輔助生產(chǎn)費(fèi)用制造費(fèi)用的分配

1、第三章第三章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用的歸集和分配的歸集和分配 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)按其生產(chǎn)的職能可以分為基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)按其生產(chǎn)的職能可以分為基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)?；旧a(chǎn)：基本生產(chǎn)：主要產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)。如汽車廠主要生產(chǎn)汽車、紡織主要產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)。如汽車廠主要生產(chǎn)汽車、紡織廠主要紡紗織布等。廠主要紡紗織布等。輔助生產(chǎn)：輔助生產(chǎn)：為保證基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行，而向基本車間、行政為保證基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行，而向基本車間、行政管理部門提供產(chǎn)品勞務(wù)的生產(chǎn)活動(dòng)。如為基本生產(chǎn)車間提供修理、管理部門提供產(chǎn)品勞務(wù)的生產(chǎn)活動(dòng)。如為基本生產(chǎn)車間提供修理、動(dòng)力等；為基本生產(chǎn)車間提供工

2、具、模具等產(chǎn)品；為行政部門供動(dòng)力等；為基本生產(chǎn)車間提供工具、模具等產(chǎn)品；為行政部門供水、供電等。水、供電等。 輔助生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，最終也應(yīng)由輔助生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，最終也應(yīng)由基本生產(chǎn)的產(chǎn)品以及其他收益部門負(fù)擔(dān)其費(fèi)用，也就是基本生產(chǎn)的產(chǎn)品以及其他收益部門負(fù)擔(dān)其費(fèi)用，也就是歸集和分配主要產(chǎn)品的成本當(dāng)中。歸集和分配主要產(chǎn)品的成本當(dāng)中。對(duì)于整個(gè)企業(yè)發(fā)生的一些間接費(fèi)用，一般先歸入“制造費(fèi)用”賬戶，再采用一定的方法分配到各種產(chǎn)品當(dāng)中。一、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)費(fèi)用一一三直接分配法直接分配法 交互分配法交互分配法代數(shù)分配法代數(shù)分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)

3、用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法輔助生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)費(fèi)用.輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)的種類 ：?jiǎn)纹贩N輔助生產(chǎn)單品種輔助生產(chǎn) 多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn) 含義：輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門含義：輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間等單位提供產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間如供水、供電、供氣運(yùn)輸?shù)葟氖聞趧?wù)、作如供水、供電、供氣運(yùn)輸?shù)葟氖聞趧?wù)、作業(yè)性質(zhì)的生產(chǎn)，不能入庫(kù)，月末無(wú)在產(chǎn)品業(yè)性質(zhì)的生產(chǎn)，不能入庫(kù)，月末無(wú)在產(chǎn)品結(jié)存。結(jié)存。如從事工具、模具、修理用

4、備件的制如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)，這造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)，這類除各種勞務(wù)、作業(yè)外，所生產(chǎn)的產(chǎn)類除各種勞務(wù)、作業(yè)外，所生產(chǎn)的產(chǎn)品需驗(yàn)收入庫(kù)，并非完成后直接供應(yīng)品需驗(yàn)收入庫(kù)，并非完成后直接供應(yīng)給各受益單位，而需要通過(guò)倉(cāng)庫(kù)的收給各受益單位，而需要通過(guò)倉(cāng)庫(kù)的收發(fā)核算，故月末可能有在產(chǎn)品結(jié)存發(fā)核算，故月末可能有在產(chǎn)品結(jié)存 n輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞是指輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間的各項(xiàng)耗費(fèi)。主要包括原材務(wù)而發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間的各項(xiàng)耗費(fèi)。主要包括原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、職工薪酬以及輔助生產(chǎn)車間發(fā)生料費(fèi)用、動(dòng)

5、力費(fèi)用、職工薪酬以及輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用等。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的的制造費(fèi)用等。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的所有輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的所有輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。n輔助生產(chǎn)費(fèi)用的高低，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的高低，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的高低有重要影響。同時(shí)輔助生產(chǎn)費(fèi)用是產(chǎn)品成本用的高低有重要影響。同時(shí)輔助生產(chǎn)費(fèi)用是產(chǎn)品成本的組成部分，只有確定了輔助生產(chǎn)費(fèi)用之后，才能歸的組成部分，只有確定了輔助生產(chǎn)費(fèi)用之后，才能歸集出各基本生產(chǎn)車間發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，從而確定

6、集出各基本生產(chǎn)車間發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，從而確定基本生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。因此，為了保證產(chǎn)品成本計(jì)算基本生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。因此，為了保證產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性，促進(jìn)費(fèi)用節(jié)約和降低產(chǎn)品成本，便于生產(chǎn)的正確性，促進(jìn)費(fèi)用節(jié)約和降低產(chǎn)品成本，便于生產(chǎn)成本的分析和考核，應(yīng)該正確、及時(shí)地歸集和分配輔成本的分析和考核，應(yīng)該正確、及時(shí)地歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。助生產(chǎn)費(fèi)用。2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，應(yīng)通過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，應(yīng)通過(guò)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本”賬戶進(jìn)行。賬戶進(jìn)行。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用” 應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細(xì)賬、賬內(nèi)按應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細(xì)賬

7、、賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)粽召M(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)?分別反映各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各，分別反映各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各，項(xiàng)費(fèi)用。格式見(jiàn)下頁(yè)表項(xiàng)費(fèi)用。格式見(jiàn)下頁(yè)表 輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用 月中歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用月末將歸集的輔助生產(chǎn)車間各項(xiàng)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入各受益部門（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 表表1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬車間：修理車間車間：修理車間 200 年年 月月 單位：元單位：元摘 要 原材料外購(gòu)動(dòng)力 工資及福利費(fèi) 折舊費(fèi) 修理費(fèi) 水電費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 辦公費(fèi) 其他 合計(jì) 轉(zhuǎn)出 其他費(fèi)用分配表 材料費(fèi)用分配表 動(dòng)力費(fèi)用分配表 人工費(fèi)用分配表 待攤費(fèi)

8、用分配表 折舊費(fèi)用分配表 輔助生產(chǎn)分配表 制造費(fèi)用分配表 合 計(jì) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表記入根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表記入“輔助輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的借方，通過(guò)登記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起賬戶的借方，通過(guò)登記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起來(lái)，從來(lái)，從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”的對(duì)應(yīng)科目來(lái)看，應(yīng)貸記的對(duì)應(yīng)科目來(lái)看，應(yīng)貸記“原材料原材料”、“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“銀行存款銀行存款”等科目；同時(shí)等科目；同時(shí)并

9、按費(fèi)用的項(xiàng)目，分別記入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬并按費(fèi)用的項(xiàng)目，分別記入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。有兩種方式：有兩種方式：只提供一只提供一種產(chǎn)品或種產(chǎn)品或勞務(wù)勞務(wù)提供多提供多種產(chǎn)品種產(chǎn)品或勞務(wù)或勞務(wù)按車間按車間設(shè)置明細(xì)設(shè)置明細(xì)按車間按車間設(shè)明細(xì)設(shè)明細(xì)按產(chǎn)品按產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)設(shè)置明細(xì)直接直接計(jì)入計(jì)入分配分配計(jì)入計(jì)入記賬方式提供的是需驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品時(shí)，成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)結(jié)提供的是需驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品時(shí)，成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至已完工產(chǎn)品成本，實(shí)際領(lǐng)用時(shí)再轉(zhuǎn)入有關(guān)轉(zhuǎn)至已完工產(chǎn)品成本，實(shí)際領(lǐng)用時(shí)再轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。成本費(fèi)用賬戶。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益部門承擔(dān)，根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費(fèi)

10、用應(yīng)由各受益部門承擔(dān)，也即應(yīng)將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用向各個(gè)受益部門進(jìn)行也即應(yīng)將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用向各個(gè)受益部門進(jìn)行分配。其結(jié)轉(zhuǎn)和分配的特點(diǎn)：分配。其結(jié)轉(zhuǎn)和分配的特點(diǎn)：1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)、分配的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)、分配的特點(diǎn) 如自制的工具、如自制的工具、模型、修理用模型、修理用的備件等產(chǎn)品，的備件等產(chǎn)品，等這些產(chǎn)品完等這些產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí)：工入庫(kù)時(shí)：借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本貸：原材料貸：原材料（結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)后，（結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)后，若輔助生產(chǎn)成本賬若輔助生產(chǎn)成本賬戶有余額，則為該戶有余額，則為該輔助車間的在產(chǎn)品輔助車間的在產(chǎn)品當(dāng)有關(guān)部門領(lǐng)用該產(chǎn)品時(shí)：當(dāng)有關(guān)部門領(lǐng)用該產(chǎn)品時(shí)：再根據(jù)用途和使用部門

11、，再根據(jù)用途和使用部門，分別計(jì)入分別計(jì)入“基本生產(chǎn)成基本生產(chǎn)成本本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等賬戶的借等賬戶的借方。方。提供的是各種勞務(wù)、作業(yè)時(shí)提供的是各種勞務(wù)、作業(yè)時(shí),其發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)其發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用直接按受益部門耗用量的比例進(jìn)行分配。費(fèi)用直接按受益部門耗用量的比例進(jìn)行分配。 各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)，這時(shí)各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)，這時(shí)就可能存在輔助生產(chǎn)成本相互結(jié)轉(zhuǎn)就可能存在輔助生產(chǎn)成本相互結(jié)轉(zhuǎn) 如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)龋苯颖黄渌块T耗如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，直接被其他部門耗用，無(wú)需庫(kù)存。其輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常月末在各受益用，無(wú)需庫(kù)存。其輔助生

12、產(chǎn)費(fèi)用通常月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配。單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配。借記：基本生產(chǎn)成本、借記：基本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用；貸記：輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用、管理費(fèi)用；貸記：輔助生產(chǎn)成本如供水車間往供電車間供水。如供水車間往供電車間供水。借記：輔助生產(chǎn)成本借記：輔助生產(chǎn)成本-供電車間供電車間 貸記：輔助生產(chǎn)成本貸記：輔助生產(chǎn)成本-供水車間供水車間2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法直接分配法直接分配法 含義：含義：將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額，不考慮將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生各輔助生產(chǎn)車間

13、之間相互提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門。產(chǎn)部門以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：只對(duì)外（輔助生產(chǎn)部門以外的各單位）進(jìn)行分配，而不只對(duì)外（輔助生產(chǎn)部門以外的各單位）進(jìn)行分配，而不考慮相互之間提供的勞務(wù)?？紤]相互之間提供的勞務(wù)。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 某輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率某輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率 =外部受益對(duì)象應(yīng)負(fù)外部受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 該輔助生產(chǎn)部門歸集的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)部門歸集的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)部門對(duì)外提供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)部門對(duì)外提供的勞務(wù)總量=該收益對(duì)象該收益對(duì)象接受勞務(wù)量接受勞務(wù)量 輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)

14、用的直接分配率的直接分配率 n案例案例假定某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車間，基本生假定某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車間，基本生產(chǎn)成本設(shè)有產(chǎn)成本設(shè)有“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“燃料及動(dòng)燃料及動(dòng)力力”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”四個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用不四個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用不單獨(dú)核算。單獨(dú)核算。2004年年10月份，供電車間供電月份，供電車間供電10000度，全度，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為16000元元機(jī)修車間提供機(jī)修車間提供8000小時(shí)的勞小時(shí)的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為8000元。各受益對(duì)象受益情況如元。各受益對(duì)象受益情況如下表，要求根據(jù)上

15、述資料，用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)下表，要求根據(jù)上述資料，用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。用。某企業(yè)輔助生產(chǎn)提供情況某企業(yè)輔助生產(chǎn)提供情況受益對(duì)象受益對(duì)象 供電數(shù)量（度）供電數(shù)量（度） 機(jī)修數(shù)量（小時(shí)）機(jī)修數(shù)量（小時(shí)） 甲產(chǎn)品生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)車間 70004000輔助輔助車間車間 供電車間供電車間 3000機(jī)修車間機(jī)修車間 2000車間管理部門車間管理部門 500500行政管理部門行政管理部門500500合合 計(jì)計(jì) 100008000順序分配法：又叫階梯法。采用這種方法時(shí)，首先將個(gè)輔助生產(chǎn)順序分配法：又叫階梯法。采用這種方法時(shí)，首先將個(gè)輔助生產(chǎn)部門按受益多少的順序排列，受益最少的排在第一位，受

16、益最多的部門按受益多少的順序排列，受益最少的排在第一位，受益最多的排最后一位。分配時(shí)，前者分配給后者，而后者不分配給前者，排最后一位。分配時(shí)，前者分配給后者，而后者不分配給前者，后者的分配額等于其直接費(fèi)用加上前者分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用之和。后者的分配額等于其直接費(fèi)用加上前者分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用之和。在排序時(shí)應(yīng)該金額大小排序，而不是受益量的多少。在排序時(shí)應(yīng)該金額大小排序，而不是受益量的多少。 這種方法的特點(diǎn)，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用也只能分配一次，分配這種方法的特點(diǎn)，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用也只能分配一次，分配方法簡(jiǎn)單。單由于既分配給輔助生產(chǎn)以外的收益對(duì)象，又分配給方法簡(jiǎn)單。單由于既分配給輔助生產(chǎn)以外的收益對(duì)象，又分配給排列

17、在后面的其他輔助生產(chǎn)部門，能使排列在后面的其他輔助生產(chǎn)排列在后面的其他輔助生產(chǎn)部門，能使排列在后面的其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用歸集較全，因而分配結(jié)果正確性比較直接分配法有所車間費(fèi)用歸集較全，因而分配結(jié)果正確性比較直接分配法有所提高，計(jì)算量也有所增加。由于排列在前面的輔助生產(chǎn)部門不負(fù)提高，計(jì)算量也有所增加。由于排列在前面的輔助生產(chǎn)部門不負(fù)責(zé)排列在后面的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，因而分配結(jié)果正確性仍然有一定責(zé)排列在后面的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，因而分配結(jié)果正確性仍然有一定程度影響。這種分配方法，適合于各輔助生產(chǎn)之間相互受益程度程度影響。這種分配方法，適合于各輔助生產(chǎn)之間相互受益程度有著明顯差異的企業(yè)有著明顯差異的企業(yè)。根據(jù)以

18、上資料，先確定兩個(gè)輔助車間費(fèi)用分配順序。根據(jù)以上資料，先確定兩個(gè)輔助車間費(fèi)用分配順序。供電車間接受服務(wù)供電車間接受服務(wù)=（80008000）3000=3000元元機(jī)修車間接受服務(wù)機(jī)修車間接受服務(wù)=（1600010000）2000=3200元元所以，供電車間排在前，機(jī)修車間排在后。然后編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表所以，供電車間排在前，機(jī)修車間排在后。然后編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表分配生產(chǎn)費(fèi)用。分配生產(chǎn)費(fèi)用。供電車間的費(fèi)用分配率供電車間的費(fèi)用分配率=1600010000=1.6元元/度度機(jī)修車間費(fèi)用分配率機(jī)修車間費(fèi)用分配率=（8000+3200）（8000-3000）=2.24元元/小時(shí)小時(shí) 項(xiàng)目項(xiàng)目直接費(fèi)

19、用直接費(fèi)用 供電車間供電車間 機(jī)修車間機(jī)修車間 合合 計(jì)計(jì)分配率分配率1.62.24輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本供電車間供電車間 數(shù)量數(shù)量10000 金額金額16000機(jī)修車間機(jī)修車間 數(shù)量數(shù)量20002000 金額金額320032003200生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間 數(shù)量數(shù)量70004000 金額金額11200896020160制造費(fèi)用制造費(fèi)用 車間管理車間管理 數(shù)量數(shù)量500500 金額金額80011201920管理費(fèi)用管理費(fèi)用 行政部門行政部門 數(shù)量數(shù)量500500 金額金額80011201920 合合 計(jì)計(jì)160001120027200 供電車間費(fèi)用分配率供電車間費(fèi)用分配率=16

20、0008000=2（元（元/度）度）基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=70002=14000(元元)車間管理部門應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)車間管理部門應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=5002=1000(元元)行政部門應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)行政部門應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=5002=1000(元元)機(jī)修車間費(fèi)用分配率機(jī)修車間費(fèi)用分配率=80005000=1.6（元（元/小時(shí)）小時(shí)）基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)機(jī)修費(fèi)基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)機(jī)修費(fèi)=40001.6=6400（元）（元） 車間管理部門應(yīng)承擔(dān)機(jī)修費(fèi)車間管理部門應(yīng)承擔(dān)機(jī)修費(fèi)=5001.6=800（元）（元）行政管理部門行政管理部門應(yīng)承擔(dān)服務(wù)費(fèi)應(yīng)承擔(dān)服務(wù)費(fèi)=5001.6=800(元元) 實(shí)際工作中，輔助生

21、產(chǎn)費(fèi)用分配是通過(guò)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表實(shí)際工作中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是通過(guò)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。進(jìn)行的。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法直接分配法) 2004 年年10月月 金額單位：元金額單位：元 項(xiàng)項(xiàng) 目目供電車間機(jī)修車間金額合計(jì)數(shù)量（度）金額數(shù)量（小時(shí)）金額 產(chǎn)品勞務(wù)量及金額產(chǎn)品勞務(wù)量及金額800016000 5000800024000 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 2 1.6 直接對(duì)外分配直接對(duì)外分配 基本車間基本車間7000140004000640020400車間管理部門車間管理部門 500 1000 500800 1800行政管理部門行政管理部門 500 1000

22、500800 1800分配金額合計(jì)分配金額合計(jì) 800016000 5000800024000 根據(jù)表應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)表應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 20400 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本車間基本車間 1800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1800 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供電供電 16000 機(jī)修機(jī)修 8000直接分配法一般適宜直接分配法一般適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)、作業(yè)不多，提供勞務(wù)、作業(yè)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，對(duì)輔助生產(chǎn)成本配，對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。不大的情

23、況下采用。 含義：含義：指將各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間之間和輔助生產(chǎn)車間以外指將各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間之間和輔助生產(chǎn)車間以外的各部門之間分別進(jìn)行兩次分配的一種方法。第一次只在各輔助生產(chǎn)車間之間交的各部門之間分別進(jìn)行兩次分配的一種方法。第一次只在各輔助生產(chǎn)車間之間交互分配費(fèi)用，對(duì)基本生產(chǎn)車間和管理部門等各受益單位不進(jìn)行分配。第二次是將互分配費(fèi)用，對(duì)基本生產(chǎn)車間和管理部門等各受益單位不進(jìn)行分配。第二次是將各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用總額，加上分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用總額，加上分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用后

24、，再分配給基本生產(chǎn)車間和管理部門等各受計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用后，再分配給基本生產(chǎn)車間和管理部門等各受益單位。益單位。第一次交互分配的計(jì)算公式：第一次交互分配的計(jì)算公式： 交互分配某產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本交互分配某產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本=某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的待某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的待分配費(fèi)用總額分配費(fèi)用總額/該輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)后或勞務(wù)的總量該輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)后或勞務(wù)的總量 某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間耗用該輔助生產(chǎn)車間耗用的其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的總量的其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的總量交互分配前某產(chǎn)品或勞務(wù)交互分配前某產(chǎn)品

25、或勞務(wù)的單位成本的單位成本第二次對(duì)外分配的計(jì)算公式：第二次對(duì)外分配的計(jì)算公式： 對(duì)外分配單位成本對(duì)外分配單位成本=（該輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的待分配費(fèi)用總額（該輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的待分配費(fèi)用總額+分分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用配轉(zhuǎn)入費(fèi)用-分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用/該輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)給輔助生產(chǎn)車間以外部門該輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)給輔助生產(chǎn)車間以外部門的產(chǎn)品或勞務(wù)總量的產(chǎn)品或勞務(wù)總量 某基本生產(chǎn)車間或行政管理部門應(yīng)分配的費(fèi)用某基本生產(chǎn)車間或行政管理部門應(yīng)分配的費(fèi)用=該基本生產(chǎn)車間或行政該基本生產(chǎn)車間或行政管理部門耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)總量管理部門耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)總量交互分配后某產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本交互分配后某產(chǎn)品或勞務(wù)的單位

26、成本(2)交互分配法交互分配法第一次交互分配第一次交互分配交互分配前的單位成本交互分配前的單位成本供供電電1600010000=1.6（元/度）機(jī)機(jī)修修80008000=1元/小時(shí)交互分配法具體步驟交互分配法具體步驟=30001=3000（元）進(jìn)行交互分配進(jìn)行交互分配 第二、第二、對(duì)外分配對(duì)外分配=20001.6=3200（元）機(jī)修機(jī)修車間用電車間用電供電車間用服務(wù)供電車間用服務(wù)輔助生產(chǎn)車間以外輔助生產(chǎn)車間以外各受益單位之間進(jìn)各受益單位之間進(jìn)行分配行分配供電供電=10000-2000=1.975(元/度)交互分配后的單位成本交互分配后的單位成本機(jī)修車間用電機(jī)修車間用電16000+3000-32

27、00機(jī)修機(jī)修=8000-3000=1.64(元/小時(shí))供電車間用勞務(wù)供電車間用勞務(wù)8000+3200-3000 車間管理部門電費(fèi)車間管理部門電費(fèi)=500 1.975=987.5（元） 行政管理用電費(fèi)行政管理用電費(fèi)= 500 1.975=987.5（元）（元）對(duì)外分配結(jié)果對(duì)外分配結(jié)果基本生產(chǎn)用電基本生產(chǎn)用電 =70001.975=13825（元） 基本車間分配的服務(wù)費(fèi)基本車間分配的服務(wù)費(fèi)=40001.64=6560（元）車間管理部門服務(wù)費(fèi)車間管理部門服務(wù)費(fèi)=500 1.64=820（元） 行政管理用服務(wù)費(fèi)費(fèi)行政管理用服務(wù)費(fèi)費(fèi)= 500 1.64=820（元）（元）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）

28、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）2004年10月 金額單位：元 供電單位：度 機(jī)修單位：小時(shí)輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間待分待分配費(fèi)配費(fèi)用用供應(yīng)供應(yīng)勞務(wù)勞務(wù)量量分分配配率率供電車間供電車間機(jī)修車間機(jī)修車間基本車間基本車間車間管理車間管理行政管理行政管理分分配配金金額額耗用耗用量量分配分配金額金額耗用耗用量量分配分配金額金額耗用耗用量量分配分配金額金額耗用耗用量量分配分配金額金額耗用耗用量量分配分配金額金額交交互互分分配配供供電電16000100001.6200032003200機(jī)機(jī)修修800080001300030003000合合計(jì)計(jì)24000300032006200對(duì)對(duì)外外分分配配供供電電158

29、0080001.975700013825500987.5500987.515800機(jī)機(jī)修修820050001.64400065605008205008208200合合計(jì)計(jì)24000174151792.51792.524000第一次交互分配：第一次交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間機(jī)修車間 3200 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 3200 借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 3000 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間機(jī)修車間 3000 n借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 13825n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用-基本車間基本車間 98

30、7.5n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 987.5n 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間供電車間 15800n借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用-基本車間基本車間 7380n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 820n 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車間機(jī)修車間 8200第第一一次次分分配配第第二二次次分分配配由于在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部先進(jìn)行由于在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部先進(jìn)行了交互分配，從而克服了直接分了交互分配，從而克服了直接分配法的缺陷，使得輔助生產(chǎn)費(fèi)用配法的缺陷，使得輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的計(jì)算更為準(zhǔn)確，同時(shí)也可分配的計(jì)算更為準(zhǔn)確，同時(shí)也可以促使各輔助生產(chǎn)車間降低消耗，以促使各輔助生產(chǎn)車間降低消耗，加強(qiáng)管理。但采用該方法分配

31、輔加強(qiáng)管理。但采用該方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，需進(jìn)行兩次分配，助生產(chǎn)費(fèi)用，需進(jìn)行兩次分配，從而增加了分配計(jì)算的工作量。從而增加了分配計(jì)算的工作量。所以，交互分配法一般適用于輔所以，交互分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較多的企業(yè)采用。勞務(wù)數(shù)量較多的企業(yè)采用。代數(shù)分配法代數(shù)分配法含義：含義：先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。種方法。 第二第二 第三第

32、三解方程，求單位成本解方程，求單位成本 第一第一計(jì)算各受益單位應(yīng)分配的費(fèi)用計(jì)算各受益單位應(yīng)分配的費(fèi)用具具體體步步驟驟計(jì)計(jì)算算公公式式該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的待分配費(fèi)用總額的待分配費(fèi)用總額=某輔助生產(chǎn)車間提供某輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的總量產(chǎn)品和勞務(wù)的總量該產(chǎn)品或單位成本該產(chǎn)品或單位成本+該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)總量生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)總量其他輔助生產(chǎn)車產(chǎn)品或其他輔助生產(chǎn)車產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本勞務(wù)的單位成本各車間或部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用各車間或部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該車間或部門耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)該車間或部門耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)總量總量單

33、位成本單位成本設(shè)置未知數(shù)，建立方程組設(shè)置未知數(shù)，建立方程組 第二第二 第三第三解方程，求單位成本解方程，求單位成本 X=2.054 Y=1.5135 第一第一計(jì)算各受益單位應(yīng)分配的費(fèi)用計(jì)算各受益單位應(yīng)分配的費(fèi)用設(shè)置未知數(shù)，建立方程組設(shè)置未知數(shù)，建立方程組仍以前面資料為例，設(shè)供電車間每度電的單位成本為仍以前面資料為例，設(shè)供電車間每度電的單位成本為X元，機(jī)修車間單位元，機(jī)修車間單位成本為成本為Y元，其方程組為：元，其方程組為： 16000+3000Y=10000X 8000+2000X=8000Y基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=70002.054=14378(元元)車間管理部門應(yīng)承擔(dān)

34、電費(fèi)車間管理部門應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=5002.054=1027(元元)行政部門應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)行政部門應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=5002.054=1027(元元)機(jī)修車間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)機(jī)修車間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=20002.054=4108（元）（元） 基本車間、車間管理部門、行政管理部門和供電車間應(yīng)承的基本車間、車間管理部門、行政管理部門和供電車間應(yīng)承的機(jī)修服務(wù)費(fèi)分別為：機(jī)修服務(wù)費(fèi)分別為：6054元、元、757元、元、757元和元和4541元。元。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法） 2004年年10月月 金額單位：元金額單位：元輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間供電車間供電車間機(jī)修車間機(jī)修車間合計(jì)合計(jì)待分配費(fèi)用

35、待分配費(fèi)用16000800024000供應(yīng)勞務(wù)量供應(yīng)勞務(wù)量100008000實(shí)際單位成本實(shí)際單位成本2.0541.5135供電車間供電車間耗用量耗用量3000分配金額分配金額45414541機(jī)修車間機(jī)修車間耗用量耗用量2000分配金額分配金額41084108基本車間基本車間耗用量耗用量70004000分配金額分配金額14378605420108車間管理部門車間管理部門耗用量耗用量 500500分配金額分配金額 10277571784行政管理部門行政管理部門耗用量耗用量 500500分配金額分配金額 10277571784 合合 計(jì)計(jì)2054012102932649采用該方法分配輔助生產(chǎn)采用該方

36、法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，分配的結(jié)果最準(zhǔn)確，費(fèi)用，分配的結(jié)果最準(zhǔn)確，但如果企業(yè)的輔助生產(chǎn)車但如果企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時(shí)，需要設(shè)置的未間較多時(shí)，需要設(shè)置的未知數(shù)較多，計(jì)算較為復(fù)雜。知數(shù)較多，計(jì)算較為復(fù)雜。所以，代數(shù)分配法一般適所以，代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或用于輔助生產(chǎn)車間較少或已采用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)已采用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)使用。使用。包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位外部各單位具體具體步驟步驟如下：如下： 第一第一 按預(yù)先規(guī)定的各種勞務(wù)的計(jì)劃成按預(yù)先規(guī)定的各種勞務(wù)的計(jì)劃成本在本在各受益單位各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法也稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法

37、，是指企業(yè)按照事先已確定的計(jì)劃單位成本，也稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法，是指企業(yè)按照事先已確定的計(jì)劃單位成本，以及輔助生產(chǎn)車間為所有受益單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，來(lái)計(jì)以及輔助生產(chǎn)車間為所有受益單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，來(lái)計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。確定輔助生產(chǎn)成本差異確定輔助生產(chǎn)成本差異 第二第二計(jì)算輔助生計(jì)算輔助生產(chǎn)實(shí)際成本產(chǎn)實(shí)際成本按計(jì)劃成本分按計(jì)劃成本分 配轉(zhuǎn)入費(fèi)用配轉(zhuǎn)入費(fèi)用該輔助生產(chǎn)該輔助生產(chǎn)待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)實(shí)際成本實(shí)際成本=+第三第三輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)實(shí)際成本實(shí)際成本按計(jì)劃成本分按計(jì)劃成本分 配轉(zhuǎn)出合計(jì)配轉(zhuǎn)出合計(jì)輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本差異成本差異

38、=-為了簡(jiǎn)化核算為了簡(jiǎn)化核算,輔助生產(chǎn)的輔助生產(chǎn)的成本差異一般不在各受益成本差異一般不在各受益對(duì)象之間作追加分配對(duì)象之間作追加分配,而是而是將其全部轉(zhuǎn)入將其全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”的借方的借方.超支差異用藍(lán)字計(jì)超支差異用藍(lán)字計(jì)入入,節(jié)約差異用紅字計(jì)入節(jié)約差異用紅字計(jì)入.假定企業(yè)確定產(chǎn)品的計(jì)假定企業(yè)確定產(chǎn)品的計(jì)劃單位成本為：每度電劃單位成本為：每度電1.5元，每小時(shí)元，每小時(shí)1.5元。元。承承前前例例供電車間按計(jì)劃成本分配供電車間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的合計(jì)金額轉(zhuǎn)出的合計(jì)金額3000元 機(jī)修車間用電機(jī)修車間用電=20001.5=3000元 車間一般耗用車間一般耗用=70001.5=10500元元

39、車間管理部門耗用車間管理部門耗用=5001.5=750元行政管理部門耗用行政管理部門耗用=5001.5=750元元1機(jī)修車間按計(jì)劃成機(jī)修車間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的合計(jì)本分配轉(zhuǎn)出的合計(jì)金額金額4500元元供電車間耗用供電車間耗用=30001.5=4500元元基本車間耗用基本車間耗用=40001.5=6000元元車間管理部門耗用車間管理部門耗用=5001.5=750元元行政部門耗用行政部門耗用=5001.5=750元元2=8000+3000=11000（元）輔助生產(chǎn)實(shí)際成本輔助生產(chǎn)實(shí)際成本供電車間供電車間=16000+4500=20500（元）機(jī)修車間機(jī)修車間3輔助生產(chǎn)的成本差異輔助生產(chǎn)的成本差異供

40、電車間供電車間=20500-（3000+10500+750+750）=5500元元機(jī)修車間機(jī)修車間=11000-（4500+6000+750+750）=-1000元元輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法） 2004年10月 金額單位：元 供應(yīng)勞務(wù)供應(yīng)勞務(wù)耗用勞務(wù)耗用勞務(wù)供電車間供電車間機(jī)修車間機(jī)修車間 合合 計(jì)計(jì)數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用16000800024000供應(yīng)勞務(wù)量供應(yīng)勞務(wù)量100008000計(jì)劃單位成本計(jì)劃單位成本1.51.5按按計(jì)計(jì)劃劃成成本本分分配配供電車間供電車間300045004500機(jī)修車間機(jī)修車間20003000300

41、0基本車間基本車間7000105004000600016500車間管理部門車間管理部門5007505007501500行政管理部門行政管理部門5007505007501500合計(jì)合計(jì)100001500080001200027000分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用450030007500實(shí)際成本合計(jì)實(shí)際成本合計(jì)205001100031500輔助生產(chǎn)成本差異輔助生產(chǎn)成本差異5500-10004500借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車間機(jī)修車間 3000 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 10500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用-基本車間基本車間 750 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 750 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生

42、產(chǎn)成本-供電車間供電車間 15000借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本-供電車間供電車間 4500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用-基本車間基本車間 6750 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 750 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車間機(jī)修車間 12000第第一一次次分分配配借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 4500 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間供電車間 5500 -機(jī)修車間機(jī)修車間 1000第第二二次次分分配配超超支支節(jié)節(jié)約約某工業(yè)企業(yè)設(shè)有修理和供汽兩個(gè)輔助車間，修理車間本月發(fā)生某工業(yè)企業(yè)設(shè)有修理和供汽兩個(gè)輔助車間，修理車間本月發(fā)生的費(fèi)用為的費(fèi)用為4773元，供汽車間發(fā)生的費(fèi)用為元，供汽車間發(fā)生的費(fèi)用為732

43、4元，其費(fèi)用記元，其費(fèi)用記為間接費(fèi)用，各輔助車間供應(yīng)情況如下表：為間接費(fèi)用，各輔助車間供應(yīng)情況如下表：受益單位受益單位修理（小時(shí)）修理（小時(shí)）用汽（用汽（m）基本生產(chǎn)車基本生產(chǎn)車間間一車間一車間8504250二車間二車間8121850輔助車間輔助車間修理修理200供汽供汽48行政部門行政部門3001100合計(jì)合計(jì)20107400一、直接分配法一、直接分配法修理車間、供汽車間的單位成本？修理車間、供汽車間的單位成本？修理單位成本修理單位成本=4773（2010-48）=2.433（元（元/小時(shí)）小時(shí)）用汽單位成本用汽單位成本=7324（7400-200）=1.017（元（元/m）一車間（修理費(fèi)）

44、一車間（修理費(fèi)）=8502.433=2067.81（元）（元） （用汽費(fèi)）（用汽費(fèi)）=42501.017=4323.19（元）（元） 二車間（修理費(fèi)）二車間（修理費(fèi)）=8122.433=1975.37（元）（元） （用汽費(fèi)）（用汽費(fèi)）=18501.017=1881.86（元）（元） 行政部門（修理費(fèi)）行政部門（修理費(fèi)）=3002.433=729.82（元）（元） （用汽費(fèi)）（用汽費(fèi)）=11001.017=1118.95（元）（元） 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用一車間一車間 6391.00 二車間二車間 3857.23 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1848.77 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間修理車

45、間 4773.00 供汽車間供汽車間 7324.00二、交互分配法二、交互分配法第一步：交互分配的單位成本第一步：交互分配的單位成本 修理修理=47732010=2.3746（元（元/小時(shí)）小時(shí)）供汽供汽=73247400=0.9897（元（元/m）第二步：交互分配第二步：交互分配修理車間分配的汽費(fèi)修理車間分配的汽費(fèi)=2000.9897=197.94（元）（元）供汽車間分配的修理費(fèi)供汽車間分配的修理費(fèi)=482.3746=113.98（元）（元）第三步：對(duì)外分配的單位成本第三步：對(duì)外分配的單位成本 修理修理=（4773+197.94-113.98）（2010-48）=2.4755（元（元/小時(shí)）

46、小時(shí)）供汽供汽=7324+113.98-197.94）（7400-200）=1.0056（元（元/m）一車間（修理費(fèi)）一車間（修理費(fèi)）=8502.4755=2104.18（元）（元） （用汽費(fèi)）（用汽費(fèi)）=42501.0056=4273.80（元）（元）二車間（修理費(fèi)）二車間（修理費(fèi)）=8122.4755=2010.11（元）（元） （用汽費(fèi)）（用汽費(fèi)）=18501.0056=1860.36（元）（元） 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用一車間一車間 6391.00 二車間二車間 3857.23 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1848.77 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間修理車間 4773.00 供汽車間

47、供汽車間 7324.00借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本修理車間修理車間 197.94 供汽車間供汽車間 113.98 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供汽車間供汽車間 197.94 修理車間修理車間 113.98行政部門（修理費(fèi)）行政部門（修理費(fèi)）=4856.96-2104.18-2010.11=742.67（元）（元） （用汽費(fèi)）（用汽費(fèi)）=7240.04-4273.80-1860.36=1105.88（元）（元） 三、代數(shù)分配法三、代數(shù)分配法設(shè)修理的單位成本為設(shè)修理的單位成本為X，汽的單位成本為，汽的單位成本為Y4773+200Y=2010X7324+48X=7400Y求解：求解：x=2

48、.475；y=1.0058四、計(jì)劃成本分配法四、計(jì)劃成本分配法假定企業(yè)確定的計(jì)劃單位成本為：假定企業(yè)確定的計(jì)劃單位成本為：修理每小時(shí)修理每小時(shí)2元，供汽元，供汽1元元/m。 修理車間用汽修理車間用汽=2001=200元 一車間用汽一車間用汽=42501=4250元元二車間用汽二車間用汽=18501=1850元行政用汽行政用汽=11001=1100元元 供汽車間服務(wù)費(fèi)供汽車間服務(wù)費(fèi)=482=96元 一車間用服務(wù)費(fèi)一車間用服務(wù)費(fèi)=8502=1700元元二車間用服務(wù)費(fèi)二車間用服務(wù)費(fèi)=8122=1624元行政用服務(wù)費(fèi)行政用服務(wù)費(fèi)=3002=600元元輔助輔助車間按車間按計(jì)劃成計(jì)劃成本分配本分配的總費(fèi)的

49、總費(fèi)用用輔助輔助車間車間實(shí)際實(shí)際發(fā)生發(fā)生的總的總成本成本修理車間的實(shí)際成本修理車間的實(shí)際成本=4773+2001=4973（元）（元）供汽車間的實(shí)際成本供汽車間的實(shí)際成本=7324+482=7420（元）（元）輔助輔助成本成本差異差異修理車間的成本差異修理車間的成本差異=4973-4020=953（元）（元）供汽車間的成本差異供汽車間的成本差異=7420-7400=20（元）（元）由于分配轉(zhuǎn)入的由于分配轉(zhuǎn)入的200與與96是按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)是按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入的，所以這里實(shí)際成本不是入的，所以這里實(shí)際成本不是“純粹純粹”的的實(shí)際成本實(shí)際成本.對(duì)于這個(gè)差額，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，差額全部對(duì)于這個(gè)差額，為了簡(jiǎn)化計(jì)

50、算，差額全部列入列入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”，若超支差，用藍(lán)字表，若超支差，用藍(lán)字表示增加，若節(jié)約差，用紅字表示沖減示增加，若節(jié)約差，用紅字表示沖減.借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本修理車間修理車間 200 供汽車間供汽車間 96 制造費(fèi)用制造費(fèi)用一車間一車間 5950 二車間二車間 3474 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1700 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間修理車間 4020 供汽車間供汽車間 7400借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 973 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間修理車間 953 供汽車間供汽車間 20二、制造費(fèi)用的歸集和分配二、制造費(fèi)用的歸集和分配主主要要內(nèi)內(nèi)容容含義和內(nèi)容含義和

51、內(nèi)容 制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的含義和內(nèi)容.制造費(fèi)用的含義制造費(fèi)用的含義直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)費(fèi)用：管理上不要求或直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)費(fèi)用：管理上不要求或者核算中不便于單獨(dú)核算，而沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，者核算中不便于單獨(dú)核算，而沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，如生產(chǎn)用設(shè)備的折舊、修理費(fèi)，生產(chǎn)工具的攤銷，設(shè)計(jì)如生產(chǎn)用設(shè)備的折舊、修理費(fèi)，生產(chǎn)工具的攤銷，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等 為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，如車間管理用固定資產(chǎn)的折舊和修理為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，如車間管理用固定資產(chǎn)的折舊和修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)

52、、車間管理人員的工資及福利費(fèi)等職工薪酬等費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、車間管理人員的工資及福利費(fèi)等職工薪酬等 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，如房屋及建筑物的折舊費(fèi)間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，如房屋及建筑物的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、車間生產(chǎn)用照明費(fèi)等、修理費(fèi)、車間生產(chǎn)用照明費(fèi)等 含義：含義：制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，因而因而沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用類類別別 2.制造費(fèi)用的內(nèi)容 具體具體內(nèi)容內(nèi)容機(jī)機(jī)物物料料機(jī)機(jī)物物料料實(shí)實(shí)驗(yàn)驗(yàn)檢檢驗(yàn)驗(yàn)費(fèi)費(fèi)運(yùn)運(yùn)算算費(fèi)費(fèi)折折舊舊費(fèi)費(fèi)租租賃賃

53、費(fèi)費(fèi)低低值值易易耗耗品品水水電電費(fèi)費(fèi)設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)費(fèi)費(fèi)差差旅旅費(fèi)費(fèi)辦辦公公費(fèi)費(fèi)薪薪酬酬隨著工業(yè)化程度不斷提高，機(jī)器逐步取代了人工，一方面降低人工成本，另一方面增加了折舊費(fèi)、修理費(fèi)等制造費(fèi)用，因此，制造費(fèi)用在成本中所占比重有增加趨勢(shì)。（二）制造費(fèi)用的歸集（二）制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集，應(yīng)通過(guò)制造費(fèi)用的歸集，應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目進(jìn)行。科目進(jìn)行。 制造費(fèi)用制造費(fèi)用” 應(yīng)按不同的應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細(xì)賬車間、部門設(shè)立明細(xì)賬,賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)袅诨驅(qū)?分別反映各車間各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況，便于進(jìn)行成本分別反映各車間各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況，便于進(jìn)行成本管理

54、。制造費(fèi)用明細(xì)賬祥見(jiàn)下頁(yè)管理。制造費(fèi)用明細(xì)賬祥見(jiàn)下頁(yè) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 月中歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的未專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用 月末將歸集的生產(chǎn)車間各項(xiàng)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本 制造費(fèi)用分配后通常無(wú)余額 表表3-1 制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬車間：基本生產(chǎn)車間車間：基本生產(chǎn)車間 20 年年 月月 單位：元單位：元摘 要 機(jī)物料消耗 外購(gòu)動(dòng)力 工資及福利費(fèi) 折舊費(fèi) 修理費(fèi) 水電費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 辦公費(fèi) 其他 合計(jì) 轉(zhuǎn)出 其他費(fèi)用分配表 材料費(fèi)用分配表 動(dòng)力費(fèi)用分配表 人工費(fèi)用分配表 待攤費(fèi)用分配表 折舊費(fèi)用分配表 輔助生產(chǎn)分配表 制造費(fèi)用分配表 合 計(jì) 制造費(fèi)用的歸集，是在制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)的付款制造費(fèi)用

55、的歸集，是在制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表記入憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶的借賬戶的借方，通過(guò)登記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起來(lái)，從方，通過(guò)登記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起來(lái)，從“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”的對(duì)應(yīng)科目來(lái)看，應(yīng)貸記的對(duì)應(yīng)科目來(lái)看，應(yīng)貸記“原材料原材料”、“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”、“應(yīng)付應(yīng)付福利費(fèi)福利費(fèi)”、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款銀行存款”等科等科目；同時(shí)目；同時(shí)并按費(fèi)用的項(xiàng)目，分別記入制造費(fèi)用明細(xì)賬并按費(fèi)用的項(xiàng)目，分別記入制造費(fèi)用明細(xì)賬“工資工資”、“折舊費(fèi)折舊費(fèi)”、“修理費(fèi)修理費(fèi)”等項(xiàng)目中等項(xiàng)目中 。記賬記賬

56、基本車間基本車間輔助車間輔助車間A若制造費(fèi)用數(shù)額較大：要單獨(dú)若制造費(fèi)用數(shù)額較大：要單獨(dú)核算，然后轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本核算，然后轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本B若數(shù)額較?。翰粏为?dú)核算，若數(shù)額較?。翰粏为?dú)核算，直接計(jì)入輔助生產(chǎn)成本直接計(jì)入輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用的分配1.制造費(fèi)用分配對(duì)象制造費(fèi)用分配對(duì)象費(fèi)用分配的對(duì)象就是各車間所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)。費(fèi)用分配的對(duì)象就是各車間所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)。 基本車間基本車間發(fā)發(fā)生的制造費(fèi)用，若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則生的制造費(fèi)用，若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則可以把制造費(fèi)用直接計(jì)入該產(chǎn)品成本中；若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，可以把制造費(fèi)用直接計(jì)入該產(chǎn)品成本中；若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則該車間所發(fā)生的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，需

57、采用一定的則該車間所發(fā)生的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，需采用一定的分配方法分配計(jì)入各產(chǎn)品的成本中。分配方法分配計(jì)入各產(chǎn)品的成本中。 輔助車間輔助車間發(fā)生的制造費(fèi)用，若通過(guò)發(fā)生的制造費(fèi)用，若通過(guò)”制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔輔助車間助車間“賬戶單獨(dú)核算，月末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)入輔賬戶單獨(dú)核算，月末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)入輔助車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的成本中，即由助車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的成本中，即由”制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助輔助車間車間“結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)轉(zhuǎn)到”生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本“賬戶。賬戶。 2.制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)；生產(chǎn)工人工資數(shù)；機(jī)器工時(shí)數(shù)；生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)；生產(chǎn)工人工資數(shù)；機(jī)

58、器工時(shí)數(shù)；標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量；直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量；直接材料成本分配制造費(fèi)用，需要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，常用的標(biāo)準(zhǔn)有分配制造費(fèi)用，需要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，常用的標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)和年度計(jì)劃分配率等生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)和年度計(jì)劃分配率等。由此產(chǎn)生了。由此產(chǎn)生了如下如下分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不宜任意變分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不宜任意變更。更。生產(chǎn)工人工時(shí)比例法生產(chǎn)工人工時(shí)比例法生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法 機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法 直接材料成本比例法直接材料成本比例法產(chǎn)品產(chǎn)量比例法產(chǎn)品產(chǎn)量比例法年度計(jì)劃分配率分配法年度計(jì)劃分配率分配法生產(chǎn)工人工時(shí)比

59、例法生產(chǎn)工人工時(shí)比例法 這種方法簡(jiǎn)稱生產(chǎn)工時(shí)比例法，是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)這種方法簡(jiǎn)稱生產(chǎn)工時(shí)比例法，是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)的比例分配費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式為：際工時(shí)的比例分配費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式為：制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率 案例：制造費(fèi)用的分配案例：制造費(fèi)用的分配基本案情基本案情M公司基本生產(chǎn)車間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共公司基本生產(chǎn)車間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費(fèi)用發(fā)生制造費(fèi)用2

60、10000元。（祥見(jiàn)下頁(yè)表）。元。（祥見(jiàn)下頁(yè)表）。生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為120000；乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為；乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為80000。核算要求核算要求采用生產(chǎn)工時(shí)比例法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制采用生產(chǎn)工時(shí)比例法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。造費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。此方法一般適宜企業(yè)各種產(chǎn)品機(jī)械化程度大致相同時(shí)采用此方法一般適宜企業(yè)各種產(chǎn)品機(jī)械化程度大致相同時(shí)采用會(huì)計(jì)處理 表表 制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表車間：基本生產(chǎn)車間車間：基本生產(chǎn)車間 單位：元單位：元（1）計(jì)算制造費(fèi)用分配率：分配率）計(jì)算制造費(fèi)用分配率：分配率=2100002