某郵政集團增值稅業(yè)務手冊(試行)

1、增值稅業(yè)務管理手冊中國郵政集團增值稅業(yè)務手冊（試行）2013年11月目 錄1.總則12.稅務崗位職責12.1.各層級職責范圍與崗位設置12.2.崗位設置職責32.3.稅務崗位設置與增值稅管理信息系統(tǒng)用戶的關系63.稅務登記與一般納稅人認定63.1.稅務登記63.2.扣繳義務人登記63.3.一般納稅人認定73.4.稅務登記證驗證或換證73.5.變更稅務登記83.6.注銷稅務登記94.政策法規(guī)指引94.1.納稅義務94.1.1.納稅義務判定94.1.2.扣繳義務判定114.1.3.視同銷售114.1.4.納稅義務發(fā)生時間判定124.2.計稅方法134.2.1.一般計稅方法134.2.2.簡易計稅方

2、法144.3.適用稅率或征收率144.4.銷售額154.5.銷項稅額164.6.進項稅額174.7.應納稅額計算184.8.稅收減免194.8.1.郵政服務194.8.2.銷售貨物194.9.“營改增”跨期事項處理204.9.1.退還及補繳稅款204.9.2.跨期合同處理204.9.3.跨期固定資產銷售205.常見業(yè)務模式增值稅處理215.1.折扣銷售（商業(yè)折扣）215.2.銷售折扣（現(xiàn)金折扣）215.3.銷售折讓215.4.捆綁銷售215.5.買一贈一225.6.無償贈送226.增值稅附加稅237.發(fā)票管理237.1.銷項發(fā)票247.1.1.發(fā)票開具247.1.2.發(fā)票作廢及紅字專用發(fā)票25

3、7.1.3.發(fā)票遺失267.1.4.發(fā)票保管與繳銷277.1.5.發(fā)票監(jiān)管287.2.進項發(fā)票287.2.1.發(fā)票取得287.2.2.發(fā)票傳遞297.2.3.發(fā)票認證297.2.4.發(fā)票保管318.納稅申報328.1.匯總納稅方式和納稅期限328.2.分支機構日常準備工作338.2.1.進項發(fā)票整理及認證338.2.2.取得視同銷售數據338.2.3.取得進項轉出數據348.3.分支機構稅控系統(tǒng)操作348.4.分支機構申報操作流程348.5.總機構申報操作流程358.6.代扣代繳368.7.申報方式369.稅務檔案管理389.1.分類歸集稅務檔案389.2.建立稅務工作日志389.3.建立稅務

4、通訊錄389.4.建立稅務通訊錄389.5.檔案銷毀3910.稅務風險控制3910.1.對重大業(yè)務、合同進行稅務評審3910.2.建立稅務工作報告制度3910.3.組織稅務自查，進行稅務風險評估4010.4.定期組織稅務培訓4010.5.建立交流平臺4011.與其他部門的涉稅往來4011.1.業(yè)務部門4111.1.1.取得新增業(yè)務信息4111.1.2.提供定價建議4111.2.營業(yè)部門4111.2.1.取得開票信息和涉稅數據4111.2.2.發(fā)票往來4211.3.采購部門4211.3.1.取得專票和涉稅數據4211.3.2.提供稅務意見4311.4.固定資產管理部門4311.4.1.取得固定資

5、產信息4311.4.2.提供稅務意見4311.5.結算部門4411.5.1.取得結算信息4411.5.2.提供稅務意見4411.6.其他部門4412.增值稅賬務處理4412.1.應交增值稅的賬務處理4412.1.1.銷項稅額4412.1.2.進項稅額4512.1.3.進項稅額轉出4612.1.4.轉出未交增值稅、轉出多交增值稅4612.2.未交增值稅的賬務處理4712.3.增值稅檢查調整的賬務處理4712.4.增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅48附件501.增值稅稅率及征收率502.郵政主要業(yè)務應稅判定523.納稅申報流程53IV1. 總則為確保落實增值稅管理工作，有效降低稅務風

6、險，規(guī)范和提升企業(yè)增值稅管理水平，防范稅務違法行為，保障企業(yè)的整體利益。中國郵政集團公司特制定本增值稅管理手冊。本手冊根據中華人民共和國增值稅暫行條例及實施細則、關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知、總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法、中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國發(fā)票管理辦法、中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定、國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知等相關稅收法規(guī)規(guī)定，結合集團公司稅務內控管理要求及集團公司實際情況制定。本手冊適用于中國郵政集團公司及從事郵政業(yè)服務的下屬單位。本手冊依據截止至2014年1月1日國家發(fā)布增

7、值稅政策規(guī)定編制。實際使用時，請注意考慮政策的時效性。手冊內容與各單位所在地稅收政策規(guī)定不一致的, 應當依照當地有關稅收政策的規(guī)定執(zhí)行。本手冊解釋權歸中國郵政集團公司財務部。 2. 稅務崗位職責2.1. 各層級職責范圍與崗位設置管理層級主要職責范圍稅務崗位設置開票崗位認證崗位申報崗位管理崗位籌劃崗位集團公司財務部l 制定和修訂增值稅業(yè)務管理手冊；l 制定和修訂增值稅發(fā)票管理辦法；l 參與修訂會計核算辦法、業(yè)務核算分冊；l 參與修訂采購管理辦法；l 參與修訂財務報銷辦法、結算辦法；l 負責集團增值稅匯總申報計算，并操作增值稅管理系統(tǒng)；l 指導各省稅務申報管理工作；l 對各省郵政公司的稅收政策咨詢

8、進行解答；l 對財務、業(yè)務、采購人員進行增值稅的相關培訓；l 研究分析郵政行業(yè)稅務籌劃；l 與主管稅務機關進行溝通。××省公司財務部l 制定增值稅申報管理辦法相關細則；l 參與修訂財務報銷辦法、結算辦法；l 負責全省增值稅匯總申報計算，并操作增值稅管理系統(tǒng)；l 指導全省稅務申報管理工作；l 對全省各地市（州）、區(qū)縣郵政局的稅收政策咨詢進行解答；l 配合實施集團總部的稅務管理工作；l 研究分析稅務籌劃；l 與主管稅務機關進行溝通。×××集團本部、省本部、地市（州）、區(qū)縣郵政局財務部l 按照集團、省公司發(fā)布的相關發(fā)票管理辦法，實施本級發(fā)票管理，按規(guī)

9、定開具增值稅發(fā)票；l 按照集團、省公司發(fā)布的相關增值稅申報管理辦法，負責本級增值稅進項發(fā)票認證、增值稅預繳和配合全省匯總增值稅申報工作，并操作增值稅管理系統(tǒng)；l 配合實施集團總部和省公司的稅務管理工作；l 與主管稅務機關進行溝通。×2.2. 崗位設置職責根據以上各層級的職責范圍，以及現(xiàn)行稅收政策，各崗位職責的具體內容如下：（1） 增值稅專票開票崗位的職責 接受國稅部門增值稅防偽稅控操作培訓，取得上崗證； 審核客戶一般納稅人資質證明資料，在增值稅管理系統(tǒng)中準確錄入客戶開具專票信息、將證明資料掃描上傳至系統(tǒng)； 按照發(fā)票開具的規(guī)則準確開具增值稅專用發(fā)票（臨時打印與批量打?。?； 對選擇自動投

10、遞方式的專用發(fā)票郵寄地址的打印； 與營業(yè)網點辦理已開具發(fā)票的移交手續(xù)； 接收營業(yè)網點前臺移交的因退費而由客戶方申請開具的紅字發(fā)票通知單，在稅控系統(tǒng)中開具紅字專用發(fā)票，并告知營業(yè)網點前臺辦理退費手續(xù)； 對于錯開的增值稅專用發(fā)票，判斷增值稅專用發(fā)票是否符合增值稅專用發(fā)票直接作廢的情形：l 如符合直接作廢情形的，由增值稅專票開票員直接作廢發(fā)票，重新開具專用發(fā)票；l 不符合直接作廢情形的，增值稅專票開票員到稅局申請開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，憑通知單開具紅字增值稅專用發(fā)票，并重新開具增值稅專用發(fā)票。 對于申請退費/退訂的業(yè)務，審核是否已開具增值稅專用發(fā)票，并做以下處理：l 未開具發(fā)票的，通知財務人員

11、辦理退費；l 已開具發(fā)票的，按以下不同情況進行處理后，通知財務人員辦理退費：- 符合發(fā)票作廢條件的,需向客戶索回增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)原件；- 不符合發(fā)票作廢條件的,需向客戶索取稅務局出具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單原件。 對于客戶提出同時遺失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，負責調取我單位的記賬聯(lián)復印件，并向稅局申請開具已報稅證明單給客戶； 辦理因我單位遺失專用發(fā)票責任的掛失手續(xù)，包括登報和到稅局辦理掛失證明； 定期保管發(fā)票的存根聯(lián)； 妥善保管增值稅專用設備； 發(fā)票購買、發(fā)票最高開票限額的申請。（2） 發(fā)票認證崗位的職責 對接采購部門，取得可抵扣專用發(fā)票； 對取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，及時進行網

12、上認證，并導入發(fā)票認證信息；對認證比對未通過的增值稅扣稅憑證，應查明原因。屬于認證系統(tǒng)原因，應再次認證或嘗試手工錄入或選擇到稅務機關辦稅大廳進行認證；屬于發(fā)票本身原因，應將扣稅憑證退還發(fā)票取得部門，重新取得發(fā)票； 上傳當月發(fā)票認證結果； 跟蹤發(fā)票認證異常的發(fā)票處理； 抵扣聯(lián)裝訂成冊保管。 （3） 增值稅申報崗位的職責 分析計算不同稅目的增值稅收入，注意與會計賬載收入的差異分析;對與會計收入存在差異的，將信息上傳至增值稅管理系統(tǒng)，并調整差異； 按月分析計算視同銷售收入、進項稅額轉出的金額，并將信息上傳至增值稅管理系統(tǒng)以作為底稿，進行增值稅申報； 按月審核會計上的應交增值稅與稅務申報稅金是否存在差

13、異，分析差異原因，進行納稅調整； 分類歸集、整理稅務檔案，并上傳至增值稅管理系統(tǒng)。（4） 稅務管理崗位的職責 負責發(fā)票的領購、保管、發(fā)放、繳銷工作； 復核增值稅專票開票員對客戶的一般納稅人資質信息錄入的完整性與準確性； 檢查開具的發(fā)票內容是否符合規(guī)定； 檢查開具的發(fā)票是否都有發(fā)票簽收表； 負責發(fā)票專用章的使用與保管； 審批增值稅專用發(fā)票錯開重開的申請； 審核開具的紅字增值稅專用發(fā)票金額與紅字通知單金額是否一致; 監(jiān)督取得的增值稅專用發(fā)票是否及時認證； 審核增值稅申報人員的稅額計算，經審核后交予申報人員到主管稅務機關申報； 對涉稅合同提供稅務意見，研究實施稅務籌劃，對增值稅計算申報向有關稅務機關

14、進行溝通解釋； 就增值稅政策適用，向集團、主管稅務機關進行溝通匯報。（5） 集團公司稅務籌劃崗位的職責 組織制定增值稅業(yè)務管理手冊； 組織制定增值稅發(fā)票管理辦法； 參與修訂會計核算辦法和業(yè)務核算分冊； 參與修訂采購管理辦法； 參與修訂財務報銷辦法、結算辦法； 指導各省稅務申報管理工作； 對財務、業(yè)務、采購人員進行增值稅的相關培訓； 對各地市（州）、區(qū)縣郵政局的稅收政策咨詢進行解答； 研究分析郵政行業(yè)稅務籌劃，對涉稅合同提供稅務意見； 就增值稅政策適用，向主管稅務機關進行溝通匯報。2.3. 稅務崗位設置與增值稅管理信息系統(tǒng)用戶的關系上述崗位在將要建設的增值稅管理信息系統(tǒng)中會體現(xiàn)為不同職責和權限的

15、用戶。3. 稅務登記與一般納稅人認定3.1. 稅務登記新設立的單位，以及未在所在地主管國稅機關辦理過稅務登記的單位，應向主管國稅機關辦理稅務登記。納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，或成為增值稅納稅人時，到主管國稅機關辦稅服務廳（或網上辦稅服務廳）申報辦理稅務登記。辦理稅務登記時，一般應提供以下資料：營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證、法定代表人身份證、銀行開戶許可證（基本戶）、房屋產權證明或房屋租賃合同、公司章程等。具體辦理流程及報送資料請登錄主管稅務機關網站查詢，或前往主管辦稅服務廳查看公告欄的相關公告或向窗口人員咨詢。3.2. 扣繳義務人登記已辦理稅務登記且有增值稅扣繳義務的單位應當在扣繳義務

16、發(fā)生后，向稅務登記地稅務機關辦稅服務廳（或網上辦稅服務廳）申報辦理扣繳稅款登記。3.3. 一般納稅人認定（1） 年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定標準（待政策公布后補充）的單位，應向機構所在地主管國稅機關申請增值稅人一般納稅人資格認定；未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。具體辦理流程及報送資料請登錄主管稅務機關網站查詢，或前往主管辦稅服務廳查看公告欄的相關公告或向窗口人員咨詢。（2） 應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定標準或新設立的單位，同時符合下列條件的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。l 有固定的生產經營場所；l 能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有

17、效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。（3） “營改增”實施前已取得一般納稅人資格并兼有郵政業(yè)務的單位，不需重新申請認定一般納稅人。（4） 總、分支機構不在同一縣市的，應當分別向其機構所在地主管機關申請辦理一般納稅人資格認定?？偂⒎种C構實行統(tǒng)一核算，總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，其分支機構可憑總機構一般納稅人證明，申請辦理一般納稅人資格認定。（5） 除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。3.4. 稅務登記證驗證或換證稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度，已經辦理稅務登記的單位應按照主管稅務機關稅務

18、登記證件驗證、換證的公告要求，到稅務機關辦理稅務登記證件驗證或換證。具體以各單位主管稅務機關網站或主管辦稅服務廳公告欄的相關公告為準。3.5. 變更稅務登記稅務登記證件的主要內容包括：納稅人名稱、稅務登記代碼、法定代表人或負責人、生產經營地址、登記類型、核算方式、生產經營范圍（主營、兼營）、發(fā)證日期、證件有效期等。納稅人稅務登記內容發(fā)生變化的，應當向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記，并將相關資料報送總機構。另外，分支機構發(fā)生增加、變更、減少的，總機構應及時報所在地主管國稅機關審核。（1）納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內，向原稅務登記機關如

19、實提供下列證件、資料，申報辦理變更稅務登記：l 工商登記變更表及工商營業(yè)執(zhí)照；l 納稅人變更登記內容的有關證明文件；l 稅務機關發(fā)放的原稅務登記證件（登記證正、副本和登記表等）；l 其他有關資料。（2）納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記，或者其變更登記的內容與工商登記內容無關的，應當自稅務登記內容實際發(fā)生變化之日起30日內，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內，持下列證件到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記：l 納稅人變更登記內容的有關證明文件；l 稅務機關發(fā)放的原稅務登記證件（登記證正、副本和稅務登記表等）；l 其他有關資料。具體辦理流程及所需資料請登錄主管稅務機關網

20、站查詢，或前往主管辦稅服務廳查看公告欄的相關公告或向窗口人員咨詢。3.6. 注銷稅務登記發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記

21、。具體辦理流程及所需資料請登錄主管稅務機關網站查詢，或前往主管辦稅服務廳查看公告欄的相關公告或向窗口人員咨詢。4. 政策法規(guī)指引4.1. 納稅義務4.1.1. 納稅義務判定在中華人民共和國境內（以下簡稱“境內”）銷售貨物、進口貨物或者提供加工、修理修配勞務（以下簡稱“應稅勞務”）、提供郵政服務、通信服務、交通運輸業(yè)服務、部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下簡稱“應稅服務”）的單位和個人，為增值稅納稅人。郵政集團主要業(yè)務應稅判定見“附件2：郵政集團主要業(yè)務應稅判定”。（1） 應稅服務范圍 郵政業(yè)l 郵政普遍服務，包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動；l 郵政特殊服務，包括義務

22、兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。l 其他郵政服務：包括郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。 原增值稅業(yè)務：貨物銷售。 部分現(xiàn)代服務業(yè)服務包括：郵政信息業(yè)務、郵政媒體業(yè)務、有形動產租賃服務。（2） “境內”判定標準“境內”是指： 銷售貨物的起運地或者所在地在境內； 提供的加工、修理修配勞務發(fā)生在境內； 應稅服務提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：l 境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。l 境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。l 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（3） 非應稅項目下列項目

23、不征收增值稅（與郵政業(yè)務相關的）： 非營業(yè)活動中提供的應稅服務：l 單位聘用的員工為本單位提供應稅服務。l 單位為員工提供應稅服務。l 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：l 受托方不墊付資金；l 銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；l 受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。 符合以下條件的代銷手續(xù)費，不征收增值稅，仍按“服務業(yè)-代理業(yè)”征收營業(yè)稅。代銷商品定價由委托方規(guī)定，代銷方按銷售金額一定比例收取手續(xù)費。4.1.2. 扣繳義務判定中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人

24、在境內提供應稅勞務或應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。4.1.3. 視同銷售下列行為應視同銷售繳納增值稅： 將貨物交付其他單位或者個人代銷； 銷售代銷貨物； 設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； 將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； 將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； 將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； 將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； 將自產、委托加工或者購進的

25、貨物無償贈送其他單位或者個人； 向其他單位或者個人無償提供應稅服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的（如賑災包裹等）除外。4.1.4. 納稅義務發(fā)生時間判定（1） 銷售貨物或者提供應稅勞務收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為： 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同

26、沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。 采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。 銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。 （2） 提供應稅服務收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅

27、人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（3） 進口貨物報關進口的當天。（4） 視同銷售納稅人發(fā)生視同銷售貨物或視同提供應稅服務行為，為貨物移送的當天或應稅服務完成的當天。 （5） 扣繳義務增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。4.2. 計稅方法4.2.1. 一般計稅方法一般計稅方法，即銷項稅額扣減進項稅額的計稅方法，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。當期銷項稅

28、額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。適用對象：增值稅一般納稅人。財政部和國家稅務總局特殊規(guī)定的應稅項目，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。4.2.2. 簡易計稅方法簡易計稅方法，即可按照銷售額和征收率計算應納稅額，同時不得抵扣進項稅額。適用對象： 小規(guī)模納稅人除以下規(guī)定外，應按3%的征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，減按2%征收率征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 一般納稅人l 一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項

29、稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。l 一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。l 一般納稅人以“營改增”試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按3%的征收率計算繳納增值稅。4.3. 適用稅率或征收率（1） 銷售除本條第（2）、（5）項規(guī)定外的貨物、進口貨物、提供有形動產租賃服務以及加工、修理修配勞務，稅率為17%。（2） 銷售以下貨物，稅率為13%：（3） 農產品（范圍注釋請見財稅字199552號文）、食用植物油、飼料、化肥、農藥、農機、農膜、音像制品、電子出版物、二甲醚、圖書、報紙、雜志等。提供郵政

30、業(yè)服務、交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。（4） 提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。（5） 出口貨物，稅率為0%。（6） 增值稅小規(guī)模納稅人征收率為3%。（7） 其他適用簡易辦法征收的征收率包括6%、4%、3%、2%。（8） 兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。以上貨物、服務的免稅規(guī)定請見“4.8稅收減免”部分。各業(yè)務類型與稅率或征收率的對應關系見“附件1：增值稅稅率及征收率”。4.4. 銷售額銷售額，是指銷售貨物、提供應稅服務或勞務取得的全部價款和價外費用。

31、價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費等。銷售額以人民幣計算。按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價?？偡謾C構應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。（1） 含稅銷售額和不含稅銷售額的換算銷售額不包括銷項稅額，“營改增”后，應當對原營業(yè)稅下的含稅銷售額進行價稅分離，拆分為增值稅下的銷售額和銷項稅金。計算方法如下：銷售額=含稅銷售額÷（1+適用稅率或征收率）（2） 分別核算銷售額的情況提供適用不同稅率或者征收率的應稅項目，應當分別核算適用不同

32、稅率或者征收率的銷售額。兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管國稅機關核定應稅服務的銷售額。兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（3） 視同銷售情況納稅人發(fā)生視同銷售貨物或應稅服務而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人最近時期同類貨物或應稅服務的平均銷售價格確定； （二）按其他納稅人最近時期同類貨物或應稅服務的平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率） 法規(guī)規(guī)定成本利潤率為10，具體標準以稅

33、務機關實際要求為準。（4） 銷售額與增值稅發(fā)票的關系銷售額由增值稅專用發(fā)票銷售額、通用機打發(fā)票銷售額、未開具發(fā)票的應稅銷售額（包括視同銷售金額）組成。其中，除增值稅專用發(fā)票中列明銷售額和稅額外，其他兩項均應換算為不含稅銷售額。4.5. 銷項稅額銷項稅額，是指按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率4.6. 進項稅額進項稅額，是指購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務的單位一致，才能申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。納稅人取

34、得進項扣稅憑證后，需區(qū)分需要認證的進項扣稅憑證及不需要認證的進項扣稅憑證，對于需要認證的進項扣稅憑證一定要在認證通過后方可從銷項稅額中抵扣。（1） 需通過認證后抵扣的票據下列項目的進項稅額經過認證后可以抵扣： 增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額； 海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（2） 可直接計算抵扣的票據下列項目的進項稅額可以直接計算抵扣： 農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額； 鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額； 中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

35、（3） 不得抵扣的情況（進項轉出）下列項目的進項稅額不得抵扣，需轉出進項稅額： 用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。 非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產

36、）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。 以上規(guī)定中的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 接受的旅客運輸服務。（4） 兼營項目不得抵扣的進項稅額劃分兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。4.7. 應納稅額計算當期應納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額-期初

37、留抵進項稅額+當期進項稅額轉出4.8. 稅收減免銷售貨物、進口貨物、提供應稅勞務或服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。兼營免稅、減稅項目，未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。4.8.1. 郵政服務中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的下列項目免征增值稅：（1）郵政普遍服務：包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。（2）郵政特殊服務：包括義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。（3）自2014年1月1日至2015年12月31日，為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機

38、構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務等速遞物流類業(yè)務取得的代理收入，以及為金融機構代辦金融保險業(yè)務取得的代理收入。（4）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務。4.8.2. 銷售貨物與郵政相關的免稅貨物包括：（1） 部分飼料產品除豆粕應征稅，其它粕類飼料等免稅；（2） 農業(yè)生產資料 農膜 生產銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、以及免稅化肥為主要原料的復混肥（企業(yè)生產復混肥產品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%） 批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機。 自2008年6月1日起，納稅人生產銷售和批發(fā)、零售有機肥產品免征增值稅。4.9. “營改增”跨期事項處理4

39、.9.1. 退還及補繳稅款納稅人提供應稅服務在郵政業(yè)營改增實施之日前已繳納營業(yè)稅，郵政業(yè)營改增實施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管稅務機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。納稅人在郵政業(yè)營改增實施之日前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。4.9.2. 跨期合同處理對于“營改增”前尚未執(zhí)行完畢的跨期合同收入（除有形動產租賃服務合同外），應以“營改增”實施時點作為繳納營業(yè)稅或增值稅的分界點。納稅義務發(fā)生在實施時點之前的應繳納營業(yè)稅，之后的繳納增值稅。郵政業(yè)“營改增”后，如發(fā)生對外出租 “營改增”之前采購的設備、車輛等，而取得的出租收入應按3%征收

40、率計算繳納增值稅；如發(fā)生對外出租“營改增”之后采購設備、車輛等，而取得的出租收入應按17%稅率計算繳納增值稅。在有形動產租賃納入“營改增”之前已簽訂設備、車輛出租業(yè)務合同，合同存續(xù)期內繼續(xù)繳納營業(yè)稅；合同存續(xù)期結束后，改繳增值稅。4.9.3. 跨期固定資產銷售在“營改增”后銷售在“營改增”前購進或者自制的固定資產（不含房屋建筑物），可按照4%征收率減半征收增值稅，只能開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售在“營改增”后購進的固定資產，應按照17%的稅率計繳增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。5. 常見業(yè)務模式增值稅處理5.1. 折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣銷售，即商業(yè)折扣，是指在商品的零售價格

41、基礎上給予買方一定比例的折扣。折扣銷售時，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的（折扣額必須寫在金額欄），以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額計征增值稅，不得扣減折扣額。實務操作中，開具發(fā)票時應當將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。5.2. 銷售折扣（現(xiàn)金折扣）銷售折扣，即現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)采用賒銷方式時，為鼓勵購貨方在信用期限內盡快付款而給予的銷貨折扣。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從應納增值稅的銷售額中減除。5.3. 銷售折讓銷售折讓，是指已售產品出現(xiàn)品種、質量問題時給予購買方的補償。發(fā)生銷售折讓時，折讓額可以從銷售額中減除，可按現(xiàn)行增

42、值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關規(guī)定重新開具發(fā)票或開具紅字增值稅專用發(fā)票。5.4. 捆綁銷售捆綁銷售，是指將多個不同的產品捆綁作為一個產品組合進行銷售，應根據不同情況進行處理。（1）各產品適用相同稅率，產品組合按原價銷售按原價確認銷項稅額。開具發(fā)票時可以將各產品合并作為一個開具項目，也可分別開具。（2）各產品適用相同稅率，產品組合折價銷售將折扣后的總售價按一定的分攤方法在各產品之間進行分攤，分別確認各產品的銷項稅額。開具發(fā)票時可以將各產品合并作為一個開具項目，也可分別開具，但必須將折扣額與價款在同一張發(fā)票上注明。（3）各產品適用不同稅率，產品組合按原價銷售對適用不同稅率的產品分別核算，按原價分別確認

43、各產品的銷項稅額。開具發(fā)票時應當對適用不同稅率的產品分別開具發(fā)票。（4）適用不同稅率產品，產品組合折價銷售對適用不同稅率的產品分別核算，將折扣后的總售價按一定的分攤方法在各產品之間進行分攤，分別確認各產品的銷項稅額。開具發(fā)票時應當對適用不同稅率的產品分別開具發(fā)票，同時各產品對應的折扣額與價款在同一張發(fā)票上注明。5.5. 買一贈一買一贈一，是指銷售主產品或主服務時同時贈送同類或其他產品或服務。應采取折扣銷售或捆綁銷售方式處理，避免被認定為無償贈送行為。5.6. 無償贈送向客戶無償贈送實物或應稅服務需做視同銷售處理，按照贈送的實物或服務的購進價格確認銷項稅額。無償贈送一般不向客戶開具發(fā)票，如果客戶

44、要求開具發(fā)票，可以向其開具。購進無償贈送的所贈實物或應稅服務時，應取得增值稅專用發(fā)票，以獲得進項稅抵扣。6. 增值稅附加稅增值稅的附加稅包括城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。附加稅以實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅為計稅依據，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅一同申報繳納。具體申報繳納辦法，以主管稅務機關規(guī)定為準。適用增值稅超稅負即征即退政策時，只退還已繳納的增值稅，不退還附加稅。附加稅適用稅率如下：（1）城市維護建設稅所在地在市區(qū)的，稅率為7%；所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。（2）教育費附加教育費附加率為3%。（3）地方教育費附加地方教育費附加率

45、根據各地規(guī)定執(zhí)行。7. 發(fā)票管理具體操作流程請詳見中國郵政集團增值稅發(fā)票管理辦法。7.1. 銷項發(fā)票7.1.1. 發(fā)票開具（1） 發(fā)票開具原則發(fā)票的開具應當以實際發(fā)生的業(yè)務為基礎，不得開具與實際經營業(yè)務內容不符的發(fā)票。發(fā)票開具須在發(fā)生經營業(yè)務并確認經營收入時進行，未實際發(fā)生經營業(yè)務和提供勞務原則上不得開具發(fā)票。對于沒有提出發(fā)票開具要求的客戶，可以不開具發(fā)票。（2） 發(fā)票種類和開具方式增值稅發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票、通用機打發(fā)票、定額發(fā)票、手工票（后三類統(tǒng)稱普通發(fā)票）。 增值稅專用發(fā)票l 開具對象具有增值稅一般納稅人資質的、需要開具增值稅專用發(fā)票的客戶。l 開具方式初次開具發(fā)票時，客戶應向營業(yè)員提

46、交相關資料，包括開具增值稅專用發(fā)票申請表、一般納稅人資質證明，由營業(yè)員遞交給增值稅專票開票員，審核無誤后錄入業(yè)務系統(tǒng)，業(yè)務系統(tǒng)顯示客戶具備一般納稅人資質。營業(yè)員通過業(yè)務系統(tǒng)將開票信息提交給增值稅專票開票員，增值稅專票開票員通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，加蓋增值稅發(fā)票專用章，遞交（可郵寄）給客戶或營業(yè)員簽收?？筛鶕蛻粜枨螅执位蚺康膶σ寻l(fā)生的業(yè)務開具發(fā)票?？蛻魬{紙質郵政業(yè)務收據到營業(yè)前臺換取發(fā)票的，應同時在郵政業(yè)務收據上加蓋“發(fā)票已開”印章。 通用機打發(fā)票l 開具對象不具有增值稅一般納稅人資質的、需要開具發(fā)票的客戶（包括個人客戶）。l 開具方式營業(yè)員在業(yè)務系統(tǒng)中檢查該筆業(yè)務是否已

47、開具發(fā)票，對未開具發(fā)票的業(yè)務，通過通用機打發(fā)票系統(tǒng)開具通用機打發(fā)票，業(yè)務系統(tǒng)自動對該筆業(yè)務記錄標識“已全額開具發(fā)票”、“已部分開具發(fā)票”及開票額度?？蛻魬{紙質郵政業(yè)務收據到營業(yè)前臺換取發(fā)票的，應同時在郵政業(yè)務收據上加蓋“發(fā)票已開”印章。7.1.2. 發(fā)票作廢及紅字專用發(fā)票（1） 發(fā)票作廢開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。發(fā)票作廢條件包括: 收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時

48、間未超過銷售方開票當月； 銷售方未抄稅（即未在防偽稅控系統(tǒng)，進行IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數據）并且未記賬； 購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。（2） 開具紅字專用發(fā)票退費不符合發(fā)票直接作廢條件的，應取得客戶當地稅務機關出具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單原件，開具紅字專用發(fā)票，視不同情況分別按以下辦法處理： 因專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，或所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍且取得的專用發(fā)票未經認證的，由購買方填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具開具紅字增值稅專用

49、發(fā)票通知單。 因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。 因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。7.1.3

50、. 發(fā)票遺失客戶丟失增值稅通用發(fā)票，可依據客戶提供的有效證明（單位需提供單位證明，個人客戶需提供本人身份證）及書面申請，為其提供發(fā)票存根復印件或發(fā)票開具情況證明（使用單聯(lián)發(fā)票的公司）。各單位不得為客戶重新開具發(fā)票?？蛻敉瑫r遺失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)的（若只遺失抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)中的一聯(lián)，則由客戶自行到稅務局辦理掛失、抵扣手續(xù)），應查明遺失責任是屬公司還是客戶，由責任方負責登報聲明發(fā)票遺失，并到稅務局辦理掛失證明；待抄稅后，再由各單位向當地稅務局辦理丟失已開具增值稅專用發(fā)票已報稅證明單及增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件加蓋公章給客戶。7.1.4. 發(fā)票保管與繳銷（1） 設置發(fā)票管理臺賬各單位稅務管理

51、崗人員負責保管發(fā)票，并設置發(fā)票管理臺賬。在購買、領用、分發(fā)、回收發(fā)票時，發(fā)票管理崗人員應在發(fā)票管理臺賬上記錄日期、數量、起止號碼及領用部門等信息并簽字確認。（2） 發(fā)票丟失使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應于發(fā)生丟失的當日報告財務部負責人，財務部負責人應于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。因發(fā)票丟失給企業(yè)造成損失的，應追究當事人責任。（3） 發(fā)票盤點財務部應定期（至少每季度一次）對庫存發(fā)票進行盤點。如發(fā)現(xiàn)發(fā)票短缺、毀損等情況，編制發(fā)票盤點差異報告并簽字確認后，上報財務部負責人審批簽字。（4） 發(fā)票專用章發(fā)票專用章應由專人保管，發(fā)票開具人員不得兼任發(fā)票專用章

52、保管工作。各單位應建立發(fā)票專用章的使用登記制度。（5） 存根聯(lián)裝訂屬于整本開具的手工版增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票的存根聯(lián)，按原順序裝訂；開具的電腦版增值稅專用發(fā)票，包括防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)，應按開票順序號碼每25份裝訂一冊，不足25份的按實際開具份數裝訂。裝訂時，必須使用稅務機關統(tǒng)一規(guī)定的征稅/扣稅單證匯總簿封面（以下簡稱“封面”），并按規(guī)定填寫封面內容，由辦稅人員和財務人員審核簽章。（6） 保存年限與繳銷對已填開的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票管理臺賬，應當保存五年。保存期滿，財務部門報經市級地方稅務機關查驗后，會同各單位發(fā)票保管部門、財務部門一起銷毀并簽字確認。各單位應當在辦理變更或者

53、注銷稅務登記時，需辦理發(fā)票和發(fā)票領購證件的變更或者繳銷手續(xù)。（7） 工作交接嚴格執(zhí)行發(fā)票交接制度。發(fā)票管理人員變動時，必須在本單位領導或指定人員監(jiān)督下完成發(fā)票交接工作。7.1.5. 發(fā)票監(jiān)管各單位應建立健全發(fā)票管理監(jiān)督檢查機制，定期對所屬單位發(fā)票管理情況進行檢查，確保發(fā)票管理的合法和規(guī)范。銷項發(fā)票檢查的重點：開具增值稅專用發(fā)票所必須的資料是否完備；發(fā)票領用登記是否完整；發(fā)票開具是否符合中華人民共和國發(fā)票管理辦法（中華人民共和國國務院令第587號）、中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則（國家稅務總局令第25號）及增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的要求；發(fā)票開具與銷售信息是否配比；發(fā)票保管的是否安全。各單位對

54、于發(fā)票檢查過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為，應采取有效措施及時整改，保證企業(yè)利益不受損失。對于違規(guī)對外開具的發(fā)票，應及時追回并追究有關人員責任。對于觸犯國家法律的，移交國家司法機關處理。7.2. 進項發(fā)票7.2.1. 發(fā)票取得（1） 發(fā)票取得要求各單位購買商品、接受勞務或服務以及發(fā)生其他費用支出支付款項時，應取得符合稅法要求的合規(guī)票據。包括增值稅專用發(fā)票、通用機打發(fā)票、行政性收費票據等。采購部門應在發(fā)票開具之日起30日內取得發(fā)票。發(fā)票取得部門取得發(fā)票申請付款或申請報銷時，財務部門應對發(fā)票進行初審確保發(fā)票真實合法、內容完整，符合有關發(fā)票或行政事業(yè)性收費票據管理辦法的規(guī)定；對不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財務報銷憑

55、證，單位有權拒收。（2） 必須取得增值稅專用發(fā)票的情形 向增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人采購商品、接受增值稅應稅服務或勞務，用于增值稅應稅項目的；“增值稅應稅項目”是指“4.1.1 納稅義務判定”中列明的應稅項目。 向增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人采購商品、接受增值稅應稅服務或勞務，無法確定是否用于增值稅應稅項目的，或同時用于增值稅應稅項目和免稅項目、非增值稅應稅項目的。7.2.2. 發(fā)票傳遞各級分支機構采購部門取得增值稅抵扣憑證后，應及時遞交給財務部門，具體規(guī)定如下：l 在本級進行認證的分支機構采購部門原則上應在取得抵扣憑證后2個工作日內遞交給發(fā)票認證崗位人員。l 在上級進行認證的分支機構采購部門原則上應在取得抵扣憑證后2個工作日內遞交給本級發(fā)票認證