中外會(huì)計(jì)理論探究動(dòng)態(tài)及趨勢分析-

1、中外會(huì)計(jì)理論探究動(dòng)態(tài)及趨勢分析*中外會(huì)計(jì)理論研究動(dòng)態(tài)與趨勢分析*一、引言通過學(xué)術(shù)期刊透視某一專業(yè)理論的發(fā)展軌跡與演進(jìn)過 程已成為綜述文獻(xiàn)的一種類型，不僅梳理了某一領(lǐng)域的研究 脈絡(luò)，而且為后續(xù)研究提供了可行的選題方向。趙西卜等 （2003）對1992年至2001年間發(fā)表在會(huì)計(jì)研究上的1130 篇論文分別從研究內(nèi)容、研究方法方面進(jìn)行了綜述分析；楊 雄勝等（2005）對1980年至2002年間發(fā)表在會(huì)計(jì)研究 上的1902篇論文的學(xué)術(shù)價(jià)值進(jìn)行了分析；王化成等（2001） 對發(fā)表會(huì)計(jì)研究、財(cái)會(huì)通訊等7種期刊上的393篇財(cái) 務(wù)理論文章進(jìn)行了梳理分析；王化成（2010）對會(huì)計(jì)研究 近30年刊載的財(cái)務(wù)理論文獻(xiàn)

2、進(jìn)行了述評，歸納出財(cái)務(wù)理論 研究的發(fā)展特點(diǎn)和趨勢；范麗娟等（2011）則采用文獻(xiàn)計(jì)量 的方法對（1980-2009年）會(huì)計(jì)研究的3511篇論文進(jìn)行 了全面的統(tǒng)計(jì)分析。上述文獻(xiàn)主要關(guān)注了國內(nèi)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研 究態(tài)勢，沒有涉及國際會(huì)計(jì)研究的主流趨勢。本文選擇了會(huì) 計(jì)研究與美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)刊會(huì)計(jì)評論（accounting review）為載體，對2001年至2011年刊發(fā)的學(xué)術(shù)論文進(jìn)行 對比分析，希望從國內(nèi)動(dòng)態(tài)與國際視野兩個(gè)視角梳理會(huì)計(jì)理 論的研究取向與發(fā)展態(tài)勢，為未來的會(huì)計(jì)理論研究提供一定 的參考建議。會(huì)計(jì)研究是我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域、甚至是管理領(lǐng) 域最有影響的學(xué)術(shù)刊物之一。根據(jù)吳溪(2010)的研究，1998

3、年至2007年間會(huì)計(jì)研究所發(fā)論文1557篇，在該期間共得到 4827次引用，其中被會(huì)計(jì)研究自引1151次，占總被引 頻次的23. 8%,被其他cssci期刊引用3676次，總比為76. 2%。 特別是自2000年以來，會(huì)計(jì)研究的影響力明顯提高，在 權(quán)威期刊中的被引率同比上升56. 24%；高被引文獻(xiàn)數(shù)占經(jīng)濟(jì) 與管理類期刊總數(shù)的14.16%,僅次于經(jīng)濟(jì)研究(王化成 等，2010),截止到目前為止，根據(jù)中國知網(wǎng)的統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì) 研究的影響因子為5. 909,排在全部期刊的第二位。會(huì)計(jì) 評論(the accounting review)是全球24家核心會(huì)計(jì)期 刊中創(chuàng)刊最早的學(xué)術(shù)期刊，是西方會(huì)計(jì)理論研究的

4、重要平 臺(tái)，被會(huì)計(jì)學(xué)界與實(shí)務(wù)界視為會(huì)計(jì)研究及解釋其相關(guān)研究方 法論文發(fā)表的主要期刊。這兩種權(quán)威期刊對于國內(nèi)與國際會(huì) 計(jì)研究的發(fā)展歷程與最新動(dòng)態(tài)都有較好的代表性，可以保證 研究結(jié)論的可靠性。在剔除了書評、會(huì)議征文等非學(xué)術(shù)論文后，本文共獲得 2001年至2011年會(huì)計(jì)研究所發(fā)表的論文1355篇、會(huì) 計(jì)評論(accounting review)發(fā)表的論文521篇。下文分 別從研究主題、研究方法、作者情況及論文引用情況方面進(jìn) 行了對比分析。二、中外會(huì)計(jì)理論研究動(dòng)態(tài)與趨勢分析（一）研究主題的對比分析 參照會(huì)計(jì)研究的欄 目劃分及近年來的研究熱點(diǎn)問題，本文將會(huì)計(jì)研究 （2001-2011年）的論文劃分為十二

5、個(gè)研究主題：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （制度）、會(huì)計(jì)改革、會(huì)計(jì)基本理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、 內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)、政府與非營利組織會(huì)計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師 及審計(jì)、會(huì)計(jì)新領(lǐng)域、會(huì)計(jì)教育、其他問題。其中，會(huì)計(jì)新 領(lǐng)域主要涵蓋了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等交叉學(xué)科、 新興領(lǐng)域的研究。具體的分布情況如表（1）所示。從總體 來看，財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主題的論文占據(jù)了總樣本的半壁 江山，其中財(cái)務(wù)管理占31%,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)占19%。排在其后的 分別是注冊會(huì)計(jì)師及審計(jì)（9%）、基本理論（8%）、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （制度）（6%）、內(nèi)部控制（6%）等。參照國內(nèi)研究的主題分 類，結(jié)合會(huì)計(jì)評論所發(fā)表論文的具體情況，本文將會(huì) 計(jì)評論刊發(fā)論文的主題分為9

6、類，分別是財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)、基本理論、會(huì)計(jì)改革、 內(nèi)部控制以及其他。在過去11年間，國際會(huì)計(jì)研究的主題 分布如表（2）所示。從表（2）可以看出，與國內(nèi)研究相類 似，財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主題的論文占到了總論文量的半數(shù) 左右，其中財(cái)務(wù)管理論文占比28%,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文占比22%, 排在其后的是占比16%的審計(jì)主題論文，其他類型論文占比也高達(dá)19%,管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制分別占比6%。 畢業(yè)論文（二）研究方法的對比分析根據(jù)對會(huì)計(jì)研究近 h一年刊發(fā)論文的整理，本文將其研究方法分為7類，分別 為規(guī)范研究、實(shí)證研究、統(tǒng)計(jì)分析、調(diào)查分析、分析式研究、 案例研究和實(shí)驗(yàn)研究。研究方法的分布

7、如圖（1）所示。從 總體上來看，采用規(guī)范研究方法的論文占總論文的71%,規(guī) 范研究仍是國內(nèi)會(huì)計(jì)論文的主要方法，其次，使用較多的方 法是實(shí)證研究，占比為20%,其他各種研究方法所占比重之 和不足10%o規(guī)范研究與實(shí)證研究是會(huì)計(jì)研究刊發(fā)論文 的主流方法，規(guī)范研究方法通常以價(jià)值判斷為基礎(chǔ)，分析事 物“應(yīng)該是什么”；實(shí)證研究則以事實(shí)判斷為基礎(chǔ)，分析事 物“是什么”。前者對事物的價(jià)值判斷，即對事物的主觀評 價(jià)和預(yù)言，如“公正”，'不公正”、"合理”或“不合理” 等；后者是對事物的事實(shí)判斷，是人們對事物的客觀描述或 解釋，如“真實(shí)”或“虛假”、“正確”或“錯(cuò)誤”。2001 年至2011年

8、，在會(huì)計(jì)研究刊發(fā)論文中，規(guī)范研究與實(shí) 證研究兩種方法有此消彼長的關(guān)系，圖（2）列示了這兩種 方法的發(fā)展趨勢。可以看出，2004年至2008年，實(shí)證研究 論文所占比重迅速上升，此后略有下降，其中一個(gè)可以佐證 的例子是，在2008年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上，95%以上的投稿 論文都采用了實(shí)證研究方法。與此相對應(yīng)的是，在2008年 后規(guī)范研究論文的數(shù)量開始有所回升。在同一時(shí)期，2001年 至2011年間，刊發(fā)在美國會(huì)計(jì)評論上的論文卻以實(shí)證 研究論文為主導(dǎo)，其次，有24%的論文采用了分析式研究方 法，規(guī)范研究與實(shí)驗(yàn)研究的比重均為8%o如圖（3）所示。 相比較而言，accounting review刊發(fā)論文的

9、研究方法相 對比較集中，沒有單純采用統(tǒng)計(jì)分析與調(diào)查分析方法的論 文。從論文看，各研究方法的使用也比國內(nèi)論文更加規(guī)范。（三）作者情況的對比分析合作研究是現(xiàn)代科 學(xué)技術(shù)發(fā)展的必然趨勢。合作度越大，合作率越高，學(xué)科的 發(fā)展水平往往越高（范麗娟、溫素彬，2011）?？傮w上來看, 2001年至2011年間，刊發(fā)在會(huì)計(jì)研究上的論文有37. 8% 的論文為獨(dú)立作者完成；39. 6%的論文為兩人合作成果； 20. 3%的論文為三人及三人以上的研究成果；另有2. 3%的論 文為課題組成果。同一期間，accounting review刊發(fā)的 論文中有24. 7%為獨(dú)立作者完成；36. 5%的論文為兩人合作成 果；

10、38. 8%為三人及三人以上合作成果。如果以單篇論文的 合作人數(shù)來反映研究的合作成度，相比而言，accounting review期刊論文的合作程度要高于會(huì)計(jì)研究論文成果 的合作程度。圖（4）與圖（5）分別反映了會(huì)計(jì)研究和 accounting review刊發(fā)論文的作者情況變化趨勢。二 者的共同點(diǎn)在于，三人及三人以上合作的論文數(shù)量比重都呈 現(xiàn)出明顯的上升趨勢，從2008年起，三人或三人以上共同 署名發(fā)表在（accounting review上論文數(shù)量所占比重最 高，會(huì)計(jì)研究2011年發(fā)表的論文中，三人及三人以上合 作的論文數(shù)量比重首次超越了二人合作以及獨(dú)立作者完成 的論文數(shù)量比重。由此也反映

11、出會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究的深入，使得 高質(zhì)量學(xué)術(shù)論文的完成愈來愈倚重于團(tuán)隊(duì)的合作。值得注意 的是，在accounting review發(fā)表的論文中也不乏中國 作者的身影，這些論文也基本上是通過與國外學(xué)者合作的方 式完成的。表（3）列示了 2001年至2011年間中外作者合 作發(fā)表在accounting review上的論文情況。從表（3） 可以看出，實(shí)證研究論文是國內(nèi)外學(xué)者合作研究時(shí)主要的成 果形式。論文代寫（四）引用情況的對比分析 根據(jù)知網(wǎng)的統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì) 研究的影響因子為5. 909,被引頻次為140196次，這兩項(xiàng) 指標(biāo)都僅次于國內(nèi)權(quán)威期刊經(jīng)濟(jì)研究，其影響因子為 & 609,被引頻次為2532

12、91次。2001年至2011年，會(huì)計(jì) 研究刊發(fā)論文的被引次數(shù)呈現(xiàn)出遞增的趨勢。2010年的被 引次數(shù)為17871次，2011年為15518次。表（4）列示了引 用會(huì)計(jì)研究論文數(shù)量最多的十種期刊，主要都是會(huì)計(jì)領(lǐng) 域的核心期刊。根據(jù) 2010 jcr social science edition 的 統(tǒng)計(jì)，（accounting review2010年的影響因子為2.488, 5年期的影響因子為3.463,自引率為13%,在不考慮自引的 情況下，期刊的影響因子為1.942,引文的半衰期為9年， 表（5 ）列示了 2010年會(huì)計(jì)領(lǐng)域論文引用accounting review論文的情況。三、結(jié)論與啟示

13、綜上所述，本文得到以下結(jié)論：（1）中外會(huì)計(jì)研究的選 題趨勢具有一致性。從研究主題來看，財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 是會(huì)計(jì)理論研究的主要選題，其論文在會(huì)計(jì)研究與 accounting review的論文總量中都占到了半數(shù)比例， 此外，占比較多的論文主題是審計(jì)。說明我國會(huì)計(jì)理論研究 與國際主流的研究趨勢比較接近。（2）中外會(huì)計(jì)研究研究方 法有較大差異。實(shí)證會(huì)計(jì)研究與分析式會(huì)計(jì)研究基本上是同 時(shí)發(fā)端于20世紀(jì)60年代末70年代初期，實(shí)證會(huì)計(jì)研究在 我國已有了一定普及，然而分析式研究方法卻少人問津。在 研究方法方面，還存在的一個(gè)顯著差異就是案例研究方法在 會(huì)計(jì)研究中占有一定比例，而在accounting re

14、view 刊發(fā)的論文中，案例論文的數(shù)量非常少，在我們統(tǒng)計(jì)的樣本 中僅在2004年.2009年和2011年各有1篇案例型論文。（3） 合作是未來會(huì)計(jì)理論研究的主流態(tài)勢。2001年至2011年間， 發(fā)表在accounting review的論文有75%以上的論文都是 兩名以上的作者通過合作完成的，并且三名以上作者的合作 論文數(shù)量比重?cái)嘣黾?，國?nèi)會(huì)計(jì)研究所發(fā)表論文的合作 情況雖然有所不及，但從總體來看，非獨(dú)立作者完成的論文 數(shù)量不斷增加。由此說明，隨著會(huì)計(jì)理論研究的不斷深入， 研究的難度增加，從而使得高質(zhì)量學(xué)術(shù)論文將更多地體現(xiàn)為 團(tuán)隊(duì)研究的成果。（4）國內(nèi)會(huì)計(jì)研究理論研究水平較不均衡。 通過兩種期刊的影響因子和被引情況分析可以看出，雖然會(huì)計(jì)研究在國內(nèi)人文社科領(lǐng)域?qū)W術(shù)期刊的影響力相對要 大于accounting review在美國學(xué)術(shù)期刊的影響力，但accounting review被引期刊的影響力則要普遍高于會(huì) 計(jì)研究的被引期刊，由此說明，國內(nèi)會(huì)計(jì)理論研究存在一 定的兩極分化現(xiàn)象，而美國會(huì)計(jì)理論研究則更加均衡，高水 平的學(xué)術(shù)期刊百花齊放?？?/p>