試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理

1、試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)20世紀(jì)60年代以來，市于大量公司倒閉或陷入財(cái)務(wù)困難，針對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的訴訟呈“爆炸”式地增長，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)已 成為具有高度風(fēng)險(xiǎn)的專門職業(yè)了。特別是，我國正在進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù) 所的體制改革，目標(biāo)在于建立起注冊會(huì)計(jì)師作為投資主體的體制，使 審計(jì)責(zé)任真正落實(shí)到注冊會(huì)計(jì)師身上。這樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理就成為 我國審計(jì)職業(yè)界必須嚴(yán)密關(guān)注的問題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它存在于審計(jì)工作全過程，從審計(jì) 項(xiàng)目的洽談、承接、風(fēng)險(xiǎn)評估、制定計(jì)劃、審計(jì)程序的具體實(shí)施、三 級復(fù)核到出具審計(jì)報(bào)告等方面都需要有嚴(yán)格的控制程序和防范風(fēng)險(xiǎn)的 措施。1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別審

2、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，只有全面、正確地識 別審計(jì)職業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)的估測和控制技術(shù)的選擇才有實(shí)際 意義。事實(shí)上，在捉供鑒證服務(wù)的同時(shí)，審計(jì)人員就己經(jīng)承擔(dān)了法 律責(zé)任。這些責(zé)任在某些情況下會(huì)轉(zhuǎn)換為負(fù)債或損失。因此風(fēng)險(xiǎn)管理 的第一步就是耍識別審計(jì)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別的途徑 概括起來不外乎兩個(gè)方面；一是借助外部力量，利用外界的風(fēng)險(xiǎn)信 息、資料識別風(fēng)險(xiǎn)；二是依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所的力量，根據(jù)客戶的特性 識別風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)資源是有限的，審計(jì)人員應(yīng)把精力和資源集中于 最容易引起風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域（因一般審計(jì)實(shí)務(wù)書籍中都有詳細(xì)說明，在此 不再贅述），并注意以下幾個(gè)問題：1避開詳細(xì)的程序式的檢查

3、，而 把審計(jì)判斷集中于披露問題和會(huì)計(jì)政策選擇的連續(xù)性；2使用破產(chǎn)或 兼并預(yù)測模型來預(yù)測高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；3避開高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，或?qū)Ω唢L(fēng) 險(xiǎn)行業(yè)提高審計(jì)費(fèi)用；4堅(jiān)持穩(wěn)健主義。2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的佔(zhàn)測審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別冋答了審計(jì)活動(dòng)面臨何種風(fēng)險(xiǎn)和存在哪些風(fēng)險(xiǎn) 因素的問題。接下來是，決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失是 多大？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不同的具體環(huán)境和條件下是有大小之分的，審計(jì)人 員可針對審計(jì)過程中的諸多主客觀情況，對某些審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 大小及其可能導(dǎo)致的危害進(jìn)行分析、估計(jì)和測試，以確定合理水平的 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡量避免和控制審計(jì)損失的發(fā)生。具體項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估測，包括收集信息、收集證據(jù)和實(shí)證 觀察三個(gè)過程。這個(gè)過程

4、可以是主觀的，也可以是客觀的?？陀^的估 計(jì)是根據(jù)足夠的歷史資料，利用統(tǒng)計(jì)的方法或分析的方法進(jìn)行計(jì)算， 從而得出未來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。這種佔(zhàn)計(jì)的依據(jù)是客觀存在的， 不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移。主觀的估計(jì)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)過程中不 可忽視的手段，它利用有限的信息，由審計(jì)人員根據(jù)個(gè)人的判斷進(jìn)行 估計(jì)。這種估計(jì)建立在目前的信息和個(gè)人長期積累的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上， 這種方法只要應(yīng)用得當(dāng)，同樣能有合理的結(jié)論，使之接近客觀估計(jì)。3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別，充分揭示了審計(jì)人員所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn) 和風(fēng)險(xiǎn)因素，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估測，從量上確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)乞的概率 及損失的嚴(yán)重程度。然而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是大于還是小于可接受的標(biāo)準(zhǔn)

5、？ 如何把不可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過采取控制測試使之變?yōu)榭山邮?？這些 控制措施應(yīng)采取到什么程度？采取了控制措施后，是否產(chǎn)生了新的風(fēng) 險(xiǎn)因素？這些都要通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)來加以解決。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)可接受標(biāo)準(zhǔn)是通過大量的致?lián)p資料的分析 （包括法院判決和庭外解決），承認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是不可完全避免 的前提下，從經(jīng)濟(jì)、心理等因素出發(fā)，確定一個(gè)整個(gè)社會(huì)都能接受的 界限，作為衡量總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度的標(biāo)準(zhǔn)。由于客觀條件的限制 和人們長期以來對這個(gè)問題的不重視，審計(jì)職業(yè)界要確定一個(gè)社會(huì)可 接受的標(biāo)準(zhǔn)很困難。由于資料的限制，筆者亦無法得出這方面的結(jié) 論，但筆者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)可接受水平可定為5%,社會(huì)可接受的 損失程

6、度以保險(xiǎn)公司的保率為準(zhǔn)。運(yùn)用社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行 衡量是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的關(guān)鍵，根據(jù)衡量的結(jié)果以確定是否要采取控制 措施，以及控制到什么程度。半估測出的損失發(fā)生概率和損失嚴(yán)重程 度大于社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則說明擬接受的審計(jì)項(xiàng)目較危險(xiǎn)，這時(shí)如果這個(gè) 差距太大，以致審計(jì)人員無法采取有效的措施對它進(jìn)行控制，則可考 慮不接受這項(xiàng)業(yè)務(wù)，這也稱為風(fēng)險(xiǎn)回避；如果差距不大，可以采取一 定辦法對它進(jìn)行控制，并可使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受，但同時(shí)應(yīng)提高 審計(jì)費(fèi)用，或通過其他方式轉(zhuǎn)嫁一部分風(fēng)險(xiǎn)，這也稱為風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移；當(dāng) 估測的結(jié)果小于社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，雖然存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但人們能夠 接受，從一定意義上講，認(rèn)為審計(jì)是安全的，但仍需在

7、審計(jì)過程中采 取一些控制措施，以保持總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不超出社會(huì)可接受水平，這也 稱為風(fēng)險(xiǎn)口留。 進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)必須注意：第一，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素必須進(jìn)行全面考慮。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素包 括主觀和客觀兩個(gè)方面，審計(jì)人員應(yīng)對它們進(jìn)行通盤考慮，并識別審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要形成因索，根據(jù)應(yīng)付和減少風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，以此作為風(fēng) 險(xiǎn)控制的重點(diǎn)。第二，評價(jià)結(jié)果必須把所有因素綜合起來，用單一數(shù)字表示。為此，必須弄清各因素z間的關(guān)系，并建立數(shù)學(xué)模型。第三，任何一項(xiàng)活動(dòng)都伴隨有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)活動(dòng)也存在可能釀 成損失的風(fēng)險(xiǎn)因素。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行控制就必須付出一定的經(jīng)濟(jì) 代價(jià)。因此，從經(jīng)濟(jì)角度來考慮，不可能要求消除所有的風(fēng)險(xiǎn)因素， 而只要求把

8、風(fēng)險(xiǎn)降低到一定的程度就行了。因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)也必 須考慮成本效益。4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范4.1審計(jì)質(zhì)量控制程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素和內(nèi)部因素，通常是通過質(zhì)量控制這種 形式來防范的。一般地，質(zhì)量控制的程序可概括如下：1）創(chuàng)造和保持一種以崇尚職業(yè)正直和威信為屮心的經(jīng)營文化 和組織精神；2）挑選、訓(xùn)練和激勵(lì)員工；3）根據(jù)最好的實(shí)務(wù)制定標(biāo)準(zhǔn)化的程序、底稿和手冊；4）同業(yè)互檢和另一合伙人檢查等等。4. 2審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范對策審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的防范，從木質(zhì)上說是審計(jì)質(zhì)量的控制問題。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序是難以嚴(yán)格劃分的，它是一個(gè)全過程的和互關(guān)聯(lián)的 概念?？刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素和內(nèi)部因素的 控制。一

9、些控制對策的設(shè)計(jì)涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方方面面，因而， 嚴(yán)格按內(nèi)部因素和外部因素或管理程序來劃分是無法做到的，只能對 每一種對策一一說明。綜合起來說，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策主要有：1）只與正直的客戶打交道，引入對客戶的評價(jià)程序；2）招 收合格的人員，并對他們進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)；3）遵守專業(yè)標(biāo) 準(zhǔn)和職業(yè)道德要求；4）深入了解委托單位的業(yè)務(wù)；5）簽訂業(yè)務(wù)委托 書，取得管理當(dāng)局聲明書；6）執(zhí)行合格的審計(jì)；7）與客戶保持良好 的溝通，宣傳審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；8）投保充分的責(zé)任險(xiǎn)；9）保持審計(jì)的獨(dú)立 性；10）建立健全質(zhì)量控制制度；11）爭取對注冊會(huì)計(jì)師有利的立法。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不僅是審計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé)，也是審計(jì)職 業(yè)界應(yīng)努力的方向。僅靠審計(jì)人員的力量，而不注重對審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境 的凈化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是不能取得明顯的效果的。因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 的控制對策既涉及到審計(jì)人員也涉及到審計(jì)職業(yè)界，還有的涉及到社