新冠疫情下舞弊、收入確認(rèn)、函證、走訪等審計(jì)程序特別關(guān)注要點(diǎn)

1、新冠疫情下，舞弊、收入確認(rèn)、函證、走訪等審計(jì)程序特別注重要點(diǎn)因?yàn)槭苄鹿谝咔橛绊?，?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重要項(xiàng)目或要素的專業(yè)判斷難度加大。尤其利用會(huì)計(jì)估計(jì)程度較高的事項(xiàng)，判斷的主觀因素增加，不確定性加大，對(duì)企業(yè)財(cái)報(bào)的編報(bào)工作和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作均提出更高要求。針對(duì)近期專家信箱收集到的專業(yè)問題（尤其是受疫情影響產(chǎn)生的問題），北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)邀請(qǐng)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家，圍繞持續(xù)經(jīng)營、收入確認(rèn)等領(lǐng)域，提示相關(guān)需要特別注重的事項(xiàng)及應(yīng)對(duì)策略建議。本專家解答僅代表專家個(gè)人觀點(diǎn)，不代表任何機(jī)構(gòu)；不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷等，僅供參考。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需根據(jù)相關(guān)法

2、律法規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及實(shí)際執(zhí)業(yè)情況做出職業(yè)判斷，搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能照搬照抄。問題1：在新冠疫情下執(zhí)行審計(jì)工作，針對(duì)舞弊需要注重哪些方面？解答：當(dāng)在這種充滿不確定性時(shí)期執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，項(xiàng)目組需要對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)提高警惕。能夠考慮注重以下方面：（1）因?yàn)橐咔閷?dǎo)致的交通旅行限制、檢疫、疾病、替代工作安排等，可能會(huì)出現(xiàn)關(guān)鍵人員短缺。因?yàn)槿笔шP(guān)鍵人員且搬離日常工作環(huán)境，內(nèi)部控制可能會(huì)出現(xiàn)缺失。如不相容崗位未恰當(dāng)分離、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離難以保持、管理層凌駕于控制之上等情形。（2）因?yàn)檫h(yuǎn)程工作，可能導(dǎo)致控制執(zhí)行人無法執(zhí)行已建立的過程和控制，或以不同的方式執(zhí)行。有些需要人員在場(chǎng)才能得以執(zhí)行的控制，如果工作人

3、員釆用遠(yuǎn)程工作方式或因管理要求而導(dǎo)致無法工作從而無法得到執(zhí)行，導(dǎo)致控制無法在整個(gè)審計(jì)期間得到運(yùn)行。（3）對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)的不利影響，可能會(huì)增加實(shí)施舞弊的壓力或借口。如隱瞞或平滑損失、掩蓋與貸款機(jī)構(gòu)的合同違約、或操縱如資產(chǎn)減值等估計(jì)。（4）可能因?yàn)槿狈?duì)新的、變更的或現(xiàn)有控制的有效監(jiān)督，從而增加錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（5）缺乏管理層和治理層的監(jiān)督。所以，項(xiàng)目組可能需要對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行必要的調(diào)整,以能夠恰當(dāng)?shù)貞?yīng)對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的任何潛在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。問題2：在新冠疫情下執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，針對(duì)存貨監(jiān)盤有哪些需要特別注重的事項(xiàng)？解答：在此特定環(huán)境下，不同的存貨需要根據(jù)存貨特性釆取不同的應(yīng)對(duì)方法，不能一概而

4、論?，F(xiàn)以某食品配送中心為例，在被審計(jì)單位正常運(yùn)營且實(shí)施年度存貨盤點(diǎn)的情況下，如果受到疫情管控要求項(xiàng)目組無法參加盤點(diǎn)，能夠考慮以下方面：(1) 首先判斷審計(jì)工作范圍受到限制的影響程度。根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。(2) 假設(shè)被審計(jì)單位即某食品配送中心釆取將物資逐區(qū)、逐類、分批、分期、分庫連續(xù)盤點(diǎn)，或者在某類物資達(dá)到最低存量時(shí)即加以盤點(diǎn)的方法。上年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

5、工作中，項(xiàng)目組按照準(zhǔn)則要求實(shí)施了存貨監(jiān)盤相關(guān)程序，且沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本年度實(shí)施審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目組能夠考慮： 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)資產(chǎn)管理規(guī)定，企業(yè)至少理應(yīng)于每年年度終了開展全面盤點(diǎn)清查。所以，被審計(jì)單位經(jīng)營期中的盤點(diǎn)通常并不能替代年度全面盤點(diǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定信賴盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)謹(jǐn)慎考慮由此獲取的審計(jì)證據(jù)是否能夠充分、適當(dāng)?shù)刈C實(shí)存貨的存在和狀況。 前期通過了解和測(cè)試盤點(diǎn)的相關(guān)內(nèi)部控制從而對(duì)是否信賴其盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行初步判斷，后期項(xiàng)目組在出具審計(jì)報(bào)告前，能夠參與盤點(diǎn)過程時(shí)，赴現(xiàn)場(chǎng)重新觀察核實(shí)被審計(jì)單位盤點(diǎn)的過程。 如果本年度項(xiàng)目組參加了被審計(jì)單位最近一次的監(jiān)盤，則能夠考慮對(duì)所選取的存貨項(xiàng)目

6、實(shí)施前推程序，將監(jiān)盤結(jié)果前推至期末余額。（3）如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)職能部門，能夠考慮根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)一利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作的規(guī)定，通過實(shí)施必要的程序評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)，以確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)提供協(xié)助。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定能夠利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)存貨監(jiān)盤提供協(xié)助，也應(yīng)該確保在注冊(cè)會(huì)計(jì)師指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核下實(shí)施。尤其需要注意的是：因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性弱于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)提供協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核與對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核相比，通常性質(zhì)不同且范圍更為廣泛；過度使用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助有可能損傷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。（4）根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)

7、則第1311號(hào)一一對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮應(yīng)用指南第12段說明：“在某些情況下，實(shí)施存貨監(jiān)盤可能是不可行的。這可能是由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的，例如，存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)。不過，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來不便的一般因素不足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定?！敝袊?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計(jì)工作的指導(dǎo)意見規(guī)定：“除非與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，并且內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效，被審計(jì)單位也能夠嚴(yán)格按照項(xiàng)目組的要求執(zhí)行各操作，否則基于當(dāng)前的視頻技術(shù)手段，審計(jì)項(xiàng)目組很可能無法通過遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)視頻的方式實(shí)施有效的存貨監(jiān)盤。”如果有明

8、確的審計(jì)證據(jù)證明執(zhí)行存貨監(jiān)盤屬于不可行的情況，同時(shí)被審計(jì)單位與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效、且判斷遠(yuǎn)程直播存貨盤點(diǎn)的方式適用，項(xiàng)目組前期能夠考慮要求管理層向項(xiàng)目組直播存貨盤點(diǎn)，并在出具審計(jì)報(bào)告的日期前前往盤點(diǎn)場(chǎng)所實(shí)施監(jiān)盤，并將管理層記錄的數(shù)量倒推至拍攝視頻的日期完成監(jiān)盤程序。對(duì)于管理層直播的存貨盤點(diǎn)過程，項(xiàng)目組還需考慮下列方面： 項(xiàng)目組的目標(biāo)與執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)相同； 要求倉庫人員之外的獨(dú)立人員，如財(cái)務(wù)人員直播盤點(diǎn)情況； 要求管理層對(duì)整個(gè)廠房拍攝視頻，以評(píng)價(jià)管理層的盤點(diǎn)過程，并重復(fù)項(xiàng)目組要求的監(jiān)盤流程； 如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中識(shí)別出存貨可能存在偽造或故意錯(cuò)報(bào)的情況，如被審

9、計(jì)單位存在使用資產(chǎn)作抵押的貸款而導(dǎo)致存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素等，則項(xiàng)目組需考慮要求盤點(diǎn)人員打開包裝盒以檢查相關(guān)存貨； 如技術(shù)上可行，項(xiàng)目組能夠考慮通過遠(yuǎn)程控制無人機(jī)方式監(jiān)控盤點(diǎn)過程； 要求在視頻中記錄對(duì)控制文檔的核對(duì)過程，如獲取管理層完整的盤點(diǎn)記錄副本，以有助于項(xiàng)目組實(shí)施后續(xù)審計(jì)程序，確定被審計(jì)單位最終盤點(diǎn)記錄是否反映實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果； 如果被審計(jì)單位無法直播盤點(diǎn)過程，則需了解無法提供直播的原因，并考慮這是否可能表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)要求管理層將存貨盤點(diǎn)的過程以視頻的方式記錄下來，以便項(xiàng)目組查閱。（5）考慮利用存貨所在地的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，執(zhí)行存貨監(jiān)盤。問題3：在新冠疫情下執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，針對(duì)函證有哪

10、些需要特別注重的事項(xiàng)？解答：鑒于疫情影響，當(dāng)需要采用函證方式以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，項(xiàng)目組需要考慮下列事項(xiàng)：（1）溝通方式。項(xiàng)目組可能需要確定最有效的溝通方式。函證是指項(xiàng)目組直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)能夠釆用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式（詳細(xì)內(nèi)容請(qǐng)參考中注協(xié)發(fā)布的問題解答）。在特定環(huán)境下，電子或其他介質(zhì)的形式可能比紙質(zhì)形式更加有效率；（2）被詢證者確認(rèn)或提供所需信息的能力。因?yàn)橐咔楣芾泶胧┑南拗?，如被詢證者暫停辦公、員工釆取遠(yuǎn)程辦公方式等，項(xiàng)目組可能需要確定被詢證者收到函證或訪問回函所需信息的能力。被詢證者確認(rèn)或提供回函信息的能力可能會(huì)影響回函的可靠性

11、和回函率；(3) 函證程序的選擇。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)確定是否有必要實(shí)施函證程序以獲取認(rèn)定層次的相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。例如，針對(duì)應(yīng)收賬款，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果有充分證據(jù)表明函證很可能無效，項(xiàng)目組能夠考慮檢查期后收款、貨運(yùn)單據(jù)及臨近期末的銷售等是否可能是一項(xiàng)適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施；(4) 采取消極式函證的考慮。消極式函證比積極式函證提供的審計(jì)證據(jù)的說服力低。除非同時(shí)滿足下列條件，項(xiàng)目組不得將消極式函證作為唯一的實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目組將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，并已就與認(rèn)定相關(guān)的控制運(yùn)

12、行的有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；需要實(shí)施消極式函證程序的總體由大量小額、同質(zhì)的賬戶余額、交易或事項(xiàng)構(gòu)成；預(yù)期不符事項(xiàng)的發(fā)生率很低；沒有跡象表明接收詢證函的人員或機(jī)構(gòu)不認(rèn)真對(duì)待函證。如果項(xiàng)目組判斷采用消極式函證是適當(dāng)?shù)?，則需要考慮在疫情下所表現(xiàn)的情況是否會(huì)導(dǎo)致被詢證者因?yàn)橄铝性蚨z漏函證：因?yàn)槟承┣闆r，例如暫停業(yè)務(wù)、員工釆取遠(yuǎn)程辦公方式等，被詢證者無法接收和回復(fù)函證；考慮到為應(yīng)對(duì)疫情重新部署資源的情況，或可能已經(jīng)發(fā)生的裁員情況，被審計(jì)單位沒有作出回函的充分資源。問題4：在新冠疫情下執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，針對(duì)非金融資產(chǎn)減值有哪些需要特別注重的職業(yè)判斷難點(diǎn)？解答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值（CAS8

13、）規(guī)定，當(dāng)非金融資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。此外，對(duì)于商譽(yù)及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于疫情的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)注重的是，由疫情引起的外部及內(nèi)部減值跡象使得企業(yè)需對(duì)其相關(guān)資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額進(jìn)行評(píng)估。這些減值跡象包括：全球經(jīng)濟(jì)加劇；金融和大宗商品市場(chǎng)大幅下跌；不斷增加的風(fēng)險(xiǎn)及不確定性所引起的資本成本上升，如公司信用利差和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的上升；市場(chǎng)需求，商品服務(wù)價(jià)格下跌或成本上升；疫情控制措施所造成的企業(yè)運(yùn)營及供應(yīng)鏈中斷；收入減少和/或利潤率下降而導(dǎo)致的與財(cái)務(wù)預(yù)算的重大差異等。因?yàn)榉墙鹑谫Y產(chǎn)的減值涉及大量的管理層及專業(yè)評(píng)估師（如適用）的判斷和估

14、計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在各個(gè)審計(jì)階段保持職業(yè)懷疑，特別注重：現(xiàn)金流預(yù)測(cè)中應(yīng)用的關(guān)鍵假設(shè)、折現(xiàn)率選擇是否考慮了疫情的影響，比如，折現(xiàn)率的風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)該加大，財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否充分，是否應(yīng)作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等。問題5：在新冠疫情下執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，針對(duì)收入確認(rèn)有哪些需要特別注重？解答：（1）企業(yè)的收入可能會(huì)因疫情影響而下降。如果企業(yè)與客戶的合同包含可變成分，如現(xiàn)金折扣、實(shí)物折扣等，則企業(yè)必須考慮其先前在這方面的估計(jì)是否仍然是恰當(dāng)?shù)?，并可能有必要開始限制其可變收入。（2）受疫情影響，企業(yè)可能開展促銷活動(dòng)，以幫助在臨時(shí)關(guān)閉期間維持現(xiàn)金流。例如，一些服務(wù)類企業(yè)如健身房，如果客戶提前為未來的服務(wù)付款，就會(huì)享受折扣

15、；對(duì)于在疫情期間無法使用的商品或服務(wù)，如酒店、旅行社、健身房等向客戶提供退款或積分兌換；增加禮品卡的銷售，以便客戶在限制措施結(jié)束后使用。企業(yè)需要評(píng)估其收入會(huì)計(jì)政策和估計(jì)，以確保在當(dāng)前情況下仍然適用。如果商品和服務(wù)已經(jīng)或正在提供給疫區(qū)客戶或受疫情嚴(yán)重影響地區(qū)的客戶，企業(yè)還需要在評(píng)估新合同時(shí)評(píng)估收款是否是極可能的。在不存在這種可能性的情況下，企業(yè)可能無法確認(rèn)收入，直到或除非收到的付款不可退還時(shí)。（3）某些收入合同的利潤可能減少甚至形成虧損。例如，企業(yè)可能因延遲交貨而支付違約金，或因更換員工或?qū)ふ移渌?yīng)商而產(chǎn)生無法收回的成本。管理層需要考慮是否有合同處于“虧損合同”狀況，從而需要確認(rèn)負(fù)債。（4）疫

16、情可能會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)表現(xiàn)造成不利影響，管理層迫于壓力選擇欺詐性銷售交易以達(dá)到企業(yè)的收入或利潤目標(biāo)的可能性增大。在評(píng)估企業(yè)的收入確認(rèn)是否能夠依賴自身內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定內(nèi)部控制在整個(gè)審計(jì)期間內(nèi)均按預(yù)期運(yùn)行，且對(duì)管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)給予高度注重和測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，確定后續(xù)應(yīng)對(duì)措施。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要注重銷售交易的審批程序是否有所變化。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要審慎評(píng)估可變對(duì)價(jià)和合同變更對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以及審慎評(píng)估異常收入交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)，必要時(shí)需要實(shí)施延伸審計(jì)程序。問題6：在新冠疫情下執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，針對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力有哪些需要特別注重？解答：在疫情下，因?yàn)闃I(yè)務(wù)中

17、斷、客戶流失、潛在索賠、違反貸款合同或無法獲得必要的融資所引起的不確定的情況，可能會(huì)影響企業(yè)營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)。加上疫情影響完全消除的時(shí)間尚難以估計(jì)，境外政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變、人民幣匯率劇烈波動(dòng)等事件造成的不確定因素相互影響，導(dǎo)致在具體案例中的判斷難度進(jìn)一步加大。(1) 在評(píng)估企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力時(shí)，之前年度現(xiàn)金流預(yù)測(cè)所釆用的假設(shè)可能己不再適用。在評(píng)估管理層編制的現(xiàn)金流預(yù)測(cè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持更為謹(jǐn)慎的態(tài)度，質(zhì)疑甚至挑戰(zhàn)管理層作出的關(guān)鍵假設(shè)及判斷的合理性，必要時(shí)理應(yīng)要求管理層對(duì)相關(guān)假設(shè)作適當(dāng)?shù)拿舾行苑治?，并檢查其分析結(jié)果是否恰當(dāng)。(2) 在評(píng)估企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力時(shí)，管理層在之前年度制訂的、與持續(xù)經(jīng)

18、營能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃可能已不再有效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)管理層未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃的結(jié)果是否可能改變企業(yè)當(dāng)前的現(xiàn)狀，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于疫情下的具體情況是否可行，保持應(yīng)有的注重。在評(píng)估疫情對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的影響時(shí)，需要特別注重： 停工停產(chǎn)的損失、原材料供應(yīng)不足、員工無法正常返回工作場(chǎng)所等對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的影響； 重大合同無法繼續(xù)履行或者變更合同可能導(dǎo)致的違約風(fēng)險(xiǎn)、訴訟賠償和其對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的影響； 主要客戶和債務(wù)人的資金周轉(zhuǎn)是否存在困難，應(yīng)收款項(xiàng)無法正常收回對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響； 各級(jí)政府出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策、相關(guān)扶持政策等對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響。問題7：在新冠疫情下執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，針對(duì)期后事項(xiàng)有哪些需要特別

19、注重的事項(xiàng)？解答：雖然截至當(dāng)前，國內(nèi)疫情在2020年上半年爆發(fā)集中度最高，時(shí)至今日可能有些情況己不再適用，但項(xiàng)目組仍需要對(duì)各類期后事項(xiàng)作出考慮。例如，導(dǎo)致公司停止經(jīng)營的新的限制要求、收到的政府補(bǔ)助、債務(wù)再融資、運(yùn)營和就業(yè)的變化等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠根據(jù)所獲得被審計(jì)單位管理層和治理層的會(huì)議記錄，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方交易、未決訴訟等一般審計(jì)程序，并在此基礎(chǔ)上可就所了解的重大事項(xiàng)與客戶進(jìn)行電話等方式的詢問。理應(yīng)格外注重疫情發(fā)生后管理層和治理層的會(huì)議記錄是否存在對(duì)投融資決策等重大事項(xiàng)的改變，以及對(duì)于被審計(jì)單位未來經(jīng)營可能產(chǎn)生的影響，這很有可能改變先前對(duì)于例如遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮和判斷。認(rèn)

20、真切實(shí)評(píng)估疫情可能導(dǎo)致的合同違約等期后事項(xiàng)對(duì)于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響風(fēng)險(xiǎn)。問題8：在新冠疫情下執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，針對(duì)集團(tuán)審計(jì)有哪些需要特別注重的職業(yè)判斷難點(diǎn)？解答：當(dāng)前，國外疫情仍未得到完全控制。管理層需要評(píng)估集團(tuán)各組成部分的經(jīng)營情況，必要時(shí)考慮擴(kuò)大對(duì)各組成部分尤其是海外組成部分所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的分析，包括對(duì)各組成部分業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)績效的定性和定量評(píng)估。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第10號(hào)-集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中規(guī)定：一般情況下，在判斷單個(gè)組成部分是否對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組能夠?qū)⑦x定的基準(zhǔn)乘以某一百分比。確定基準(zhǔn)和應(yīng)用于該基準(zhǔn)的百分比屬于職業(yè)判斷。根據(jù)集團(tuán)的性質(zhì)和具體情況，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入。例如，集團(tuán)項(xiàng)目組可能認(rèn)為超過選定基準(zhǔn)15%的組成部分是重要組成部分。除具有財(cái)務(wù)重大性的組成部分之外，在計(jì)劃階段還需評(píng)估可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。在疫情對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、持續(xù)經(jīng)營能力均可能產(chǎn)生重大影響的現(xiàn)狀下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重新評(píng)估存在特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，尤其是海外組成部分，以及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行