中國注冊會計師審計準則第1421號——利用專家的工作

1、中國注冊會計師審計準則第1421號利用專家的工作（2010年11月1日修訂）第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時利用專家的t作，明確注冊會 計師利用專家的工作的責任，制定本準則。第二條木準則不適用于下列情況：（一）項h組擁有在會計或審計專業(yè)領域中具有專長的成員，或向在會計或審計專業(yè)領域中 具冇專長的個人或組織咨詢。中國注冊會計師審計準則笫1121號對財務報表審計實 施的質最控制及其應用指南這種情況進行了規(guī)范。（二）注冊會計師利用在會計、審計以外的某一領域具有專長的個人或組織的工作，并且其 工作被管理層利用以協(xié)助編制財務報表（即利用管理層的專家的工作）。中國注冊會計師市

2、 計準則第1301號審計證據(jù)及其應用指南對這種悄況進行了規(guī)范。第三條注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任不因利用專家的工作而減輕。 如果注冊會計師按照木準則的規(guī)定利用了專家的工作，并得出結論認為專家的工作足以實 現(xiàn)審計目的，注冊會計師可以接受專家在其專業(yè)領域的工作結果或結論，并作為適當?shù)膶?計證據(jù)。第二章定義第四條專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或 組織，并其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。專家 既可能是會計師事務所內(nèi)部專家（如會計師事務所或其網(wǎng)絡事務所的合伙人或員工，包括臨 時員工），也可能是會計師事務所外部專

3、家。第五條專長，是指在某一特定領域中擁有的專門技能、知識和經(jīng)驗。第六條管理層的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，其工作 被管理層利川以i辦助編制財務報表。第三章目標第七條注冊會計師的1=1標是：（一）確定是否利用專家的工作；（二）如果利用專家的工作，確定專家的工作是否足以實現(xiàn)市計目的。第四章要求第一節(jié)確定是否利用專家的工作笫八條如果在會計或審計以外的某一領域的專長對獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是必要的， 注冊會計師應當確定是否利用專家的工作。第二節(jié)審計程序的性質、時間安排和范圍第九條木準則第卜條至第十四條規(guī)定的審計程序的性質、時間安排和范圍，將隨著具體情 況的變化而變化。在

4、確定木準則笫十條至第十四條規(guī)定的審計程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師 應當考慮下列事項：（一）與專家工作相關的事項的性質；（二）與專家工作相關的事項中存在的重大錯報風險；（三）專家的工作在審計中的重要程度；（四）注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與z接觸的經(jīng)驗；（五）專家是否需要遵導會計師事務所的質量控制政策和程序。第三節(jié)專家的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性第十條注冊會計師應當評價專家是否具有實現(xiàn)市計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質和客 觀性。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應當詢問町能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影 響的利益和關系。第四節(jié)了解專家的專長領域第十一條注冊會計師應當充分了

5、解專家的專長領域，以能夠：（一）為了實現(xiàn)審計目的，確定專家工作的性質、范圍和目標；（二）評價專家的工作是否足以實現(xiàn)注冊會計師的冃的。笫五節(jié)與專家達成一致意見第十二條注冊會計師應當與專家就下列事項達成一致意見，并根據(jù)需要形成書血協(xié)議：（一）專家工作的性質、范圍和目標；（二）注冊會計師和專家各自的角色和責任；（三）注冊會計師和專家z間溝通的性質、時間安排和范圍，包括專家提供的報告的形式;（四）對專家遵守保密規(guī)定的要求。第六節(jié)評價專家的丁作的恰當性第十三條注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，包括：（-）專家的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性；（二）如果專家的丄

6、作涉及使用重耍的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性 和合理性;（三）如果專家的工作涉及使用更要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關性、完整性和準確性。第十四條如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應當采取下列措施之一：（一）就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質和范圍，與專家達成一致意見；（二）根據(jù)具體悄況，實施追加的審計程序。第七節(jié)在審計報告屮提及專家第十五條注冊會計師不應在無保留意見的審計報告屮提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有 規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及專家的丄作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減 輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。第十六條如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工