼： 單位：美元資產(chǎn) 期初

58、數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債及經(jīng)常項(xiàng)目差額 期初數(shù) 期末數(shù) 外匯貨幣資金 6730000 應(yīng)付外匯帳款 800000 現(xiàn)金 30000 其中：應(yīng)付境內(nèi)帳款 0 資本金帳戶存款 1200000 貨物貿(mào)易 800000 經(jīng)常項(xiàng)目帳戶存款 5500000 其中：一年期以上 0 外債帳戶存款 0 融資租賃 0 其他帳戶存款 0 服務(wù)貿(mào)易 0 應(yīng)收外匯帳款 1000000 其中：一年期以上 0 其中：應(yīng)收境內(nèi)帳款 0 其他應(yīng)付款 0 貨物貿(mào)易 1000000 其中：一年期以上 0 服務(wù)貿(mào)易 0 預(yù)收外匯帳款 0 其他應(yīng)付款 0 其中：一年期以上 0 預(yù)付外匯帳款 700000 應(yīng)付外籍人員工資 30000 應(yīng)收外匯

59、股利 0 應(yīng)付外匯股利 3000000 其中：應(yīng)收境內(nèi)股利 0 其中：一年期以上 2300000 境外投資 0 境外借款 1000000 其中：固定資產(chǎn) 0 金融機(jī)構(gòu)借款 1000000 無(wú)形資產(chǎn) 0 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款 0 境內(nèi)外匯投資 0 發(fā)行債券 0 非外匯形式資產(chǎn) 800000 境內(nèi)外匯借款 0 人民幣 800000 其中：境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)借款 0 固定資產(chǎn) 0 應(yīng)付外匯利息 100000 無(wú)形資產(chǎn) 0 其中：應(yīng)付境內(nèi)利息 0 資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移 0 實(shí)收境外資本 5000000 單方面資本轉(zhuǎn)移 0 外國(guó)直接投資 5000000 其他 0 外國(guó)證券投資 0 結(jié)購(gòu)匯差額 -500000 實(shí)收境內(nèi)外匯資本 0 匯率折算差額 0 其他資