注冊會計(jì)師考試考前押題、測試題1

1、預(yù)測卷（一）一、單項(xiàng)選擇題1、20乂8年1月1日，乂公司以銀行存款購入n公司80%的股份，能夠?qū)公司實(shí) 施控制。20/n公司從m公司購進(jìn)a商品200件，購買價(jià)格為每件2萬元。m公司a商品每件成本為1.5萬元。20 x8年n公司對外銷售a商品150件，每件銷售 價(jià)格為2.2萬元；年末結(jié)存a商品50件。20 x舜12月31日，a商品每件可變現(xiàn) 凈值為1.8萬元；n公司對a商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。20 x年n公司對外 銷售a商品10件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。20 x笫12月31日，n公司年末存 貨中包括從m公司購進(jìn)的a商品40件，a商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。n公司 個(gè)別報(bào)表中，a商

2、品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為 24萬元。假定m公司和n公司適用 的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，下列關(guān)于m公司20 x 9年合并抵銷處理的 表述中，不正確的是（）。a、抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對于“存貨”項(xiàng)目的影響金額為10萬元b、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對于“存貨”項(xiàng)目的影響金額為2萬元c、調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對于“存貨”項(xiàng)目的影響金額為10萬元d、當(dāng)期抵銷分錄對“存貨”項(xiàng)目的影響金額合計(jì)為02、甲公司實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資金額的3倍。2015年，甲公司有20名管理人員放棄5天的帶薪休假，該公司平均 每名職工每個(gè)工作日工資為100元。

3、甲公司應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬總額為（）。a、60 000 元b、40 000 元c、20 000 元d、10 000 元3、甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17% , 2x 1即6月30日，甲公司以一批庫存商品和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對價(jià)取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施重大影響。甲公司投出存貨的成本為200萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為300萬元；投出無形資產(chǎn)的賬面原值為 500萬元，已計(jì)提攤銷 100萬元，公允價(jià)值為500萬元，假定該無形資產(chǎn)符合免征增值稅的條件。假定付出 資產(chǎn)的公允價(jià)值與其計(jì)稅價(jià)格均相等。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元，賬

4、面價(jià)值為2 500萬元，在投資之前，甲乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司取 得長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）。a、900萬元b、851萬元c、876萬元d、800萬元4、下列關(guān)于政府補(bǔ)助中財(cái)政貼息的相關(guān)會計(jì)處理，表述不正確的是（）。a、財(cái)政貼息通常包括將貼息資金撥付給貸款銀行和將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)兩 種方式b、財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行的情況下，企業(yè)可以以實(shí)際收到的金額作為借款的入賬價(jià)值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用c、財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行的情況下，企業(yè)可以以借款的公允價(jià)值作為借款的 入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率計(jì)算借款費(fèi)用，實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值之間的差額沖 減相關(guān)借款

5、費(fèi)用d、財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公 允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用5、不考慮其他因素影響，企業(yè)發(fā)生的下列交換行為，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）a、以一批公允價(jià)值為200萬元的存貨償還220萬元債務(wù)b、以一項(xiàng)固定資產(chǎn)換入商標(biāo)權(quán)c、以一項(xiàng)其他權(quán)益工具投資換入一臺生產(chǎn)設(shè)備d、以一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)換入一項(xiàng)無形資產(chǎn)6、m公司為增值稅一般納稅人，其存貨和動產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率為17% ,其于2016年3月購入一臺需安裝的甲生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備，買價(jià)為 900萬元，增值稅為153 萬元，支付運(yùn)費(fèi)10萬元（不考慮增值稅）。安裝該設(shè)備期間，發(fā)生的人員工資、

6、福利 費(fèi)分別為240萬元和40萬元，另外領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為 300萬元，計(jì)稅 價(jià)格為400萬元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率10% o 2016年6月30日，該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0, m公司對其 按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2016年，m公司對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（），a、298萬元b、304萬元 c、306萬元d、319.6 萬元第42頁7、甲公司有關(guān)擔(dān)保的業(yè)務(wù)如下:(1) 2x0笄根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付

7、借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。(2) 2x1# 10月，乙公司無法償還到期借款。年2121126日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。2x笛財(cái)務(wù)報(bào)告于2x 12年2月1日批準(zhǔn)報(bào)出。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。適用所得稅稅率為25% o不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司 2x 11年的會計(jì)處理，正確的是()。a、在其2x 11年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行披露，不確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出b、在其2x 11年度財(cái)務(wù)報(bào)表

8、附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行披露，確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出7 200萬元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 1 800萬元c、在其2x 11年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對上述連帶保證責(zé)任不需要披露，但需要確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出 7 200萬元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 1 800萬元d、在其2x 11年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對上述連帶保證責(zé)任不需要披露，但需要確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出7 200萬元，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)8、下列關(guān)于企業(yè)提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)的相關(guān)處理，表述不正確的是()。a、對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)該質(zhì)量保證如果在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的

9、服務(wù)的，則應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，確認(rèn)相應(yīng)的收入b、對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)該質(zhì)量保證如果不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，該質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的要求進(jìn)行會計(jì)處理，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債c、對于按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行處理的產(chǎn)品質(zhì)量保證，如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整d、對于按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行處理的產(chǎn)品質(zhì)量保證，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債”余額沖銷，不留余額9、甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的企業(yè)。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司2x 18年年1月1日向乙公司

10、原股東定向增發(fā)1500萬股本企業(yè)普通股以取得乙公司全部的2 000萬股普通股。當(dāng)日，甲公司每股股票的公允價(jià)值為 20元，乙公司每股股票的公允價(jià)值為 15元。合并前，甲公司和乙公司的股本金額分別為500萬元和2 000萬元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)業(yè)務(wù)中購買方合并成本為（）。a、16 000 萬元b、24 998.38 萬元c、30 000 萬元d、10 000 萬元10、下列各項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目，計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回的是（）。a、庫存商品b、交易性金融資產(chǎn)c、商譽(yù)d、長期股權(quán)投資11、下列各項(xiàng)中關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換的說法不正確是（a、自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)

11、換日的公 允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入到其他綜合收益b、自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià) 值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入到公允價(jià)值變動損益c、作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)以轉(zhuǎn)換日存貨的賬面價(jià)值 作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值d、作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)以轉(zhuǎn)換日存貨的公允 價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值12、甲公司建造一棟廠房，預(yù)計(jì)工期為 2年，于2x 13年5月1日開始建造，當(dāng)日預(yù) 付工程款3 000萬元，10月1日，追加進(jìn)度款2 000萬元。甲公司為建造該廠房，于 2x 13年3月1日借入2年期專門借款4 00

12、0萬元，年利率為6%;止匕外，該廠房建 造過程中還占用了一筆一般借款，該筆借款是甲公司于2x 13年8月1日借入的，3年期，借款本金為2 000萬元，年利率為5%0甲公司無其他借款，專門借款閑置資金 存入銀行的月收益率為0.6% , 一般借款存入銀行的月收益率為 0.4% ,甲公司2x13 年應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為（）。a、130.5 萬元b、130萬元c、142.5 萬元d、155萬元二、多項(xiàng)選擇題1、下列關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算股份支付的確認(rèn)、計(jì)量和處理，表述不正確的有（）。a、對于授予職工現(xiàn)金股票增值權(quán)、股票期權(quán)等工具的，應(yīng)按照現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)b、企業(yè)應(yīng)以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量現(xiàn)金結(jié)

13、算股份支付的成本費(fèi)用c、除立即可行權(quán)的情況外，授予日一般不需要進(jìn)行會計(jì)處理d、可行權(quán)日之后到行權(quán)日之前，負(fù)債公允價(jià)值變動的金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益2、下列關(guān)于記賬本位幣的說法，正確的有（）。a、記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要市場環(huán)境中的貨幣b、在我國可以采用外幣作為記賬本位幣c、記賬本位幣變更時(shí)不會產(chǎn)生匯兌差額d、企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)從收入、支出、融資活動或經(jīng)營活動角度進(jìn)行考慮3、下列關(guān)于出租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理中，表述正確的有（）。a、出租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益b、出租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的履約成本應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益c、出租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接

14、費(fèi)用應(yīng)在計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本d、出租人在經(jīng)營租賃中提供了免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè) 租賃期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?、下列關(guān)于同一控制控股合并情況下的會計(jì)處理，表述正確的有（）。a、合并方應(yīng)按照應(yīng)享有被合并相對于最終控制方而言所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確認(rèn) 初始投資成本b、合并方應(yīng)按照被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值在合并報(bào)表對其進(jìn)行計(jì)量c、被合并方資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額形成的稅會差異，合并方不需 要確認(rèn)所得稅的影響d、如果在最終控制方合并報(bào)表中確認(rèn)了原購買被合并方時(shí)形成的合并商譽(yù)，則合并日 合并方應(yīng)將商譽(yù)作為被合并方凈資產(chǎn)的一部分進(jìn)行確認(rèn)5、按我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在進(jìn)行外幣

15、會計(jì)報(bào)表折算時(shí)，可按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的報(bào)表項(xiàng)目有（）。a、營業(yè)收入b、長期應(yīng)收款c、未分配利潤d、應(yīng)付債券6、企業(yè)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債包括（）。a、其他權(quán)益工具投資b、交易性金融負(fù)債c、劃分為持有待售的固定資產(chǎn)d、將以普通股凈額結(jié)算的看漲期權(quán)7、下列各項(xiàng)中，不屬于會計(jì)估計(jì)變更的有（）。a、因新準(zhǔn)則的發(fā)布，短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低 改為公允價(jià)值b、企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以 公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)c、公允價(jià)值的計(jì)算方法的變更d、自用固定資產(chǎn)因出租轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)8、a公司應(yīng)收b

16、公司貨款3 510萬元。由于b公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能償還 該貨款，雙方于2 x 13年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議約定，b公司以作為債權(quán)投資 核算的甲公司的一項(xiàng)2年后到期的按面值發(fā)行的債券償還該債務(wù)，該項(xiàng)債券在債務(wù)重組 日的公允價(jià)值為3 200萬元。該項(xiàng)債券的面值為3 000萬元，票面利率為5%,每年 年末支付利息，期限為5年。b公司購買該債券時(shí)沒有發(fā)生任何交易費(fèi)用，取得后作為 債權(quán)投資核算。甲公司經(jīng)營情況良好，每年都按期支付利息。a公司對該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備110萬元。不考慮其他因素，下列關(guān)于 b公司因該事項(xiàng)對相關(guān)項(xiàng)目的影響 說法不正確的有（）。a、b公司增加營業(yè)外收入510萬元b、

17、b公司減少負(fù)債3 400萬元c、b公司應(yīng)確認(rèn)投資收益400萬元d、b公司因該事項(xiàng)對損益的影響為 200萬元9、根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號一一公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)規(guī)定，下列屬于以公允價(jià) 值計(jì)量的負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的有（）。a、交易性金融負(fù)債b、以普通股總額方式結(jié)算的看漲期權(quán)合約c、可轉(zhuǎn)換公司債券d、以現(xiàn)金凈額方式結(jié)算的看漲期權(quán)合約10、下列關(guān)于股份支付協(xié)議中，對可行權(quán)條件有利修改或不利修改的相關(guān)表述，正確 的有（）。a、對于有利修改，基本原則是按照修改后的條件繼續(xù)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用b、對于不利修改，基本原則是一律視為沒有進(jìn)行修改，按照原來的條件繼續(xù)確認(rèn)相關(guān) 成本費(fèi)用c、對于企業(yè)修改所授予權(quán)益工具公

18、允價(jià)值的，如果是修改增加，屬于有利修改，則應(yīng) 將增加的公允價(jià)值相應(yīng)增加成本費(fèi)用；如果修改減少，屬于不利修改，則確認(rèn)服務(wù)金額 時(shí)，不考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少d、對于企業(yè)修改所授予權(quán)益工具數(shù)量的，如果是修改增加，屬于有利修改，則應(yīng)將增 加的公允價(jià)值相應(yīng)確認(rèn)為服務(wù)的增加；如果修改減少，屬于不利修改，則確認(rèn)服務(wù)金額 時(shí)，不考慮權(quán)益工具數(shù)量的減少帶來的影響，仍按照原數(shù)量繼續(xù)確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用 三、計(jì)算分析題1、甲公司為上市公司，20至20 x 8年的有關(guān)資料如下：(1) 20 x 6年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82 000萬股。(2) 20x6年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以 2

19、0x6 年5月20日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放12 300 萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在 20 x7年5月31日按照每股6元的價(jià)格認(rèn)購1 股甲公司普通股。20 x7年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股 款73 800萬元。20 x年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更 為94 300萬元。(3)20x8年9月25日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以20 x8年6月30日股份94 300 萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。(4)甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤 20x6年度為36 000萬元，20 x年

20、度為54 000萬元，20 x年度為40 000萬元。(5)甲公司股票20 x6年6月至20 x6年12月平均市場價(jià)格為每股10元，20x7 年1月至20x7年5月平均市場價(jià)格為每股12元。本題假定不存在其他股份變動因素。要求：<1>、計(jì)算甲公司20 x 6年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。(5分)<2>、計(jì)算甲公司20 x 7年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。(5分)<3>、計(jì)算甲公司20 x 8年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重 新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。(5分)2x 1在12月31日預(yù)2、甲公司屬于高新技術(shù)型企業(yè)，適用

21、的所得稅稅率為15%計(jì)2018年開始將不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率將變更為25% o 2x 1為實(shí)現(xiàn)利潤總額為8 000萬元，與所得稅相關(guān)的事項(xiàng)如下：(1) 2 x 17年1月1日開始研發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，研究階段發(fā)生支出 220萬元；開發(fā)階 段發(fā)生支出460萬元，其中費(fèi)用化支出60萬元，資本化支出400萬元。該項(xiàng)無形資 產(chǎn)10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司對其采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì) 攤銷年限為10年。該資產(chǎn)的攤銷方式、年限與稅法規(guī)定一致。假定該項(xiàng)內(nèi)部研發(fā)無形 資產(chǎn)符合加計(jì)扣除50%條件。(2) 2x 16 6月30日，取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，成本為 600萬元，甲公司對其采 用公

22、允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量。2x 16年年末，該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為640萬元；2x 17 年年末，該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為 690萬元。稅法規(guī)定，該資產(chǎn)應(yīng)按照年限平均法 計(jì)提折舊，使用年限為30年。(3) 2x1 7月1日，甲公司向乙公司支付500萬元的銀行存款，取得其30%的 股權(quán)投資，對其形成重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 000萬元。乙公司2 x 17年7月1日至12月31日，實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬元，確認(rèn)其他綜合收益 500萬元(已扣除所得稅的影響，且均為能重分類進(jìn)損益的項(xiàng)目形成)，未發(fā)生其他引 起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。甲公司該項(xiàng)股權(quán)投資沒有近期處置的計(jì)劃。稅法規(guī)定，對于 長

23、期股權(quán)投資按照其初始成本計(jì)量。假定甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè)。(4) 2x 1為1月1日，甲公司取得丙公司100%的股權(quán)，對其形成控股合并(雙方合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)，購買日形成合并商譽(yù)800萬元。2x件12月31日，甲公司對其進(jìn)行減值測試，確認(rèn)商譽(yù)減值準(zhǔn)備 200萬元。(5)其他資料：2即172月31日，甲公司上年取得的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌至200萬元，其期初賬面價(jià)值為350萬元(其中成本450萬元，公允價(jià)值變損失100萬元）；甲公司本年因違法環(huán)保法律而被環(huán)保機(jī)構(gòu)罰款 25萬元；除上述事項(xiàng)外,甲公司不存在其他引起所得稅變化的事項(xiàng)。假定未來存在足夠的應(yīng)納稅所得額來抵扣可抵扣暫時(shí)

24、性差異。要求：<1>、根據(jù)資料（1）至資料（3）,計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)2x 17年年末賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異的發(fā)生額；判斷是否確認(rèn)遞延所得稅，如果不確認(rèn)，則說明理由，如果確認(rèn)，則計(jì)算出應(yīng)確認(rèn)金額。<2>、計(jì)算甲公司2x 1在年末應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用的金額，并編制所得稅費(fèi)用相關(guān)會計(jì)分錄。<3>、根據(jù)資料（4）,判斷合并商譽(yù)在初始確認(rèn)、期末減值時(shí)是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異，是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅影響，并簡述理由。四、綜合題1、甲公司為一家上市公司，且為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為 17%。甲公司2x 17年財(cái)務(wù)報(bào)告于2x 18年3月31日對外報(bào)

25、出。會計(jì)師事務(wù)所的注 冊會計(jì)師在2x 18年3月進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)存在問題。(1) 2 x 17年，甲公司以一批產(chǎn)品和一項(xiàng)固定資產(chǎn)換取丁公司所持有的a公司20%的股權(quán)。甲公司換出該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值為 400萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為500 萬元；換出該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 600萬元，其中賬面原值為1 000萬元，已計(jì) 提折舊400萬元，公允價(jià)值為700萬元(不考慮固定資產(chǎn)的增值稅)。丁公司換出該 項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 000萬元，公允價(jià)值為1 200萬元，甲公司另向丁公 司收取銀行存款85萬元。甲公司取得該項(xiàng)股權(quán)后，將其作為長期股權(quán)投資核算，采用 權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。取得

26、股權(quán)當(dāng)日，a公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 200萬元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司的會計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資一一投資成本 1 000銀行存款85貸：庫存商品400借交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85 固定資產(chǎn)清理600(2)甲公司于2x 16年1月購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，合計(jì)支付價(jià)款100萬元，合同規(guī)定受益 年限為10年。2x 16年末進(jìn)行減值測試，計(jì)算出公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 50萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為80萬元，按照孰低原則確定其可收回金額為 50萬 元，進(jìn)而計(jì)提減值準(zhǔn)備40萬元。假定計(jì)提減值后受益年限和攤銷方式不變。2x 17年, 甲公司在上年末減值后賬面價(jià)值 50萬元的基礎(chǔ)

27、上計(jì)提攤銷金額5.56萬元。(3) 2x 1在7月31日，甲公司與包括其控股股東 m公司及一般債權(quán)人n公司在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對甲公司所欠款項(xiàng)按照相同比例進(jìn)行豁免。 甲公司應(yīng)付m公司貨款為500萬元，應(yīng)付n公司貨款為200萬元。債務(wù)重組協(xié)議約定，對甲公司債務(wù)余額的30%進(jìn)行豁免，剩余款項(xiàng)延期一年償付。甲公司針對該項(xiàng)重組協(xié)議，進(jìn)行如下處理：借：應(yīng)付賬款一一m公司500貸：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組m公司 350資本公積150借：應(yīng)付賬款n公司200貸：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組一一 n公司 140營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得60(4)甲公司2x 17年6月30日與乙公司簽訂了一份不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)

28、議，協(xié)議約定甲公司于2 x 18年4月1日將一臺管理用設(shè)備以150萬元的價(jià)格賣給乙公司。該設(shè)備原價(jià)為505萬元，截止2x 17年初已計(jì)提折舊300萬元，該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元,折舊年限為10年，按照直線法計(jì)提折舊。該設(shè)備處于可立即出售的狀態(tài)。甲公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為設(shè)備截至2x 17底尚未售出，因此計(jì)提了當(dāng)年折舊50萬元并進(jìn)行了賬務(wù)處理。假設(shè)不考慮后續(xù)的處置費(fèi)用等其他因素。要求：<1>、根據(jù)上述資料判斷甲公司相關(guān)會計(jì)處理是否正確，并說明理由；處理有誤的，編制出更正分錄。2x 1汗至2x 18年發(fā)生投資2、甲公司為一家上市公司，適用的所得稅稅率為 25%相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：(1) 2x1 1

29、月1日，以900萬元銀行存款為對價(jià)取得乙公司 60%的股權(quán)，當(dāng)日取得國家有關(guān)部門的審批；2月1日辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并向乙公司派出董事，對 其生產(chǎn)經(jīng)營決策形成控制。取得該股權(quán)后，甲公司累計(jì)對乙公司持股 70% ,原10%股權(quán)為2 x 16年3月1日取得，取得成本為110萬元，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；原10%的股權(quán)在2x 16年年末與2x 17年1月1日公允價(jià)值均為140萬元，2x17年2月1日公允價(jià)值為150萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值在 2x 16年年末、2x 17年1月1日、2x172月1日均為1 400萬元(其中股本1 000萬，資本公積150萬元，

30、盈余公積80萬元，未分配利潤170萬元，且賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等)。同時(shí)，合并協(xié)議約定，如果2x 17年乙公司盈利超出400萬元，甲公司需額外支付20萬元的合并對價(jià)。購買日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利400萬元。(2)甲公司2x 17年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為 80萬元，銷售價(jià)款為100萬元，款項(xiàng)尚未收付。乙公司取得后作為庫存商品入賬，至年末已對外出售20%。甲公司年末對該筆款項(xiàng)按照20%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(3)乙公司2x 17年1月份未實(shí)現(xiàn)凈利潤，2月至12月累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤420萬元，分配現(xiàn)金股利50萬元；因其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動確認(rèn)其他綜合收益稅后凈額75萬元，因權(quán)益

31、結(jié)算股份支付確認(rèn)成本費(fèi)用 25萬元。假定未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。(4)其他資料：甲公司將乙公司作為一個(gè)資產(chǎn)組核算，假定乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中均屬于資產(chǎn)、不存在負(fù)債。2 >#傅末乙公司資產(chǎn)組可收回金額為 1 500萬元。甲公司與乙公司交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 假定不考慮所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)。 各公司均按照10%的比例計(jì)提盈余公積。要求：<1>、根據(jù)資料（1）,確定該項(xiàng)企業(yè)合并的購買日，并說明原因；計(jì)算甲公司取得乙公司股權(quán)的合并成本、合并商譽(yù)。（3分）<2>、根據(jù)資料（2）,編制甲公司合并報(bào)表中針對上述內(nèi)部交易應(yīng)做的調(diào)整抵銷分錄。（3分）<3>、

32、根據(jù)上述資料，編制甲公司個(gè)別報(bào)表中與該項(xiàng)股權(quán)投資取得、后續(xù)計(jì)量等相關(guān)的會計(jì)分錄。（4分）<4>、根據(jù)上述資料，計(jì)算2x 17年年末合并報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制合并報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債表日的調(diào)整抵銷分錄。（假定不考慮商譽(yù)減值）（6分）<5>、根據(jù)上述資料，判斷2x 17年年末合并商譽(yù)是否發(fā)生減值，如果減值，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)減值的金額。（2分）答案部分一、單項(xiàng)選擇題1、【正確答案】c【答案解析】20x9年抵銷分錄抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)借：未分配利mi年初25貸：營業(yè)成本 50 x 21.5） 25借：遞延所得稅資產(chǎn)（25 x 25% ）6.

33、25貸：未分配利mi年初6.25抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)借：營業(yè)成本 20貸：存貨 40 x 21.5） 20借：所得稅費(fèi)用1.25貸：遞延所得稅資產(chǎn)（25 20） x 25%1.25抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：未分配利mi年初10借：未分配利mi年初2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)（1 x 25%）2.5抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：營業(yè)成本 （10 + 50 x 102）貸：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)個(gè)別報(bào)表中，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=（2 1.4） x 40 24 （萬元），期初余額10

34、萬元，本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)2萬元，因此個(gè)別報(bào)表需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=24 10 + 2=16 （萬元）；合并報(bào)表中，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=（1.5 1.4） x 404（萬元），期初余額為0,因此合并報(bào)表需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=4 （萬元）；所以，合并報(bào)表本年需要抵銷多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬元，即借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12貸：資產(chǎn)減值損失12本期應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)=（存貨貸方余額存貨借方余額）乂20+2- 25%=（12） x 25% =2.5 （萬元），即借：所得稅費(fèi)用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5【點(diǎn)評】本題考查內(nèi)部交易形成存貨對合并資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)項(xiàng)目的影響。合并報(bào)表抵銷分錄中遞延所得稅確

35、認(rèn)的簡易方法：對于存貨，先將存貨的抵銷分錄做完（遞延所得稅 的相關(guān)分錄除外），然后直接看這些抵銷分錄，如果出現(xiàn)借記存貨（不用管后面的明細(xì) 是多少），它使合并報(bào)表上存貨的賬面價(jià)值增加，如果是貸記存貨，則相反，這樣，只 要看一下這些抵銷分錄使存貨賬面價(jià)值變化減少了多少，這就是應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性 差異，因?yàn)闊o論怎樣做抵銷分錄，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是不變的，所以“存貨”這個(gè)資產(chǎn)項(xiàng) 目賬面價(jià)值減少多少，就產(chǎn)生了多少可抵扣暫時(shí)性差異，再乘以稅率，就能算出遞延所 得稅資產(chǎn)；在連續(xù)編制的情況下，上面的思路算出的實(shí)際上遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額（相當(dāng)于應(yīng)有余額），然后看上期的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額是多少（上期確認(rèn)的遞

36、延所得資產(chǎn)會 照抄下來，相當(dāng)于已有余額），所以應(yīng)該用應(yīng)有余額減已有余額，即得到本期應(yīng)確認(rèn)或 轉(zhuǎn)回的金額是多少?！驹擃}針對“合并財(cái)務(wù)報(bào)表（綜合）”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629509，點(diǎn)擊提問】2、【正確答案】b【答案解析】甲公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用40 000貸：應(yīng)付職工薪酬工資（20 x 500000 ）非累積帶薪缺勤（20 x 5x 130 0003）則甲公司應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬總額=40 000 （元）實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬一一工資（20 x 50 0000 )非累積帶薪缺勤（20 x 5x 130 0003）貸：銀行存款40 000【點(diǎn)評】本題考查非累積帶薪缺勤。企

37、業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的 薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤 相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。但是本題中實(shí)行貨幣補(bǔ)償制度，因此還需要確認(rèn)補(bǔ)償?！驹擃}針對“帶薪缺勤的確認(rèn)與計(jì)量” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629513，點(diǎn)擊提問】3、【正確答案】a【答案解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=(13007% )+500 =851 (萬元)；應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=9001（萬元0%而者小于后者，所以應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，調(diào)整后長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=

38、 900 （萬元）。相應(yīng)的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資一一投資成本851累計(jì)攤銷100貸：主營業(yè)務(wù)收入300借交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51無形資產(chǎn)500資產(chǎn)處置損益100借：長期股權(quán)投資一一投資成本49貸：營業(yè)外收入49借：主營業(yè)務(wù)成本200貸：庫存商品200【點(diǎn)評】本題考查聯(lián)營企業(yè)投資的初始計(jì)量及初始投資成本的調(diào)整。對于聯(lián)營、合營企業(yè)投資，長期股權(quán)投資初始投資成本為付出對價(jià)的公允價(jià)值+相關(guān)必要支出。初始投資成本（投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，按照份額調(diào)整初始投資成本，并計(jì)入營業(yè)外收入；初始投資成本投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 值份額，不需要調(diào)整初始投資成

39、本。【該題針對“長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（綜合）”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629515，點(diǎn)擊提問】4、【正確答案】c【答案解析】 選項(xiàng)c,財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行的情況下，企業(yè)如果以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率計(jì)算借款費(fèi)用， 那么實(shí)際收到的金額與借 款公允價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為遞延收益， 遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤 銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用?！军c(diǎn)評】本題考查財(cái)政貼息。財(cái)政貼息針對撥付的對象不同處理不同，需要熟記教材中 對財(cái)政貼息的文字表述及會計(jì)處理?！驹擃}針對“財(cái)政貼息”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629516，點(diǎn)擊提問】5、【正確答案】a【答案解析】 選項(xiàng)

40、a,以一批存貨償還債務(wù)，屬于債務(wù)重組，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！军c(diǎn)評】本題考查非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定。該類題目首先選擇存在貨幣性資產(chǎn)的選項(xiàng)，其次選擇不遵循非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的選項(xiàng)，最后根據(jù)題目條件給出的補(bǔ)價(jià)進(jìn)行判斷?！驹擃}針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629518，點(diǎn)擊提問】6、【正確答案】c【答案解析】 甲生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備的入賬價(jià)值=900 + 10 + 240+40+ （300 +400 x 10%） 1 530 （萬元）2016年甲設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=1 530 x3065/2萬元）雙倍余額遞減法：年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限x100%月折舊率=年折舊率/1

41、2月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x月折舊率【點(diǎn)評】本題考查固定資產(chǎn)折舊一一雙倍余額遞減法。本題的關(guān)鍵在于計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，其次注意題目要求計(jì)算折舊年份的折舊時(shí)間?！驹擃}針對“雙倍余額遞減法”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629521，點(diǎn)擊提問】7、【正確答案】a【答案解析】 應(yīng)在報(bào)表中披露具有連帶保證責(zé)任的擔(dān)保業(yè)務(wù)。由于按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元，所以甲公司需要承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性達(dá)不到很可能的要求，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的 確認(rèn)條件，因此不確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出；同時(shí)，或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的

42、或有負(fù)債）都需要披露。所以因此a選項(xiàng)正確?！军c(diǎn)評】本題考查或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。對于或有事項(xiàng)中的債務(wù)擔(dān)保也多次出 現(xiàn)在歷年考題中。注意債務(wù)擔(dān)保的會計(jì)處理以及披露原則?！驹擃}針對“日后事項(xiàng)的處理（綜合）” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629524，點(diǎn)擊提問】8、【正確答案】b【答案解析】 選項(xiàng)b,應(yīng)當(dāng)在計(jì)提時(shí)確認(rèn)為銷售費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。【點(diǎn)評】本題綜合考查附有質(zhì)量保證條款的銷售與或有事項(xiàng)。對于附有質(zhì)量保證條款的 銷售屬于一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)的，按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行處理；對于其中的產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù) 屬于或有事項(xiàng)的范疇；收入準(zhǔn)則中關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債的確定與或有事項(xiàng)準(zhǔn)則一

43、致?！驹擃}針對“產(chǎn)品質(zhì)量保證的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629526，點(diǎn)擊提問】9、【正確答案】d【答案解析】合并后乙公司原股東持有甲公司和乙公司組成的合并報(bào)告主體的股權(quán)比例= 1500/ （500 + 1500 ） x 100%，5%,對甲公司形成控制，因此該業(yè)務(wù)屬于反向 購買，乙公司為會計(jì)上的購買方，虛擬增發(fā)的普通股股數(shù)=2 000/75% -2 000 =666.67 （萬股）,合并成本= 666.67 乂 15 = 9999.99 = 10 000（萬元）?！军c(diǎn)評】本題考查反向購買。反向購買中，法律上的子公司（購買方）的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并

44、后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被購買方）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與其公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果?！驹擃}針對“反向購買的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629528，點(diǎn)擊提問】10、【正確答案】a【答案解析】選項(xiàng)b,交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值；選項(xiàng) cd,商譽(yù)和長期股權(quán)投資計(jì) 提的減值不能轉(zhuǎn)回?！军c(diǎn)評】本題考查可以轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)。首先排除不需要計(jì)提減值的資產(chǎn)，比如交易性金融資產(chǎn)、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；其次排除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回的 選項(xiàng)?！驹擃}針對“資產(chǎn)減值的范圍”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629530，點(diǎn)擊提問】11、【正確答案】b【答案解析】 選項(xiàng)b,自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)

45、為采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，以轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，沒有差額?！军c(diǎn)評】本題考查投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。注意成本模式計(jì)量與公允價(jià)值模式計(jì)量的差異，其次注意非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式下形成的借方差額或貸方差額不同。【該題針對"成本模式下投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629534，點(diǎn)擊提問】12、【正確答案】c【答案解析】 專門借款利息費(fèi)用資本化的金額=4 000 x 6%»o0012 3 600）x 0.6% x 5130 （萬元），一般借款利息費(fèi)用資本化的金額= （3 000 +2 000 -4 000

46、） x 5%x 3/12 12.5 （萬元），甲公司2 x 1科應(yīng)予資本化白利息費(fèi)用=130 + 12.5 = 142.5 （萬元）。【提示】一般借款閑置資金的收益只能費(fèi)用化，不能資本化。計(jì)算式中的5表示月份數(shù)，因?yàn)閷ｉT借款閑置資金存入銀行的月收益率為0.6%,閑置月份是59月，一共是5個(gè)月。一般借款限制資金收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。因?yàn)橐话憬杩铋e置資金的收益只能費(fèi)用化，不能資本化?！军c(diǎn)評】本題考查借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算。當(dāng)同時(shí)存在專門借款和一般借款時(shí)，優(yōu) 先使用專門借款，且專門借款閑置資金的收益在資本化期間需要沖減相關(guān)資產(chǎn)的成本， 但是一般借款閑置資金的收益只能費(fèi)用化?！驹擃}針對“專門借款利息資本

47、化金額的確定” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629535，點(diǎn)擊提問】二、多項(xiàng)選擇題1、【正確答案】abd【答案解析】 選項(xiàng)a,授予職工股票期權(quán)應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支出處理；選項(xiàng) b, 應(yīng)以等待期資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量； 選項(xiàng)d,負(fù)債公允價(jià)值變動的金額應(yīng)計(jì)入當(dāng) 期損益（公允價(jià)值變動損益）?！军c(diǎn)評】本題考查現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?，F(xiàn)金結(jié)算的股份支付可以與權(quán)益結(jié)算的股份支 付對比記憶。對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和權(quán)益結(jié)算的股份支付的代表工具要熟記。是區(qū)分兩者的關(guān)鍵：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：股票增值權(quán)、模擬股票；以權(quán)益結(jié)算的股份支付：限制性股票、股票期權(quán)?！驹擃}針對“現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則及會

48、計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629538，點(diǎn)擊提問】2、【正確答案】bcd【答案解析】 選項(xiàng)a,記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，而不 是市場環(huán)境，所以選項(xiàng)a錯(cuò)誤。選項(xiàng)c,企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化， 確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬 本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計(jì)量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額?！军c(diǎn)評】本題考查記賬本位幣的確定。要熟讀教材，熟記記賬本位幣的定義以及需要考 慮的三項(xiàng)因素?！驹擃}針對“企業(yè)記賬本位幣的確定” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629539，點(diǎn)擊

49、提問】3、【正確答案】abd【答案解析】 選項(xiàng)c,出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期 損益；金額較大的應(yīng)該資本化?！军c(diǎn)評】本題考查出租人對經(jīng)營租賃的處理?？梢詫Ρ瘸凶馊藢?jīng)營租賃的處理記憶。 主要關(guān)注初始直接費(fèi)用、免租期、或有租金?！驹擃}針對“承租人對經(jīng)營租賃的處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629541，點(diǎn)擊提問】4、【正確答案】abd【答案解析】 選項(xiàng)c,控股合并不改變子公司各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，同一控制下的控股合并又不改變被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，因此在合并報(bào)表層面不產(chǎn)生暫時(shí) 性差異，不涉及到遞延所得稅的確認(rèn)問題?！军c(diǎn)評】本題考查同一控制下控股合并的處理。

50、尤其注意與所得稅的結(jié)合，站在合并報(bào) 表角度與稅法角度分別明確賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否存在差異?！驹擃}針對“同一控制下控股合并的處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629543，點(diǎn)擊提問】5、【正確答案】bd【答案解析】 選項(xiàng)a,應(yīng)按交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算；選項(xiàng)c,應(yīng)按折算后的所有者權(quán)益變動表的數(shù)字計(jì)算，不是按照某一匯率直接折算。【點(diǎn)評】本題考查境外經(jīng)營外幣報(bào)表折算匯率的選擇。按照資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目（資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率）、所有者權(quán)益項(xiàng)目（除未分配利潤項(xiàng)目，采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率）；利潤表中收入和費(fèi)用項(xiàng)目（交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯 率）進(jìn)行記憶

51、?！驹擃}針對“即期匯率和即期匯率的近似匯率”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629546，點(diǎn)擊提問】6、【正確答案】abd【答案解析】 選項(xiàng)c,固定資產(chǎn)劃分為持有待售資產(chǎn)時(shí)應(yīng)該按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公 允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量，屬于以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)?！军c(diǎn)評】本題考查公允價(jià)值計(jì)量屬性。直接排除以歷史成本計(jì)量或現(xiàn)值等計(jì)量屬性的資 產(chǎn)、負(fù)債?！驹擃}針對“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629547，點(diǎn)擊提問】7、【正確答案】abd【答案解析】選項(xiàng)a,屬于會計(jì)政策變更；選項(xiàng)bd,是正常的新事項(xiàng)，不屬于會計(jì)估 計(jì)和會計(jì)政策變更?！军c(diǎn)評】本題

52、考查會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分。關(guān)鍵在于記憶二者的典型例子，用 直選法或排除法做題?！驹擃}針對“會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629549，點(diǎn)擊提問】8、【正確答案】abcd【答案解析】b公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得， 作為營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。 其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。 轉(zhuǎn)讓的債權(quán)投資的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。b公司的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款3 510貸：債權(quán)投資一一成本 3 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得(3

53、510 3 200 ) 310投資收益(3 200 3 000 ) 200因此，b公司增加的營業(yè)外收入為310萬元；減少負(fù)債3 510萬元，因處置債權(quán)投資確認(rèn)投資收益200萬元，對損益的影響為510 (310 + 200)萬元?！军c(diǎn)評】本題考查債務(wù)重組一一債務(wù)人的處理。該類型題目需要考慮的因素：債務(wù)人確認(rèn)的債務(wù)重組利得；債務(wù)人交付的非貨幣性資產(chǎn)需要確認(rèn)處置損益(或留存收益)。【該題針對“債務(wù)重組的處理(綜合)” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629551，點(diǎn)擊提問】9、【正確答案】ad【答案解析】 選項(xiàng)b,以普通股總額結(jié)算的看漲期權(quán)合約，是指期權(quán)到期日，期權(quán)持有人按照合同約定選擇行權(quán)或者不行權(quán)

54、， 行權(quán)會真正進(jìn)行股票實(shí)物交割的行為。 屬于權(quán)益工具，但是不需要確認(rèn)持有期間的公允價(jià)值變動；選項(xiàng)c,屬于混合工具，其負(fù)債成分按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，權(quán)益成分不確認(rèn)其公允價(jià)值變動；選項(xiàng)d,以現(xiàn)金凈額結(jié)算的看漲期權(quán)合約，是指期權(quán)到期日，不進(jìn)行實(shí)物交割，而是用現(xiàn)金的方式支付股票的價(jià)差，屬于權(quán)益工具，持有期間需要確認(rèn)公允價(jià)值變動。【點(diǎn)評】本題考查公允價(jià)值計(jì)量的具體應(yīng)用。該部分內(nèi)容為純理論性內(nèi)容，且在 2015年和2016年均考查描述性題目，這就要求學(xué)員熟讀教材內(nèi)容，了解相關(guān)理論知識。【該題針對“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629553，點(diǎn)擊提

55、問】10、【正確答案】ac【答案解析】選項(xiàng)bd,如果不利修改是減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理?！军c(diǎn)評】本題考查股份支付一一可行權(quán)條件的修改。需要注意，如果是有利修改，則按照修改后的條件計(jì)量；如果屬于不利修改，則需要不考慮或者將減少部分作為取消處理?！驹擃}針對“可行權(quán)條件的修改”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號12629555，點(diǎn)擊提問】三、計(jì)算分析題1、【正確答案】20 x 6年度每股收益計(jì)算如下：20 x 6年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82 000 （萬股）；（0.5分）基本每股收益=36 000/82 000 =0.44 （元）；（0.5 分）

56、20 x 6年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=（12 300 12 300 x 6/10 ） x 7/22870 （萬股） （1分）稀釋每股收益=36 000/ （82 000 +2 870 ） =0.42 （元）（1 分）calculations of the earnings per share for 20x 6:weighted average number of ordinary shares issued to the public in 20=820,000,000 sharesbasic earnings per share = 36,000/82,000 = 0.44 yuan/sharethe number of ordinary shares increased in 20= （12,300 612,300 x 6/1