第三章橫向核算09097

1、2021-11-11郭煥書 會計學院1成本會計成本會計第第三三章章費用橫向核算費用橫向核算郭煥書郭煥書 會計學院會計學院2021-11-11郭煥書 會計學院2導導 言言從本章開始，我們以工業(yè)企業(yè)為例，從本章開始，我們以工業(yè)企業(yè)為例，通過第三、四章的內(nèi)容，介紹企業(yè)成本通過第三、四章的內(nèi)容，介紹企業(yè)成本核算的一般程序。本章內(nèi)容是費用核算核算的一般程序。本章內(nèi)容是費用核算中的第一部分，稱之為：費用的橫向核中的第一部分，稱之為：費用的橫向核算。主要解決算。主要解決同種費用在不同消耗對象同種費用在不同消耗對象之間的分配和歸集。之間的分配和歸集。包括：要素費用、包括：要素費用、跨期費用、部門費用、損失性費

2、用的核跨期費用、部門費用、損失性費用的核算算。2021-11-11郭煥書 會計學院3本章教學要求本章教學要求n掌握材料、人工、動力費用的核算。掌握材料、人工、動力費用的核算。n掌握生產(chǎn)工時比例法、年度計劃分配率分掌握生產(chǎn)工時比例法、年度計劃分配率分配法。配法。掌握輔助費用直接分配法、交互分配法和掌握輔助費用直接分配法、交互分配法和計劃成本分配法。計劃成本分配法。掌握廢品損失的核算掌握廢品損失的核算n熟悉跨期費用、期間費用的核算熟悉跨期費用、期間費用的核算n了解停工損失的核算了解停工損失的核算2021-11-11郭煥書 會計學院44生產(chǎn)鏈生產(chǎn)鏈COOL DEAL2021-11-11郭煥書 會計學

3、院5本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n要素費用的核算要素費用的核算n跨期費用的核算跨期費用的核算n輔助費用的核算輔助費用的核算n制造費用的核算制造費用的核算n損失性費用核算損失性費用核算2021-11-11郭煥書 會計學院6第一節(jié)第一節(jié) 要素費用的核算要素費用的核算一、要素費用分配概述一、要素費用分配概述( (一一) )分配去向：分配去向：1.1.直接用于基本產(chǎn)品生產(chǎn)、有專設產(chǎn)品成本項目的，計直接用于基本產(chǎn)品生產(chǎn)、有專設產(chǎn)品成本項目的，計入入“ ”“ ”。（分產(chǎn)品多少直接或分配計入）。（分產(chǎn)品多少直接或分配計入）2.2.直接用于基本產(chǎn)品生產(chǎn)、沒有設產(chǎn)品成本項目的，計直接用于基本產(chǎn)品生產(chǎn)、沒有設產(chǎn)品成本

4、項目的，計入入“ ”“ ”。3.3.間接用于基本產(chǎn)品生產(chǎn)的，計入間接用于基本產(chǎn)品生產(chǎn)的，計入“ ” “ ” 。 4.4.直接用于輔助生產(chǎn)的費用，計入直接用于輔助生產(chǎn)的費用，計入“ ”“ ”。5.5.用于行政管理的費用，計入用于行政管理的費用，計入“ ”“ ”。6.6.用于產(chǎn)品銷售的費用，計入用于產(chǎn)品銷售的費用，計入“ ”“ ”?；旧a(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費用制造費用制造費用制造費用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本管理費用管理費用銷售費用銷售費用2021-11-11郭煥書 會計學院7一、要素費用分配概述（二）分配標準（二）分配標準 成果類成果類（產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等）、（產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)

5、量、產(chǎn)值等）、消耗類消耗類（工時、原材料消耗量等）、（工時、原材料消耗量等）、定額類定額類（定額（定額消耗量、定額工時、定額費用等）消耗量、定額工時、定額費用等）（三）分配方法（基本公式）（三）分配方法（基本公式） 費用分配率費用分配率=待分配費用分配標準合計待分配費用分配標準合計 某對象應分配的費用某對象應分配的費用= 該對象標準額該對象標準額分配率分配率（四）費用分配表（四）費用分配表2021-11-11郭煥書 會計學院8二、各項要素費用的核算二、各項要素費用的核算（一）材料費用的分配（一）材料費用的分配 說明：說明： 1.包裝物、低值易耗品、修理用備件屬材包裝物、低值易耗品、修理用備件屬

6、材料費，燃料的分配參照原材料費。料費，燃料的分配參照原材料費。 2.原料的原料的“待分配費用待分配費用”與企業(yè)當期與企業(yè)當期“發(fā)發(fā)料匯總表料匯總表”的發(fā)出材料額未必相同。的發(fā)出材料額未必相同。 3.依據(jù)依據(jù)“分配表分配表”所作的會計憑證是登記所作的會計憑證是登記明細賬明細賬的主要依據(jù)，要避免重復入賬。的主要依據(jù)，要避免重復入賬。2021-11-11郭煥書 會計學院9（一）材料費用的分配（一）材料費用的分配n1.分配去向分配去向n2.分配標準：產(chǎn)品的重量、體積、材料定額消分配標準：產(chǎn)品的重量、體積、材料定額消耗量或定額費用耗量或定額費用n3.實例實例n例：某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材例：

7、某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料料6000千克，每千克千克，每千克1.44元，共計元，共計8640元。元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為定額為3千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為品原材料消耗定額為1.5千克，試進行材料費千克，試進行材料費用分配并編制相應的會計分錄。用分配并編制相應的會計分錄。2021-11-11郭煥書 會計學院10n以上例題采用的是按以上例題采用的是按原材料定額消耗量比例原材料定額消耗量比例分分配原材料費用。配原材料費用。n優(yōu)點：有利于加強原材料消耗的實物管理。優(yōu)點：有利于

8、加強原材料消耗的實物管理。n缺點：計算的工作量大。缺點：計算的工作量大。n為簡化計算分配工作，可按原材料定額消耗量為簡化計算分配工作，可按原材料定額消耗量比例比例直接分配原材料費用直接分配原材料費用。n優(yōu)點：計算簡單，工作量小。優(yōu)點：計算簡單，工作量小。n缺點：不能提供各種產(chǎn)品原材料實際消耗量資缺點：不能提供各種產(chǎn)品原材料實際消耗量資料，不利于加強原材料消耗的實物管理。料，不利于加強原材料消耗的實物管理。例題例題2021-11-11郭煥書 會計學院11n幾種產(chǎn)品共同耗用多種原材料費用時，可以采幾種產(chǎn)品共同耗用多種原材料費用時，可以采用按用按原材料定額費用比例原材料定額費用比例分配原材料費用。分

9、配原材料費用。n計算公式：計算公式：某種產(chǎn)品原材料定額費用某種產(chǎn)品原材料定額費用= 該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費用定單位產(chǎn)品原材料費用定額額原材料費用分配率原材料費用分配率=某種產(chǎn)品應分配的實際原材料費用某種產(chǎn)品應分配的實際原材料費用= 該種產(chǎn)品原材料定額費用該種產(chǎn)品原材料定額費用原材料費用分配原材料費用分配率率各種產(chǎn)品原材料實際費用總額各種產(chǎn)品原材料實際費用總額各種產(chǎn)品原材料定額費用總額各種產(chǎn)品原材料定額費用總額例題例題2021-11-11郭煥書 會計學院12n例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領用例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領用A、B兩種主要材料共計兩種主要材料共

10、計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料材料6千克，千克，B材料材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：額： A材料材料9千克，千克，B材料材料5千克。千克。A材料單價材料單價10元，元，B材料單價材料單價8元。計算甲、乙產(chǎn)品應分配的元。計算甲、乙產(chǎn)品應分配的材料費用并編制相應的會計分錄。材料費用并編制相應的會計分錄。2021-11-11郭煥書 會計學院13應借科目應借科目直接計直接計入金額入金額（元）（元）分配計入分配計入材料費材料費用合計用合計（元）（元）定額費用定額費用（元）（元）

11、分配金額分配金額（元）（元）基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計小計輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本供電供電供水供水小計小計制造費用制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用合計合計37620376201860020460204601560017160171603420037620376202021-11-11郭煥書 會計學院14二、各項要素費用的核算二、各項要素費用的核算（二）外購動力費用的分配（二）外購動力費用的分配 1.有準確的計量與記錄，直接計入各成本有準確的計量與記錄，直接計入各成本或費用明細賬?；蛸M用明細賬。 2.沒有準確的計量與記錄，則分配計入各沒有準確的計量與記錄，則分配

12、計入各成本或費用明細賬。分配步驟如下：成本或費用明細賬。分配步驟如下： （1）企業(yè)內(nèi)部各部門之間的分配與歸集）企業(yè)內(nèi)部各部門之間的分配與歸集（以企業(yè)內(nèi)部勞務量為分配標準）。（以企業(yè)內(nèi)部勞務量為分配標準）。 （2）生產(chǎn)部門內(nèi)部各產(chǎn)品之間的分配與歸）生產(chǎn)部門內(nèi)部各產(chǎn)品之間的分配與歸集（以生產(chǎn)工時為分配標準）。集（以生產(chǎn)工時為分配標準）。2021-11-11郭煥書 會計學院15二、各項要素費用的核算二、各項要素費用的核算3.“暫付款暫付款”做法的解釋：做法的解釋：付款時，付款時， 借：應付賬款（實付數(shù)）借：應付賬款（實付數(shù)） 貸：銀行存款貸：銀行存款月末時，月末時， 借：成本或費用科目（分配數(shù)）借：

13、成本或費用科目（分配數(shù)） 貸：應付賬款貸：應付賬款2021-11-11郭煥書 會計學院16n例：某工業(yè)企業(yè)某月耗電度數(shù)合計例：某工業(yè)企業(yè)某月耗電度數(shù)合計79500度，度，金額金額23850元，每度電元，每度電0.3元。直接用于產(chǎn)品元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電生產(chǎn)耗電57000度，金額度，金額17100元，沒有分產(chǎn)元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機器工時比例分配。甲產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機器工時比例分配。甲產(chǎn)品機器工時品機器工時55500小時，乙產(chǎn)品機器工時小時，乙產(chǎn)品機器工時30000小時，該企業(yè)設有小時，該企業(yè)設有”燃料及動力燃料及動力“成本成本項目。試進行動力費用分配并編制相應的會計項目。試進行動

14、力費用分配并編制相應的會計分錄。分錄。2021-11-11郭煥書 會計學院17（三）職工薪酬的分配（三）職工薪酬的分配 工資總額的計算：工資總額的計算： （1） 計時工資的計算（月薪制）計時工資的計算（月薪制） A、按每月、按每月30天計算，先求出日工資率天計算，先求出日工資率 按出勤日加按出勤日加 按缺勤日扣按缺勤日扣 B、按每月凈工作日（如每月、按每月凈工作日（如每月20.83天）計算，先天）計算，先 求出日工資率求出日工資率 按出勤日加按出勤日加 按缺勤日扣按缺勤日扣2021-11-11郭煥書 會計學院18工工 資資 計計 算算 舉舉 例例 張某月工資標準為張某月工資標準為900元，本月

15、共元，本月共31天，張某出勤天，張某出勤25天（其中節(jié)假日天（其中節(jié)假日8天），病假天），病假3天，事假天，事假3天，病、事假期天，病、事假期間沒有節(jié)假日，張某病假工資按間沒有節(jié)假日，張某病假工資按10%扣。本月張某的工資為多少扣。本月張某的工資為多少? 按按4種情況各算一遍種情況各算一遍2021-11-11郭煥書 會計學院19工工 資資 計計 算算 例例 題題 答答 案案1）每月）每月30天，按出勤日加天，按出勤日加 25900/30 + 3900/3090% = 831元元2）每月）每月30天，按缺勤日扣天，按缺勤日扣 900 3900/3010% 3900/30 = 801元元3）每月）

16、每月20.83天，按出勤日加天，按出勤日加 17900/20.83 + 3900/20.8390% = 8514）每月）每月20.83天，按缺勤日扣天，按缺勤日扣 900 3900/20.8310%3900/20.83 = 757*每月按每月按30天計算時，若缺勤日期間有節(jié)假日，節(jié)假日按缺天計算時，若缺勤日期間有節(jié)假日，節(jié)假日按缺勤計算，否則，按出勤計算。勤計算，否則，按出勤計算。2021-11-11郭煥書 會計學院20 工資總額的計算工資總額的計算n（2） 計件工資的計算計件工資的計算 個別計件個別計件 集體計件（小組工資）集體計件（小組工資） 工資的分配工資的分配費用分配率費用分配率=待分

17、配工資費用待分配工資費用/分配標準合計分配標準合計某產(chǎn)品應分配的工資費用某產(chǎn)品應分配的工資費用= 該產(chǎn)品標準額該產(chǎn)品標準額分配率分配率 “標準額標準額”常為產(chǎn)品的生產(chǎn)工時。常為產(chǎn)品的生產(chǎn)工時。2021-11-11郭煥書 會計學院21n例：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工例：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為：甲產(chǎn)品人計件工資分別為：甲產(chǎn)品1960元，乙產(chǎn)品元，乙產(chǎn)品1640元；計時工資共計元；計時工資共計8400元，甲、乙產(chǎn)品元，甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為生產(chǎn)工時分別為7200小時和小時和4800小時。按生小時。按生產(chǎn)工時比例法進行工資費用分配并編制相應的產(chǎn)工時比例法進行工

18、資費用分配并編制相應的會計分錄。會計分錄。2021-11-11郭煥書 會計學院22企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第9 9號號職工薪酬職工薪酬n第二條第二條 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。n職工薪酬包括：職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；保險費和生育保險費等社會保險費；（四）

19、住房公積金；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣性福利；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 2021-11-11郭煥書 會計學院23二、各項要素費用的核算二、各項要素費用的核算（四）固定資產(chǎn)折舊費用的分配（四）固定資產(chǎn)折舊費用的分配 與該問題相關的內(nèi)容（折舊方法、折舊范圍、與該問題相關的內(nèi)容（折舊方法、折舊范圍、折舊額的確定、凈殘值率等）請參閱折舊額的確定、凈殘值率等）請參閱中級財務中級財務會

20、計會計教材。教材。 （五）利息費用（一般按預提的辦法處理）（五）利息費用（一般按預提的辦法處理） （六）稅金（房地產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、（六）稅金（房地產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、土地使用稅）土地使用稅） （七）其他費用（當月處理）（七）其他費用（當月處理）返回返回2021-11-11郭煥書 會計學院24第二節(jié)第二節(jié) 跨期費用核算跨期費用核算 總體要求：熟悉總體要求：熟悉 核算原則：權責發(fā)生制核算原則：權責發(fā)生制 跨期費用的核算內(nèi)容：跨期費用的核算內(nèi)容： 1.各項費用的含義各項費用的含義 2.費用項目費用項目 3.對科目的理解對科目的理解 4.費用明細賬與費用分配表的關系費用明細賬與費用分配

21、表的關系返回返回2021-11-11郭煥書 會計學院25第三節(jié)第三節(jié) 輔助費用的核算輔助費用的核算總體要求：總體要求：掌握掌握一、幾個基本概念：一、幾個基本概念： 1.1.輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn) 2.2.輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)費用 3.3.輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本二、輔助生產(chǎn)費用的歸集二、輔助生產(chǎn)費用的歸集 重點掌握：重點掌握：賬務處理過程及明細賬的結(jié)賬務處理過程及明細賬的結(jié)構(gòu)與登記（明細賬數(shù)據(jù)來源）。構(gòu)與登記（明細賬數(shù)據(jù)來源）。2021-11-11郭煥書 會計學院26摘要摘要原材原材料料動力動力工資及工資及福利福利制造制造費用費用合計合計轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出材料費用分配表材料費用分配表4200動力費用分配表動力

22、費用分配表400工資及福利費用分配工資及福利費用分配表表3200制造費用分配表制造費用分配表1880輔助生產(chǎn)成本分配表輔助生產(chǎn)成本分配表9680合計合計4200 4003200188096809680輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助車間：修理輔助車間：修理 2008年年9月月 單位：元單位：元2021-11-11郭煥書 會計學院27三三 、輔助費用的分配、輔助費用的分配 分配總特點：既有交互分配，又有對外分配分配總特點：既有交互分配，又有對外分配 輔助費用分配程序圖如下：輔助費用分配程序圖如下： 電車間電車間 水車間水車間 修理車間修理車間 基本車間基本車間 管理部門管理部門 銷售機構(gòu)

23、銷售機構(gòu) 交交 互互 分分 配配 對對 外外 分分 配配2021-11-11郭煥書 會計學院28三三 、輔助費用的分配、輔助費用的分配n輔助生產(chǎn)費用分配方法：輔助生產(chǎn)費用分配方法：n直接分配法直接分配法n順序分配法順序分配法n交互分配法交互分配法n代數(shù)分配法代數(shù)分配法n計劃成本分配法計劃成本分配法 2021-11-11郭煥書 會計學院29三、輔助費用分配三、輔助費用分配（一）直接分配法（一）直接分配法 要求：掌握要求：掌握 內(nèi)容：含義、適用范圍、計算過程、評價內(nèi)容：含義、適用范圍、計算過程、評價1.含義：是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，含義：是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間

24、以外的各受益直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。直接分配法的主要特點：直接分配法的主要特點：直接對外分配費用直接對外分配費用2021-11-11郭煥書 會計學院30三、輔助費用分配三、輔助費用分配（一）直接分配法（一）直接分配法 2.費用分配的程序圖：費用分配的程序圖： 供電供電 供水供水 基本車間基本車間 管理部門管理部門 銷售部門銷售部門2021-11-11郭煥書 會計學院31n例題：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主例題：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，

25、主要為企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根要為企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根據(jù)據(jù)“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供水車間明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為本月發(fā)生費用為2065元，供電車間本月發(fā)生費用元，供電車間本月發(fā)生費用4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品和勞務數(shù)量見下元。各輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品和勞務數(shù)量見下表：表：受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米） 耗電（度）耗電（度）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品10300基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間205008000輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 供電供電10000供水供水3000行政管理部門行政管理部門80001200

26、專設銷售機構(gòu)專設銷售機構(gòu)2800500合計合計4130023000要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用2021-11-11郭煥書 會計學院32（一）直接分配法（一）直接分配法n3.評價評價n優(yōu)點：計算簡便優(yōu)點：計算簡便n缺點：當輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務量缺點：當輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務量差異較大時，分配結(jié)果往往與實際不符。差異較大時，分配結(jié)果往往與實際不符。n4.適用范圍適用范圍：適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)：適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務不多、不進行費用的交互分配對輔助品或勞務不多、不進行費用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大

27、的情況。生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況。2021-11-11郭煥書 會計學院33（二）交互分配法（二）交互分配法 要求：要求：掌握掌握 內(nèi)容：內(nèi)容：含義、適用范圍、計算及賬務處理、評價含義、適用范圍、計算及賬務處理、評價 特點：既有交互分配，又有對外分配。特點：既有交互分配，又有對外分配。 交互分配法下費用分配程序交互分配法下費用分配程序: 2021-11-11郭煥書 會計學院34（二）交互分配法（二）交互分配法掌握核算過程：掌握核算過程： 1.交互分配時（計算交互分配率、計算交交互分配時（計算交互分配率、計算交互分配金額、計算各車間互分配金額、計算各車間實際費用實際費用 ） 2.對外分

28、配時（計算對外分配率、進行對對外分配時（計算對外分配率、進行對外分配）外分配） 掌握帳務處理過程：掌握帳務處理過程： 1.交互分配（輔助車間交互分配（輔助車間內(nèi)部轉(zhuǎn)帳內(nèi)部轉(zhuǎn)帳） 2.對外分配（各車間對外分配（各車間 實際費用實際費用 對外結(jié)轉(zhuǎn)）對外結(jié)轉(zhuǎn)）2021-11-11郭煥書 會計學院35交互分配：交互分配：n交互分配率交互分配率=交互分配前某輔助生產(chǎn)車間的費用交互分配前某輔助生產(chǎn)車間的費用/該車間實際提供的勞務總量該車間實際提供的勞務總量n某輔助車間應分配金額某輔助車間應分配金額=交互分配率交互分配率該輔助車間消耗勞務量該輔助車間消耗勞務量n交互分配后的實際費用交互分配后的實際費用=交互

29、分配前的費用交互分配轉(zhuǎn)入的費用交互分配轉(zhuǎn)出的費用交互分配前的費用交互分配轉(zhuǎn)入的費用交互分配轉(zhuǎn)出的費用n交互分配的賬務處理：交互分配的賬務處理：借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本供電供電 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水供水 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供水供水 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電供電供電車間分配的水費供電車間分配的水費供電車間分配的水費供電車間分配的水費供水車間分配的電費供水車間分配的電費供水車間分配的電費供水車間分配的電費2021-11-11郭煥書 會計學院36對外分配對外分配n對外分配率對外分配率=某車間交互分配后的實際費用某車間交互分配后的實際費用/該對輔助車間以外提供勞務總量該

30、對輔助車間以外提供勞務總量n某受益對象應分配的金額某受益對象應分配的金額n =對外分配率對外分配率該受益對象消耗的勞務量該受益對象消耗的勞務量n對外分配的賬務處理：對外分配的賬務處理：n借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本n 制造費用制造費用n 管理費用管理費用n 銷售費用銷售費用n 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供電供電n 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水供水例題例題2021-11-11郭煥書 會計學院37（三）按計劃成本分配法（三）按計劃成本分配法 要求：要求：掌握掌握內(nèi)容包括：內(nèi)容包括： 含義、適用范圍、計算過程、評價含義、適用范圍、計算過程、評價 、 會計處理會計處理1.1.含義含義：計劃成

31、本分配法是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的：計劃成本分配法是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務，按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)品或勞務，按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。產(chǎn)費用的方法。2.2.分配程序分配程序 ：（：（1 1）月末按計劃單位成本分配費用）月末按計劃單位成本分配費用 （2 2）月末調(diào)整輔助生產(chǎn)成本差異）月末調(diào)整輔助生產(chǎn)成本差異注意：注意：差異差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)的計算與結(jié)轉(zhuǎn)實際費用實際費用= =各車間各車間“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬歸集數(shù)明細賬歸集數(shù)按計劃成本分配轉(zhuǎn)入的數(shù)（計劃數(shù)）按計劃成本分配轉(zhuǎn)入的數(shù)（計劃數(shù)）成本差異計入成本差異計入“管理費用管理費用” 2021-11-1

32、1郭煥書 會計學院38輔助生產(chǎn)車間名稱輔助生產(chǎn)車間名稱修理車間修理車間運輸車間運輸車間合計合計待分配輔助生待分配輔助生產(chǎn)費用產(chǎn)費用“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目發(fā)生額科目發(fā)生額7800390011700“制造費用制造費用”科目發(fā)生額科目發(fā)生額16009002500小計小計9400480014200供應勞務數(shù)量供應勞務數(shù)量1880016000計劃單位成本計劃單位成本0.520.28制造費用制造費用修理車間修理車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量1000分配金額分配金額280280運輸車間運輸車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量800分配金額分配金額416416基本生產(chǎn)車基本生產(chǎn)車間間耗用數(shù)量耗用數(shù)量138007500分配金額

33、分配金額717621009176管理費用管理費用行政管理部行政管理部門門耗用數(shù)量耗用數(shù)量22003500分配金額分配金額11449802124銷售費用銷售費用專設銷售機專設銷售機構(gòu)構(gòu)耗用數(shù)量耗用數(shù)量20004000分配金額分配金額104011202160按計劃成本分配合計按計劃成本分配合計9776448014256輔助生產(chǎn)實際成本輔助生產(chǎn)實際成本9680521614896輔助生產(chǎn)成本差異輔助生產(chǎn)成本差異96736 6402021-11-11郭煥書 會計學院39n3.評價：評價：n優(yōu)點：簡化和加速了分配的計算工作；按照計優(yōu)點：簡化和加速了分配的計算工作；按照計劃單位成本分配，排除了輔助生產(chǎn)實際費

34、用的劃單位成本分配，排除了輔助生產(chǎn)實際費用的高低對各受益單位成本的影響，便于考核和分高低對各受益單位成本的影響，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責任；還能夠反映輔助生析各受益單位的經(jīng)濟責任；還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的實際成本脫離計劃成本的產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的實際成本脫離計劃成本的差異。差異。n缺點：對計劃成本資料的要求較高。缺點：對計劃成本資料的要求較高。2021-11-11郭煥書 會計學院40關于輔助費用分配的關于輔助費用分配的課后作業(yè)課后作業(yè) 資料：資料：某企業(yè)輔助生產(chǎn)修理車間和供電車間本月發(fā)生費某企業(yè)輔助生產(chǎn)修理車間和供電車間本月發(fā)生費用、提供勞務以及各受益單位耗用勞務量情況如下表：

35、用、提供勞務以及各受益單位耗用勞務量情況如下表： 要求要求: 按直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法分按直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法分配本月輔助生產(chǎn)費用，并做出相應的會計分錄。配本月輔助生產(chǎn)費用，并做出相應的會計分錄。輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間修理車間修理車間供電車間供電車間待分配費用待分配費用52009200勞務供應量勞務供應量4000小時小時22500度度計劃單位成本計劃單位成本1.500.42耗用耗用 勞務勞務數(shù)量數(shù)量 供電車間供電車間200 修理車間修理車間 1200基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間350019800企業(yè)管理部門企業(yè)管理部門3001500返回返回2021-11-11郭

36、煥書 會計學院41第四節(jié)第四節(jié) 制造費用的核算制造費用的核算 總體要求：掌握生產(chǎn)工時比例法、年度計劃分配率分配法總體要求：掌握生產(chǎn)工時比例法、年度計劃分配率分配法總體說明：總體說明： 1.制造費用是按部門歸集、在產(chǎn)品間分配的。制造費用是按部門歸集、在產(chǎn)品間分配的。 2.應該掌握制造費用明細賬的數(shù)據(jù)來源應該掌握制造費用明細賬的數(shù)據(jù)來源 3.制造費用的分配是以數(shù)量指標為標準的。其基本計制造費用的分配是以數(shù)量指標為標準的。其基本計算公式如下：算公式如下： 待分配制造費用待分配制造費用 分配率分配率= 各產(chǎn)品分配標準合計各產(chǎn)品分配標準合計 某產(chǎn)品應分配的費用某產(chǎn)品應分配的費用=該產(chǎn)品的標準該產(chǎn)品的標準

37、分配率分配率2021-11-11郭煥書 會計學院42生產(chǎn)工時比例法（非常實用的方法）生產(chǎn)工時比例法（非常實用的方法）基本計算公式如下：基本計算公式如下： 待分配制造費用待分配制造費用 分配率分配率= 各產(chǎn)品生產(chǎn)工時合計各產(chǎn)品生產(chǎn)工時合計 某產(chǎn)品應分配的費用某產(chǎn)品應分配的費用 =該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分配率分配率 實務當中，有實際工時就用實際工時，否則實務當中，有實際工時就用實際工時，否則可以用定額工時?？梢杂枚~工時。2021-11-11郭煥書 會計學院43練習題：n某企業(yè)第一車間生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，某企業(yè)第一車間生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用共發(fā)生制造費用4200元。甲產(chǎn)品元。甲產(chǎn)

38、品實際耗用生產(chǎn)工時實際耗用生產(chǎn)工時24000小時，乙小時，乙產(chǎn)品實際耗用工時產(chǎn)品實際耗用工時32000小時。試小時。試采用生產(chǎn)工時比例法分配制造費用。采用生產(chǎn)工時比例法分配制造費用。2021-11-11郭煥書 會計學院44生產(chǎn)工時比例法n評價：計算較為簡單，所需工時資料評價：計算較為簡單，所需工時資料在實際工作中也容易取得，并能將勞在實際工作中也容易取得，并能將勞動生產(chǎn)率與產(chǎn)品應負擔的費用聯(lián)系起動生產(chǎn)率與產(chǎn)品應負擔的費用聯(lián)系起來，分配結(jié)果較為合理。來，分配結(jié)果較為合理。2021-11-11郭煥書 會計學院45年度計劃分配率分配法年度計劃分配率分配法基本計算公式如下：基本計算公式如下： 全年制造

39、費用計劃（預算）額全年制造費用計劃（預算）額計劃分配率計劃分配率= 全年各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時合計全年各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時合計某月某產(chǎn)品應分配的費用某月某產(chǎn)品應分配的費用 =該產(chǎn)品該月實際產(chǎn)量的定額工時該產(chǎn)品該月實際產(chǎn)量的定額工時分配率分配率 日常分配制造費用按計劃數(shù)，年末調(diào)整日常分配制造費用按計劃數(shù)，年末調(diào)整“制造費制造費用用”賬戶差額，計入賬戶差額，計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”類賬戶。類賬戶。2021-11-11郭煥書 會計學院46制造費用練習制造費用練習n資料：資料：n 某企業(yè)有一基本生產(chǎn)車間，全年制造某企業(yè)有一基本生產(chǎn)車間，全年制造費用為費用為200000200000元，全年的生產(chǎn)量計劃

40、為元，全年的生產(chǎn)量計劃為A A產(chǎn)產(chǎn)品品10001000件，件，B B產(chǎn)品產(chǎn)品500500件；單件產(chǎn)品的工時件；單件產(chǎn)品的工時定額為：定額為：A A產(chǎn)品產(chǎn)品1515小時，小時，B B產(chǎn)品產(chǎn)品2020小時，小時， 1212月份實際產(chǎn)量：月份實際產(chǎn)量：A A產(chǎn)品產(chǎn)品100100件，件，B B產(chǎn)品產(chǎn)品5050件；件；本月份實際制造費用本月份實際制造費用2200022000元。元。n要求：按年度計劃分配率分配制造費用，要求：按年度計劃分配率分配制造費用，編制會計分錄。編制會計分錄。 返回返回2021-11-11郭煥書 會計學院47年度計劃分配率分配法年度計劃分配率分配法n評價：評價：n優(yōu)點：核算工作簡便

41、，特別適用與季節(jié)性生產(chǎn)優(yōu)點：核算工作簡便，特別適用與季節(jié)性生產(chǎn)的車間，因為它不受淡旺季的影響，從而不會的車間，因為它不受淡旺季的影響，從而不會使個月單位產(chǎn)品成本中制造費用忽高忽低，便使個月單位產(chǎn)品成本中制造費用忽高忽低，便于進行成本分析。于進行成本分析。n缺點：對計劃工作水平要求較高。缺點：對計劃工作水平要求較高。第五節(jié)第五節(jié) 損失性費用核算損失性費用核算一、一、廢品損失核算的相關概念廢品損失核算的相關概念二、廢品的分類二、廢品的分類三、三、“廢品損失廢品損失”科目科目四、不可修復廢品損失的核算四、不可修復廢品損失的核算五、可修復廢品損失的核算五、可修復廢品損失的核算六、停工損失的核算六、停工

42、損失的核算返回返回2021-11-11郭煥書 會計學院49一、廢品損失的核算一、廢品損失的核算（一）基本概念：（一）基本概念： 廢品廢品：是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原：是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品。和入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品。 廢品損失：廢品損失：是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復廢品的修的不可修復廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復廢品的修復

43、費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。的損失。 2021-11-11郭煥書 會計學院50一、廢品損失的核算一、廢品損失的核算n注意注意：n以下幾種情況不屬于廢品損失：以下幾種情況不屬于廢品損失：n1.1.不需返修可降價出售的不合格品的降價損失不需返修可降價出售的不合格品的降價損失（ ）n2.2.由于保管不善而損壞變質(zhì)的損失由于保管不善而損壞變質(zhì)的損失（ ）n3.3.實行三包的企業(yè)，在產(chǎn)品售出后發(fā)現(xiàn)的廢品所實行三包的企業(yè)，在產(chǎn)品售出后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失（發(fā)生的一切損失（ ）直接計入損益直接計入損益計入管理費用計入管理費用計入管理費用

44、計入管理費用2021-11-11郭煥書 會計學院51第五節(jié)第五節(jié) 損失性費用核算損失性費用核算一、廢品損失的核算一、廢品損失的核算 廢品成本廢品成本 甲甲 A Q（報廢）（報廢） B 返回返回2021-11-11郭煥書 會計學院52第五節(jié)第五節(jié) 損失性費用核算損失性費用核算一、廢品損失的核算一、廢品損失的核算（二）廢品分類（二）廢品分類 分類標準：報損程度、修復價值分類標準：報損程度、修復價值 分類結(jié)果：可修復廢品、不可修復廢品分類結(jié)果：可修復廢品、不可修復廢品甲甲 A Q（報廢）（報廢） B C D 返回返回2021-11-11郭煥書 會計學院53第五節(jié)第五節(jié) 損失性費用核算損失性費用核算（

45、三）（三）“廢品損失廢品損失”科目科目 廢品損失廢品損失 返回返回廢品成本廢品成本 修復費用修復費用 殘料收入殘料收入各種賠款各種賠款 凈損失凈損失 結(jié)轉(zhuǎn)凈損失結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 2021-11-11郭煥書 會計學院54（四）不可修復廢品損失核算（四）不可修復廢品損失核算1.生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)廢品時生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)廢品時2.入庫以后發(fā)現(xiàn)廢品時入庫以后發(fā)現(xiàn)廢品時2021-11-11郭煥書 會計學院55（1）生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)廢品時）生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)廢品時A、企業(yè)單獨核算廢品、企業(yè)單獨核算廢品設有設有“廢品損失廢品損失” 賬戶，則在賬戶，則在“廢品損失廢品損失” 賬戶反賬戶反映。映。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本廢品損失廢品損失結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本結(jié)轉(zhuǎn)凈損失2021-11-11郭煥書 會計學院56（1 1）生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)廢品時）生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)廢品時B、企業(yè)不單獨核算廢品，不設、企業(yè)不單獨核算廢品，不設“廢品損失廢品損失” 賬戶，賬戶，則在生產(chǎn)成本類賬戶中反映。則在生產(chǎn)成本類賬戶中反映?；旧a(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本廢