我國新企業(yè)所得稅與個人所得稅

1、1我國新企業(yè)所得稅與個人所得稅2企業(yè)所得稅改革背景從世界范圍的稅制發(fā)展來看，20世紀80年代末至90年代，原來企業(yè)所得稅稅率較高的國家的稅率下降幅度較大。這些國家高稅率大多在30%至35%，個別國家超過38%，低稅率大多在20%至25%。進入21世紀后，出現(xiàn)了第二次由歐盟國家減稅大戰(zhàn)引起的其他有關國家的減稅浪潮。英國從2001年起將公司所得稅率降為30%；愛爾蘭于2000年實行新的公司所得稅制，到2003年將改革前的40%稅率降為12.5%；另外，波蘭、羅馬尼亞和斯洛伐克公司所得稅也由原來的34%、38%和40%分別下降為19%、16%和19%。形成這一發(fā)展趨勢的主要原因是，各國政府已經認識到

2、過高稅率所產生的不良影響，稅率過高，影響企業(yè)投資的積極性。另外，由于經濟全球化、貿易自由化和國際稅收競爭的加劇，稅率過高，影響本國企業(yè)在國際經濟活動中的競爭力，同時導致國資本外流。3企業(yè)所得稅改革背景我國原內資、外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，內資企業(yè)年所得額在3萬元以下、3萬元至10萬元的還分別實行18%、27%的優(yōu)惠稅率，對設在國家規(guī)定的經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)的外資企業(yè)還實行24%或15%的優(yōu)惠稅率，加之較多的減免稅優(yōu)惠，名義稅率和實際負差距較大。據有關稅收資料統(tǒng)計，內資企業(yè)近幾年所得稅負擔率為24%左右，外資企業(yè)負擔率為14%左右。因此，統(tǒng)一稅率并適當降低，為各類企業(yè)

3、創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，解決名義稅率與企業(yè)實際稅負差距過大的問題，是這次企業(yè)所得稅改革的重點。 4我國企業(yè)所得稅稅率的確定根據稅制改革的基本原則，以及世界各國所得稅稅率發(fā)展演變的總體趨勢，統(tǒng)一內、外資企業(yè)所得稅，稅率的確定應考慮以下原則: 第一，保證國家財政收入。財政職能是稅收的首要職能，稅制改革不能過多影響國家可支配財力。所得稅在我國稅制結構中是主體稅種之一，近幾年所得稅在稅收總收入中所占的比重不斷提高，2006的度企業(yè)所得稅收入已占全部稅收收入的18.8%。為了有利于進一步優(yōu)化稅制結構，考慮國家財政的承受能力，稅率的確定不應使所得稅收入的總量下降過多。 5我國企業(yè)所得稅稅率的確定第二，加強宏觀

4、調控的力度。所得稅是政府實施宏觀調控的重要工具之一，如果企業(yè)所得稅稅率過低，收入規(guī)模過小，依據產業(yè)政策實施稅收優(yōu)惠的空間和力度都將受到限制，不利于發(fā)揮宏觀調控的作用。第三，保持利益格局不作大的調整。原內資、外資企業(yè)所得稅制，分別是1992年和1994年開始實施的，實行十多年來，中央和地方、政府和企業(yè)間已形成的利益格局已被普遍接受。為了有利于改革的實施，現(xiàn)有利益格局不應作大的調整。6我國企業(yè)所得稅稅率的確定第四，與周邊國家稅率保持基本平衡。據有關資料，全159世界個開征企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家（地區(qū)）企業(yè)所得稅的平均稅率為26.7%。因此，我國企業(yè)所得稅稅

5、率的確定應當與國際上特別是周邊國家和地區(qū)的稅率相協(xié)調，從而有利于保持我國稅制的競爭力，進一步促進和吸引外商投資。7我國企業(yè)所得稅稅率的確定根據目前我國內資、外資企業(yè)所得稅的實際負擔水平，結合國家財政承受能力，并考慮與世界大多數國家稅率保持大致平衡，并與個人所得稅稅率適當銜接，企業(yè)所得稅稅率繼續(xù)采用比例稅率，稅率規(guī)定為25%，小型微利企業(yè)為20%，高新技術企業(yè)15%。對于未在中國境內設立機構、場所而有來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得的外國企業(yè)，或者雖然設立了機構、場所，但上述所得與機構、場所沒有實際聯(lián)系的外國企業(yè)，其所得稅稅率為20%。由于這類企業(yè)不屬于我國的居民納稅人，

6、我國僅就其來源于我國的所得征收所得稅，由支付單位代扣代繳，也稱為預提所得稅。 8個人所得稅改革歷程1980年月日我國個人所得稅建立，免征額為800元，這個數字是當時城市居民人均月收入的20倍。然而，截止到2005年，除了北京、上海、廣州、深圳等城市將個人起征點調整至1200至1700元的標準，各地其他地區(qū)仍舊執(zhí)行的是800元的“老標準”。25年之中，城市居民的人均收入增長數十倍，卻仍沿用過去的標準。9個人所得稅改革歷程l1986年9月國務院發(fā)布中華人民共和國個人收入調節(jié)稅暫行條例，規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調節(jié)稅。 l 1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次

7、會議通過了關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定的修正案，規(guī)定不分內、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應依法繳納個人所得稅。10個人所得稅改革歷程l1999年8月30日第九屆全國人大常務委員會第11次會議通過了關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定，把個稅法第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項目刪去，而開征了個人儲蓄存款利息所得稅。l 2002年1月1日個人所得稅收入實行中央與地方按比例分享。l 2005年8月23日第十屆全國人大常委會第十七次會議首次審議個人所得稅法修正案草案，個稅起征標準將提高到1500元。11個人所得稅改革歷程l2005年10月27日十屆全國人大

8、常委會第十八次會議通過全國人大常委會關于修改個稅法的決定，起征點定為1600元，2006年1月1日起施行。l2007年12月29日十屆全國人大常委會第三十一次會議于表決通過了關于修改個人所得稅法的決定。根據決定，2008年3月1日起，我國個稅起征點將從1600元上調至2000元。 12個人所得稅存在的問題我國目前雖有表面完善的分類累進個人所得稅制度，但“富人少納稅”已是不爭的事實。去年我國個人所得稅收入將近1800億元，65%來源于工薪階層，而約占我國總人口20%的富人所納個人所得稅的總額卻只占10%。 富人“合法”避稅的辦法五花八門，“非法”逃稅的辦法更是數不勝數。前者指的是稅法漏洞，問題出

9、在立法；而后者指“惡意”逃稅，問題出在納稅義務人。 13個人所得稅存在的問題l由于我國現(xiàn)行的個人所得稅法是按項目分類征稅的，交納方式也主要以代扣代繳方式完成，這就使得納稅人在被動納稅時沒有自覺提供其全部收入項目的意識，而監(jiān)管部門又由于缺乏全面、有效的獲取相關信息的渠道，這就難以避免地造成了個人所得稅的流失。l個人收入來源的多元化、模糊化，和大量的現(xiàn)金收入及非現(xiàn)金福利所包含的隱性收入；尤其是高收入的人群，其資產分布越是多元化，工資外的收入也越多，監(jiān)控也越難。l我國個人所得稅的征管手段也較為落后，公民的納稅意識淡薄等等，這些都給管理部門防止高收入群體稅收的流失帶來嚴峻的挑戰(zhàn)。 14個人所得稅的改革

10、方向l寬稅基，低稅率l分類綜合所得稅制：在目前所得分類的基礎上，先以源泉預扣方法分別采取不同的稅率征收分類稅，納稅年度結束后，由納稅人申報全年綜合各項所得，由稅務機關核定，統(tǒng)一按規(guī)定的累進稅率計算應納稅額，并對年度已納稅額作出調整，多退少補。這樣既可以充分反映納稅人在一定時期的收入水平及納稅能力，體現(xiàn)量能課征的公平原則；還可以避免將收入分散化而流失稅源或降低適用稅率，既能增加國家財政收入，又能對高收入者的收入產生較大的 影響 。 15個人所得稅的改革方向l優(yōu)化稅率，合理稅收負擔：稅率結構是影響稅收杠桿作用程度最重要的因素，它會影響個人所得稅的稅負和累進程度，所以一要遵循國際慣例，將收入分為勞動所得和非勞動所得，分別申報，分別適用不同的累進稅率，對后