第8章流負債1

1、 8 流動負債流動負債10 流動負債流動負債湖北經(jīng)濟學(xué)院湖北經(jīng)濟學(xué)院 會會 計計 學(xué)學(xué) 院院current liabilitieschapter 10 8 流動負債流動負債一、流動負債的定義和分類一、流動負債的定義和分類（一）定義（一）定義 將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。（二）分類（二）分類 應(yīng)付金額確定的流動負債應(yīng)付金額確定的流動負債 應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債 因或有事項而需要確認的流動負債（因或有事項而需要確認的流動負債（如未決訴訟如未決訴訟） 8 流動負債流動負債二、金額確定的流動負

2、債二、金額確定的流動負債（一）短期借款（一）短期借款 企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 1 1 年以下年以下( (含含 1 1 年年) )的各種借款。的各種借款。取得短期借款取得短期借款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款借款利息的處理借款利息的處理資產(chǎn)負債表日：資產(chǎn)負債表日： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款、應(yīng)付利息等貸：銀行存款、應(yīng)付利息等償還本息償還本息 借：短期借款借：短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款較多的企業(yè)采用較多的企業(yè)采用“何時付息，何時計提財務(wù)費用何時付息，何時計提財務(wù)費用”的方式的方式 8

3、 流動負債流動負債（二）交易性金融負債（二）交易性金融負債 交易性金融負債的含義交易性金融負債的含義 主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)回購的金融負債主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)回購的金融負債 交易性金融負債核算的范圍交易性金融負債核算的范圍 交易性金融負債交易性金融負債 指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 總賬總賬交易性金融負債交易性金融負債 明細賬明細賬 本金本金 公允價值變動公允價值變動 8 流動負債流動負債u 交易性金融負債核算的會計處理交易性金融負債核算的會計處理u承擔(dān)交易性金融負債承擔(dān)交易性金融負債借：銀行存款借：銀

4、行存款 （實際收到的款項）（實際收到的款項） 投資收益投資收益 （支付的交易費用）（支付的交易費用） 貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債本金本金 （公允價值）（公允價值）u資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日公允價值大于賬面余額公允價值大于賬面余額借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動 （公允價值賬面余額）（公允價值賬面余額）公允價值低于其賬面余額公允價值低于其賬面余額借：交易性金融負債借：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動 （賬面余額公允價值）（賬面余額公允價值） 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 8 流動負債流動負債u 出售

5、交易性金融負債時出售交易性金融負債時 借：交易性金融負債借：交易性金融負債本金本金 （余額）（余額） 公允價值變動公允價值變動 （余額）（余額） （投資收益）（投資收益） （差額）（差額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實際支付的款項）（實際支付的款項） （交易性金融負債（交易性金融負債公允價值變動）公允價值變動） （余額）（余額） 投資收益投資收益 （差額）（差額）同時：同時：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 （出售前（出售前“交易性金融負債交易性金融負債公允價值變動公允價值變動”賬戶的借方余額）賬戶的借方余額） 貸：投資收益貸：投資收益或者或者借：投資收益借：投資收益 貸：公允價值變

6、動損益貸：公允價值變動損益（出售前（出售前“交易性金融負債交易性金融負債公允價值變動公允價值變動”賬戶的貸方余額）賬戶的貸方余額） 8 流動負債流動負債（三）應(yīng)付票據(jù)（三）應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯 票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。簽發(fā)票據(jù)時簽發(fā)票據(jù)時借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯支付銀行承兌匯票手續(xù)費時票手續(xù)費時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款票據(jù)到期

7、時票據(jù)到期時如期清償如期清償商業(yè)承兌匯票無力清償商業(yè)承兌匯票無力清償銀行承兌匯票無力清償銀行承兌匯票無力清償 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款 8 流動負債流動負債 例：例：甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，材料采用計劃甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，材料采用計劃成本核算。成本核算。2007年年7月月2日從乙公司購入原材料一批，增值稅日從乙公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款專用發(fā)票上注明的價款100萬元、增值稅萬元、增值稅17萬元，同日開出并萬元，同日開出并經(jīng)

8、銀行承兌的等額不帶息商業(yè)匯票一張。（該批材料的計劃成經(jīng)銀行承兌的等額不帶息商業(yè)匯票一張。（該批材料的計劃成本為本為120萬元，已經(jīng)驗收入庫）其會計分錄為：萬元，已經(jīng)驗收入庫）其會計分錄為：（1）開立并承兌匯票）開立并承兌匯票（2）原材料驗收入庫）原材料驗收入庫借：材料采購借：材料采購 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)乙公司乙公司 1 170 000借：原材料借：原材料 1 200 000 貸：材料采購貸：材料采購 1 000 000 材料成本差異材料成本差異 200 000 8 流動負債流動負債（3）甲公

9、司按期支付票款）甲公司按期支付票款（4）若甲公司無法支付到期銀行承兌匯票）若甲公司無法支付到期銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)乙公司乙公司 1 170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170 000借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)乙公司乙公司 1 170 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 170 000 8 流動負債流動負債（四）應(yīng)付帳款（四）應(yīng)付帳款 企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。包含的內(nèi)容：包含的內(nèi)容： （1）貨物的價款）貨物的價款 （2）賣方代墊的運費）賣方代墊的運費 （3）增值稅的進項稅額）增值稅的進項

10、稅額經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理賬務(wù)處理材料、商品入庫材料、商品入庫 借：材料采購、在途物資等借：材料采購、在途物資等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款接受勞務(wù)接受勞務(wù) 借：生產(chǎn)成本、管理費用等借：生產(chǎn)成本、管理費用等 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款支付支付 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 8 流動負債流動負債 例：甲公司例：甲公司2007年年9月月20日從乙公司購買原材料一批，價日從乙公司購買原材料一批，價款款50萬元、增值稅萬元、增值稅8.5萬元，另用銀行存款支付運雜費萬元，另用銀行存款支付運雜費2萬元，萬元，其中運費其中

11、運費1.5萬元（按照萬元（按照7的扣稅率計算進項稅額），現(xiàn)原材的扣稅率計算進項稅額），現(xiàn)原材料已驗收入庫（材料按計劃成本核算，該批材料的計劃成本為料已驗收入庫（材料按計劃成本核算，該批材料的計劃成本為55萬元），貨款及增值稅未支付。萬元），貨款及增值稅未支付。（1）采購原材料）采購原材料（2）材料入庫）材料入庫借：材料采購借：材料采購 518 950 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 86 050 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 585 000 銀行存款銀行存款 20 00085000150007借：原材料借：原材料 550 000 貸：材料采購貸：材料采購

12、518 950 材料成本差異材料成本差異 31 050 8 流動負債流動負債在預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)在預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，而將其計科目，而將其計入入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目的科目的借借方，但在資產(chǎn)負債表上應(yīng)方，但在資產(chǎn)負債表上應(yīng)分開分開列示。列示。 小結(jié)小結(jié)應(yīng)付帳款的實有數(shù)應(yīng)付帳款的實有數(shù)=“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”的相關(guān)的相關(guān)明細帳明細帳的期末的期末貸方貸方余額合計數(shù)余額合計數(shù) +“預(yù)付帳款預(yù)付帳款”的相關(guān)的相關(guān)明細帳明細帳期末期末貸方貸方余額余額 8 流動負債流動負債（五）預(yù)收帳款（五）預(yù)收帳款 企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項在預(yù)收賬

13、款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)在預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目，而將其科目，而將其計入計入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的科目的貸貸方，但在資產(chǎn)負債表上應(yīng)方，但在資產(chǎn)負債表上應(yīng)分開分開列示。列示。 小結(jié)小結(jié)預(yù)收帳款的實有數(shù)預(yù)收帳款的實有數(shù)=“預(yù)收帳款預(yù)收帳款”的相關(guān)明細帳的期末的相關(guān)明細帳的期末貸方貸方余額合計數(shù)余額合計數(shù) +“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”的相關(guān)明細帳期末的相關(guān)明細帳期末貸方貸方余額余額 8 流動負債流動負債經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理賬務(wù)處理預(yù)收款項預(yù)收款項 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款銷售實現(xiàn)銷售實現(xiàn) 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)

14、務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）對方補付對方補付 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款退回多收款項退回多收款項 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 流動負債流動負債 例：甲公司例：甲公司2007年年8月月5日收到乙公司按合同預(yù)付的貨款日收到乙公司按合同預(yù)付的貨款30萬元存入銀行，萬元存入銀行，2007年年9月月3日按合同規(guī)定發(fā)出商品日按合同規(guī)定發(fā)出商品100萬萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款17萬元，該批商品的成本萬元，該批商品的成本70萬萬元，其余款項已經(jīng)收到存入銀行。元，其余款項已經(jīng)收到存入銀行

15、。（1） 甲公司甲公司2007年年8月月5日收到預(yù)收賬款日收到預(yù)收賬款借：銀行存款借：銀行存款 300 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款乙公司乙公司 300 000 8 流動負債流動負債（2）2007年年9月月3日發(fā)出商品日發(fā)出商品（3）同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本）同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（4）結(jié)算有關(guān)款項）結(jié)算有關(guān)款項借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款乙公司乙公司 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 700 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 700 000借：銀行存款借：銀

16、行存款 870 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款乙公司乙公司 870 000 8 流動負債流動負債（六）其他應(yīng)付款（六）其他應(yīng)付款 企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng) 付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外 的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。 包括：暫收款（例如收到的押金）、職工未按時領(lǐng)取的工資或代扣的包括：暫收款（例如收到的押金）、職工未按時領(lǐng)取的工資或代扣的工資，存入保證金，應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項等，應(yīng)付經(jīng)營租賃工資，存入保證

17、金，應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項等，應(yīng)付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和包裝物的押金。方式租入固定資產(chǎn)和包裝物的押金。發(fā)生發(fā)生支付支付 借：銀行存款借：銀行存款 管理費用等管理費用等 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 流動負債流動負債三、金額視經(jīng)營情況而定的流動負債三、金額視經(jīng)營情況而定的流動負債（一）應(yīng)付職工薪酬（一）應(yīng)付職工薪酬 企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬1.職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他

18、相 關(guān)支出。關(guān)支出。（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等 社會保險費；社會保險費；（4）住房公積金；）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 8 流動負債流動負債2.職工薪酬的核算原則職工薪

19、酬的核算原則 在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應(yīng)付貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補償（下稱職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補償（下稱“辭退福利辭退福利”）除外。）除外。（1） 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或 勞務(wù)成本。勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工工

20、資，計入建造固）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工工資，計入建造固 定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3）其他職工工資，計入當期損益。）其他職工工資，計入當期損益。 8 流動負債流動負債職工職工 是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。 在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為

21、其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。范疇，如勞務(wù)用工合同人員。職工薪酬職工薪酬 包括企業(yè)為職工包括企業(yè)為職工在職在職期間和期間和離職后離職后提供的全部提供的全部貨幣性貨幣性薪酬薪酬和和非貨幣性非貨幣性福利。福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬利等，也屬于職工薪酬。 8 流動負債流動負債養(yǎng)老保險費養(yǎng)老保險費 包括根據(jù)國家規(guī)定的標準向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的包括根據(jù)國家規(guī)定的標準向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基

22、金相關(guān)管理養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的人繳納的補充補充養(yǎng)老保險費。養(yǎng)老保險費。 以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。職工薪酬。非貨幣性福利非貨幣性福利 包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。 8 流動負債流動負債3.帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置一級科目一級科目明細科目明細科目應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資職工福利職工福利社會保險費

23、社會保險費住房公積金住房公積金工會經(jīng)費工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費非貨幣性福利非貨幣性福利辭退福利辭退福利股份支付股份支付 8 流動負債流動負債4.企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬生產(chǎn)部門人員的職工薪酬（2）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 勞務(wù)成本勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬借：在建工程借：在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 8 流動負債流動負債（3）管理部門人員、銷售人員的職工薪酬管理部門人員、銷售人

24、員的職工薪酬（4）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬借：管理費用借：管理費用 銷售費用銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬借：管理費用借：管理費用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費用等制造費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬按該產(chǎn)品的公允價值按該產(chǎn)品的公允價值 8 流動負債流動負債（5）無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用（6）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用借：管理費用借：管理費用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費用等制造費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累

25、計折舊貸：累計折舊按應(yīng)計提的折舊額按應(yīng)計提的折舊額按應(yīng)計提的折舊額按應(yīng)計提的折舊額借：管理費用借：管理費用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費用等制造費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬按每期應(yīng)支付的租金按每期應(yīng)支付的租金 8 流動負債流動負債（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償 辭退福利包括：（辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；（意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；（2）職工勞動合同到）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工

26、有權(quán)選擇繼續(xù)在職或期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。接受補償離職。 辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。退后未來某一期間的方式。借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 8 流動負債流動負債5.企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理（1）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應(yīng)

27、付職工）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅從職工薪酬中扣除各種墊付款從職工薪酬中扣除各種墊付款代扣代繳個人所得稅代扣代繳個人所得稅 8 流動負債流動負債（2）支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)）支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)（3）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金借：

28、應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 流動負債流動負債（4）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的（5）支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金）支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 流動負債流動負債（6）企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的

29、補償企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補償 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 8 流動負債流動負債 計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提。比如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提。比如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金計機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向

30、住房公保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。費等。 沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。當期實際發(fā)生數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。 8

31、流動負債流動負債 對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。成本或當期損益。 8 流動負債流動負債 例：某企業(yè)例：某企業(yè)2007年年1月的工資總額為月的工資總額為89 000元，其中，產(chǎn)元，其中，產(chǎn)品生

32、產(chǎn)工人工資品生產(chǎn)工人工資40 000元，在建工程人員工資元，在建工程人員工資20 000元，管理元，管理人員工資人員工資20 000元，產(chǎn)品銷售人員工資元，產(chǎn)品銷售人員工資9 000元。該企業(yè)按元。該企業(yè)按14的比例計提福利費。的比例計提福利費。本期該企業(yè)應(yīng)計提福利費本期該企業(yè)應(yīng)計提福利費89 0001412 460（元）（元）其中，生產(chǎn)工人福利費其中，生產(chǎn)工人福利費40 000145 600（元）（元） 在建工程人員福利費在建工程人員福利費20 000142 800（元）（元） 管理人員福利費管理人員福利費20 000142 800（元）（元） 銷售人員福利費銷售人員福利費9 000141

33、260（元）（元）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 45 600 在建工程在建工程 22 800 管理費用管理費用 22 800 銷售費用銷售費用 10 260 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 工資工資 89 000 職工福利職工福利 12 460 8 流動負債流動負債（二）應(yīng)付股利（二）應(yīng)付股利 企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理賬務(wù)處理股東大會或類似機構(gòu)股東大會或類似機構(gòu)審議批準利潤分配方案審議批準利潤分配方案 借：利潤分配借：利潤分配 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利實際支付現(xiàn)金股利或利潤實際支付現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款貸：銀行存款股

34、東大會批準的利潤分配方案中應(yīng)分配的股東大會批準的利潤分配方案中應(yīng)分配的股票股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后：股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后： 借：利潤分配借：利潤分配 貸：股本或?qū)嵤召Y本貸：股本或?qū)嵤召Y本 董事會董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，分配的現(xiàn)金股利或利潤， 不不做帳務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。做帳務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。 8 流動負債流動負債（三）應(yīng)付利息的核算（三）應(yīng)付利息的核算 核算分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息核算分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息計算確定利息費用時計算確定利息費用時實際支付利

35、息時實際支付利息時借：在建工程借：在建工程 財務(wù)費用財務(wù)費用 研發(fā)支出（實際利率計算）研發(fā)支出（實際利率計算） 貸：應(yīng)付利息（按名義利率計算）貸：應(yīng)付利息（按名義利率計算） 借記或貸記：長期借款借記或貸記：長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 8 流動負債流動負債（四）應(yīng)交稅費（四）應(yīng)交稅費1. “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”的內(nèi)容的內(nèi)容 通過通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”核算的主要稅費：增值稅、營業(yè)稅、核算的主要稅費：增值稅、營業(yè)稅、消消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅

36、、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。等。 8 流動負債流動負債企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，也通過企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，也通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”核算。核算。企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅（企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅（計入管理計入管理費用費用）、耕地占用稅（）、耕地占用稅（計入在建工程計入在建工程）等，不在）等，不在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目核算?？颇亢怂?。計入計入“管理費用管理費用”的稅種包括：印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用的稅種包括：印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使

37、稅、土地使用稅，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在用稅在“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目核算?？颇亢怂?。與土地有關(guān)的稅種：土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、與土地有關(guān)的稅種：土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅契稅 8 流動負債流動負債2. “應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”的科目設(shè)置的科目設(shè)置 （1）“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置科目設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置以下專欄科目分別設(shè)置以下專欄 ： “進項稅額進項稅額” “已交稅金已交稅金” “出口抵內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額” “轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅” “銷項稅額銷項稅額

38、” “出口退稅出口退稅” “進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出” “轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅” （2）“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅”科目設(shè)置科目設(shè)置 8 流動負債流動負債(3)當月應(yīng)交增值稅與實交增值稅當月應(yīng)交增值稅與實交增值稅 a.企業(yè)根據(jù)當月企業(yè)根據(jù)當月“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科科目的借、貸方發(fā)生額，可以計算出當月應(yīng)交增值目的借、貸方發(fā)生額，可以計算出當月應(yīng)交增值稅額，其計算公式為：稅額，其計算公式為： 應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交增值稅銷項稅額（進項稅額（進項稅額進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出出口退稅）出口退稅）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 b.企業(yè)應(yīng)交的增值

39、稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)繳。預(yù)繳當月增值稅時，應(yīng)納或按月預(yù)繳。預(yù)繳當月增值稅時，應(yīng)借記借記“應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸科目，貸記記“銀行存款銀行存款”等科目等科目。 8 流動負債流動負債c.c.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅 在在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“未交增值稅未交增值稅”明細科目，月明細科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)當月未交增值稅末結(jié)轉(zhuǎn)當月未交增值稅 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增

40、值稅 月末結(jié)轉(zhuǎn)當月多交增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)當月多交增值稅 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 8 流動負債流動負債d.d.交納增值稅交納增值稅 交納本月的增值稅，交納本月的增值稅， 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款 本月交納上期未交的增值稅本月交納上期未交的增值稅 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 流動負債流動負債(4)一般帳務(wù)處理一般帳務(wù)處理a.采購物資采購物資購貨方是一般納稅人購貨方是一般納稅人能取得扣

41、稅憑證能取得扣稅憑證不能取得扣稅憑證不能取得扣稅憑證購進貨物購進貨物（或勞務(wù)）（或勞務(wù)）支付的增值稅額支付的增值稅額作為作為“進項稅額進項稅額”用以抵扣用以抵扣不能作為不能作為“進項稅額進項稅額”，應(yīng)計入所購貨物（或勞務(wù)）應(yīng)計入所購貨物（或勞務(wù)）的成本的成本帳務(wù)處理帳務(wù)處理借：材料采購、原材料等借：材料采購、原材料等 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) 17 貸：銀行存款、應(yīng)付帳款等貸：銀行存款、應(yīng)付帳款等 117 借：原材料等借：原材料等 117 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 117 8 流動負債流動負債 例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值例

42、：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款稅專用發(fā)票上注明的原材料價款600萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為102萬元。貨萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷售產(chǎn)品收入款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷售產(chǎn)品收入為為1 200萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），符合收入確認條萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），符合收入確認條件，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為件，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17，不交納消費，不交納消費稅。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理（稅。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理（該

43、企業(yè)采用計劃該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略）借：材料采購借：材料采購 6 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 020 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 14 040 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2040 000 8 流動負債流動負債購貨方是小規(guī)模納稅人購貨方是小規(guī)模納稅人 無論是否取得扣稅憑證（如增值稅專用發(fā)票），其支無論是否取得扣稅憑證（如增值稅專用發(fā)

44、票），其支付的增值稅額均付的增值稅額均不不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應(yīng)計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應(yīng)計入購入貨物的成本。計入購入貨物的成本。 8 流動負債流動負債b.收購農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資收購農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資（對方不能開具增值稅專用發(fā)票對方不能開具增值稅專用發(fā)票） 按收購價直接乘以扣除率（免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣率按收購價直接乘以扣除率（免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣率13%、廢舊、廢舊 物資抵扣率物資抵扣率10%）作進項稅額，其他部分作為購貨成本。）作進項稅額，其他部分作為購貨成本。 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等收購金額收

45、購金額13%或或10%收購金額收購金額（113%或或10%） 8 流動負債流動負債 例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款為際支付的價款為200萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下會計處理（該企業(yè)采用計劃成本進行已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下會計處理（該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算）。日常材料核算）。借：材料采購借：材料采購 1 74萬萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）26萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000200萬萬13%

46、200萬萬（113%） 8 流動負債流動負債c.運費運費按運費結(jié)算單上的總額的按運費結(jié)算單上的總額的7%作為進項稅額作為進項稅額借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等結(jié)算單金額結(jié)算單金額7%結(jié)算單金額結(jié)算單金額（17%） 8 流動負債流動負債 例：朗能公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，例：朗能公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，12月月10日購入用于日購入用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)甲產(chǎn)品的a材料（假定材料按實際成本核算），增值稅材料（假定材料按實際成本核算），增值稅專用發(fā)票上注明的價款專用發(fā)票上注明的價款140000元，增值稅元，增值稅

47、23800元，貨款及元，貨款及增值稅已用銀行存款支付，另以銀行存款支付運費增值稅已用銀行存款支付，另以銀行存款支付運費7000元。元。材料與發(fā)票帳單同時到達企業(yè)。材料與發(fā)票帳單同時到達企業(yè)。進項稅額進項稅額=2380070007%=24290元元原材料的入賬價值原材料的入賬價值=140000 7000（17%）=146510元元借：原材料借：原材料 146510 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 24290 貸：銀行存款貸：銀行存款 170800 8 流動負債流動負債d.銷貨銷貨a.一般納稅人開具的是增值稅專用發(fā)票（價、稅分計）一般納稅人開具的是增值稅專用發(fā)票（價、

48、稅分計）出具的是普通發(fā)票出具的是普通發(fā)票 將含稅價進行價稅分離：將含稅價進行價稅分離： 不含稅價不含稅價= =含稅價含稅價（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率） 增值稅增值稅= =不含稅價不含稅價增值稅率增值稅率借：銀行存款、應(yīng)收賬款等借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 流動負債流動負債 b.小規(guī)模納稅人的購銷業(yè)務(wù)采購收到增值采購收到增值稅專用發(fā)票或稅專用發(fā)票或普通發(fā)票普通發(fā)票借：物資采購等借：物資采購等 （含稅買價）（含稅買價） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等銷售時，開出銷售時

49、，開出普通發(fā)票普通發(fā)票借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 含稅售價含稅售價（1+ 3 %1+ 3 %） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅不含稅售價不含稅售價3 %3 % 8 流動負債流動負債 【例例】某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本月購入原材某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本月購入原材料一批，專用發(fā)票上注明買價料一批，專用發(fā)票上注明買價1010萬元，增值稅額萬元，增值稅額17 17 000000元，另發(fā)生外地運費元，另發(fā)生外地運費20002000元，款已付，料已入元，款已付，料已入庫；該企業(yè)本月銷售產(chǎn)品含稅收入庫；該企業(yè)本月銷售產(chǎn)品含稅收入1212萬元，款已收。萬元，款已

50、收。購買購買借：原材料借：原材料 119000119000 貸：銀行存款貸：銀行存款 119000119000銷售銷售售價售價=12=12萬萬（1+3%1+3%）=116 505=116 505增值稅增值稅=3495=3495借：銀行存款借：銀行存款 120 000120 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 116 505116 505 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 34953495上交上交借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 34953495 貸：銀行存款貸：銀行存款 34953495 8 流動負債流動負債(5)(5)視同銷售行為（銷項稅額）視同銷售行為（銷項稅額） 代

51、銷、將存貨對外投資、將代銷、將存貨對外投資、將產(chǎn)品產(chǎn)品用于非應(yīng)稅用于非應(yīng)稅項目（如在建工程）等。項目（如在建工程）等。 （企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的（企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目贈送他人的貨物用于非應(yīng)稅項目贈送他人的 ）視同銷售行為會計處理原則：視同銷售行為會計處理原則： 按按成本轉(zhuǎn)賬，按售價計稅成本轉(zhuǎn)賬，按售價計稅。 【例例】在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品5050噸，單位成噸，單位成本本800800元，單位售價元，單位售價10001000元，增值稅率元，增值稅率17%17%。 借：在建工程借：在建工程 48 50048 500 貸：庫存商品貸：庫存商品 40

52、 00040 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷）增（銷） 8 5008 500 8 流動負債流動負債 (6). (6).進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進的貨物企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失發(fā)生非常損失，以，以及將及將購進貨物改變用途購進貨物改變用途 借：待處理賬產(chǎn)損溢借：待處理賬產(chǎn)損溢 在建工程在建工程 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8 流動負債流動負債【例】【例】企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認的成本為用發(fā)票確認的成本為10 00010 000元，增值稅額元，

53、增值稅額1 7001 700元。元。 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢11 70011 700 貸：原材料貸：原材料 10 00010 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進項稅額轉(zhuǎn)出）增（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1 7001 700【例】【例】企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50 00050 000元，原材料元，原材料購入時支付的增值稅為購入時支付的增值稅為8 5008 500元。元。借：在建工程借：在建工程 58 50058 500貸：原材料貸：原材料 5 0005 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進項稅額轉(zhuǎn)出）增（進項稅額轉(zhuǎn)出）8 5008 5

54、00 8 流動負債流動負債 (7) (7)出口退稅的賬務(wù)處理出口退稅的賬務(wù)處理 按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購進出口貨物支付的進項稅額，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購進出口貨物支付的進項稅額，不全額退還。企業(yè)不全額退還。企業(yè)收到退還收到退還的進項稅額時，應(yīng)的進項稅額時，應(yīng)借記借記“銀銀行存款行存款”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出應(yīng)交增值稅（出口退稅）口退稅）”科目科目；未退還未退還的部分，也不能從內(nèi)銷產(chǎn)品的的部分，也不能從內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額中抵扣，應(yīng)將其從進項稅額中轉(zhuǎn)出，計入銷售銷項稅額中抵扣，應(yīng)將其從進項稅額中轉(zhuǎn)出，計入銷售成本，成本，借記借記“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”科目，

55、貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目科目。 如果企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，國家對應(yīng)退的出口退稅款將不再如果企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，國家對應(yīng)退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內(nèi)銷出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額產(chǎn)品的銷項稅額，借記借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目科目。 8 流動負債流動負債例:長江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)出口退稅業(yè)務(wù)，編制會計分錄如

56、下:（1）出口丙產(chǎn)品）出口丙產(chǎn)品2件，價款折合人民幣件，價款折合人民幣20 000元，尚末收到。元，尚末收到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000（2）出口丙產(chǎn)品）出口丙產(chǎn)品2件所耗原材料為件所耗原材料為10 000元，進項稅額為元，進項稅額為1 700元，元，申報退稅后，應(yīng)退回稅款申報退稅后，應(yīng)退回稅款900元，允許企業(yè)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額。元，允許企業(yè)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額。借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 900 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(出口退稅出口退稅

57、) 900（3）出口丙產(chǎn)品所耗原材料末退回的進項稅額）出口丙產(chǎn)品所耗原材料末退回的進項稅額800元元(1 700900)，計入銷售成本。，計入銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 800 8 流動負債流動負債 例例: :甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%17%，材，材料采用實際成本進行日常核算。該公司料采用實際成本進行日常核算。該公司20072007年年4 4月月3030日日“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目借方余額為科目借方余額為4 4

58、萬元，該借方余額均可用萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。下月的銷項稅額抵扣。5 5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1 1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上價款）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上價款6060萬元，增值萬元，增值稅稅10.210.2萬元，已開出商業(yè)承兌匯票。材料入庫。萬元，已開出商業(yè)承兌匯票。材料入庫。 （2 2）對外銷售原材料一批，成本）對外銷售原材料一批，成本3636萬元，計稅價格萬元，計稅價格4141萬元。萬元。 （3 3）銷售產(chǎn)品一批，銷價）銷售產(chǎn)品一批，銷價2020萬元（不含增值稅額），成本萬元（不含增值稅額），成本1616

59、萬元，發(fā)票等單據(jù)已交購貨方，貨款尚未收到。萬元，發(fā)票等單據(jù)已交購貨方，貨款尚未收到。 （4 4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，成本）在建工程領(lǐng)用原材料一批，成本3030萬元。萬元。 （5 5）因意外火災(zāi)毀損原材料一批，實際成本為）因意外火災(zāi)毀損原材料一批，實際成本為1010萬元。萬元。（6 6）用銀行存款交納本月增值稅）用銀行存款交納本月增值稅2.52.5萬元。萬元。要求：（要求：（1 1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄（）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄（“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）?？颇恳髮懗雒骷毧颇考皩诿Q）。（2 2）計算甲公司）計算甲公司5 5月份發(fā)生的銷項稅額、

60、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)月份發(fā)生的銷項稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額。交未交的增值稅額。 8 流動負債流動負債【答案】【答案】借：原材料借：原材料60應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10.2貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 70.2借：銀行存款借：銀行存款 47.97貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入41應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6.97借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 36貸：原材料貸：原材料 36借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23.4貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3.4