我國新企業(yè)所得稅與個人所得稅

1、1我國新企業(yè)所得稅與個人所得稅2企業(yè)所得稅改革背景從世界范圍的稅制發(fā)展來看，20世紀(jì)80年代末至90年代，原來企業(yè)所得稅稅率較高的國家的稅率下降幅度較大。這些國家高稅率大多在30%至35%，個別國家超過38%，低稅率大多在20%至25%。進(jìn)入21世紀(jì)后，出現(xiàn)了第二次由歐盟國家減稅大戰(zhàn)引起的其他有關(guān)國家的減稅浪潮。英國從2001年起將公司所得稅率降為30%；愛爾蘭于2000年實行新的公司所得稅制，到2003年將改革前的40%稅率降為12.5%；另外，波蘭、羅馬尼亞和斯洛伐克公司所得稅也由原來的34%、38%和40%分別下降為19%、16%和19%。形成這一發(fā)展趨勢的主要原因是，各國政府已經(jīng)認(rèn)識到

2、過高稅率所產(chǎn)生的不良影響，稅率過高，影響企業(yè)投資的積極性。另外，由于經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化和國際稅收競爭的加劇，稅率過高，影響本國企業(yè)在國際經(jīng)濟(jì)活動中的競爭力，同時導(dǎo)致國資本外流。3企業(yè)所得稅改革背景我國原內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，內(nèi)資企業(yè)年所得額在3萬元以下、3萬元至10萬元的還分別實行18%、27%的優(yōu)惠稅率，對設(shè)在國家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的外資企業(yè)還實行24%或15%的優(yōu)惠稅率，加之較多的減免稅優(yōu)惠，名義稅率和實際負(fù)差距較大。據(jù)有關(guān)稅收資料統(tǒng)計，內(nèi)資企業(yè)近幾年所得稅負(fù)擔(dān)率為24%左右，外資企業(yè)負(fù)擔(dān)率為14%左右。因此，統(tǒng)一稅率并適當(dāng)降低，為各類企業(yè)

3、創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，解決名義稅率與企業(yè)實際稅負(fù)差距過大的問題，是這次企業(yè)所得稅改革的重點。 4我國企業(yè)所得稅稅率的確定根據(jù)稅制改革的基本原則，以及世界各國所得稅稅率發(fā)展演變的總體趨勢，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，稅率的確定應(yīng)考慮以下原則: 第一，保證國家財政收入。財政職能是稅收的首要職能，稅制改革不能過多影響國家可支配財力。所得稅在我國稅制結(jié)構(gòu)中是主體稅種之一，近幾年所得稅在稅收總收入中所占的比重不斷提高，2006的度企業(yè)所得稅收入已占全部稅收收入的18.8%。為了有利于進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，考慮國家財政的承受能力，稅率的確定不應(yīng)使所得稅收入的總量下降過多。 5我國企業(yè)所得稅稅率的確定第二，加強(qiáng)宏觀

4、調(diào)控的力度。所得稅是政府實施宏觀調(diào)控的重要工具之一，如果企業(yè)所得稅稅率過低，收入規(guī)模過小，依據(jù)產(chǎn)業(yè)政策實施稅收優(yōu)惠的空間和力度都將受到限制，不利于發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。第三，保持利益格局不作大的調(diào)整。原內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制，分別是1992年和1994年開始實施的，實行十多年來，中央和地方、政府和企業(yè)間已形成的利益格局已被普遍接受。為了有利于改革的實施，現(xiàn)有利益格局不應(yīng)作大的調(diào)整。6我國企業(yè)所得稅稅率的確定第四，與周邊國家稅率保持基本平衡。據(jù)有關(guān)資料，全159世界個開征企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家（地區(qū)）企業(yè)所得稅的平均稅率為26.7%。因此，我國企業(yè)所得稅稅

5、率的確定應(yīng)當(dāng)與國際上特別是周邊國家和地區(qū)的稅率相協(xié)調(diào)，從而有利于保持我國稅制的競爭力，進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。7我國企業(yè)所得稅稅率的確定根據(jù)目前我國內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的實際負(fù)擔(dān)水平，結(jié)合國家財政承受能力，并考慮與世界大多數(shù)國家稅率保持大致平衡，并與個人所得稅稅率適當(dāng)銜接，企業(yè)所得稅稅率繼續(xù)采用比例稅率，稅率規(guī)定為25%，小型微利企業(yè)為20%，高新技術(shù)企業(yè)15%。對于未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得的外國企業(yè)，或者雖然設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的外國企業(yè)，其所得稅稅率為20%。由于這類企業(yè)不屬于我國的居民納稅人，

6、我國僅就其來源于我國的所得征收所得稅，由支付單位代扣代繳，也稱為預(yù)提所得稅。 8個人所得稅改革歷程1980年月日我國個人所得稅建立，免征額為800元，這個數(shù)字是當(dāng)時城市居民人均月收入的20倍。然而，截止到2005年，除了北京、上海、廣州、深圳等城市將個人起征點調(diào)整至1200至1700元的標(biāo)準(zhǔn)，各地其他地區(qū)仍舊執(zhí)行的是800元的“老標(biāo)準(zhǔn)”。25年之中，城市居民的人均收入增長數(shù)十倍，卻仍沿用過去的標(biāo)準(zhǔn)。9個人所得稅改革歷程l1986年9月國務(wù)院發(fā)布中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調(diào)節(jié)稅。 l 1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次

7、會議通過了關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定的修正案，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。10個人所得稅改革歷程l1999年8月30日第九屆全國人大常務(wù)委員會第11次會議通過了關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定，把個稅法第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項目刪去，而開征了個人儲蓄存款利息所得稅。l 2002年1月1日個人所得稅收入實行中央與地方按比例分享。l 2005年8月23日第十屆全國人大常委會第十七次會議首次審議個人所得稅法修正案草案，個稅起征標(biāo)準(zhǔn)將提高到1500元。11個人所得稅改革歷程l2005年10月27日十屆全國人大

8、常委會第十八次會議通過全國人大常委會關(guān)于修改個稅法的決定，起征點定為1600元，2006年1月1日起施行。l2007年12月29日十屆全國人大常委會第三十一次會議于表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定。根據(jù)決定，2008年3月1日起，我國個稅起征點將從1600元上調(diào)至2000元。 12個人所得稅存在的問題我國目前雖有表面完善的分類累進(jìn)個人所得稅制度，但“富人少納稅”已是不爭的事實。去年我國個人所得稅收入將近1800億元，65%來源于工薪階層，而約占我國總?cè)丝?0%的富人所納個人所得稅的總額卻只占10%。 富人“合法”避稅的辦法五花八門，“非法”逃稅的辦法更是數(shù)不勝數(shù)。前者指的是稅法漏洞，問題出

9、在立法；而后者指“惡意”逃稅，問題出在納稅義務(wù)人。 13個人所得稅存在的問題l由于我國現(xiàn)行的個人所得稅法是按項目分類征稅的，交納方式也主要以代扣代繳方式完成，這就使得納稅人在被動納稅時沒有自覺提供其全部收入項目的意識，而監(jiān)管部門又由于缺乏全面、有效的獲取相關(guān)信息的渠道，這就難以避免地造成了個人所得稅的流失。l個人收入來源的多元化、模糊化，和大量的現(xiàn)金收入及非現(xiàn)金福利所包含的隱性收入；尤其是高收入的人群，其資產(chǎn)分布越是多元化，工資外的收入也越多，監(jiān)控也越難。l我國個人所得稅的征管手段也較為落后，公民的納稅意識淡薄等等，這些都給管理部門防止高收入群體稅收的流失帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 14個人所得稅的改革

10、方向l寬稅基，低稅率l分類綜合所得稅制：在目前所得分類的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣方法分別采取不同的稅率征收分類稅，納稅年度結(jié)束后，由納稅人申報全年綜合各項所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，統(tǒng)一按規(guī)定的累進(jìn)稅率計算應(yīng)納稅額，并對年度已納稅額作出調(diào)整，多退少補(bǔ)。這樣既可以充分反映納稅人在一定時期的收入水平及納稅能力，體現(xiàn)量能課征的公平原則；還可以避免將收入分散化而流失稅源或降低適用稅率，既能增加國家財政收入，又能對高收入者的收入產(chǎn)生較大的 影響 。 15個人所得稅的改革方向l優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)：稅率結(jié)構(gòu)是影響稅收杠桿作用程度最重要的因素，它會影響個人所得稅的稅負(fù)和累進(jìn)程度，所以一要遵循國際慣例，將收入分為勞動所得和非勞動所得，分別申報，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對后