注冊會計(jì)師 個(gè)人所得稅濃縮筆記 小抄

1、個(gè)人所得稅要點(diǎn) 第 14 頁 共 14 頁納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級2）基本規(guī)定：個(gè)人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國的港、澳、臺同胞，還涉及個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。居民納稅人和非居民納稅人分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。具體劃分見下表：納稅人類別承擔(dān)的納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)就成為居民納稅人：住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)居住滿1

2、年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)?！芭R時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時(shí)具備：（1）在我國無住所（2）在我國不居住或居住不滿1年應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）一、工資、薪金所得（能力等級2）工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。獎(jiǎng)金是指所有

3、具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金，免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另有規(guī)定?！咀⒁獗嫖觥靠忌嫖鰠^(qū)分五方面的差異，這些差異考試命題中經(jīng)常出現(xiàn)：1辨析區(qū)分勞動分紅與股份分紅的不同。2辨析不屬于工資、薪金所得的項(xiàng)目包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。3辨析區(qū)分內(nèi)部退養(yǎng)與法定退休的不同。4辨析區(qū)分法定退休的工資與退休再任職收入的不同。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（能力等級2）p479【注意辨析】注意兩個(gè)問題：1辨析出租車歸屬是否為個(gè)人，以判斷駕駛員從事客運(yùn)所得的征稅項(xiàng)目。2辨析個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與非生產(chǎn)

4、經(jīng)營所得使用不同的征稅項(xiàng)目。三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得（能力等級2）【注意辨析】注意按照登記和分配的不同情況，區(qū)分承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅。個(gè)人承包登記狀況是否交企業(yè)所得稅是否交個(gè)人所得稅承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的不交企業(yè)所得稅按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得交個(gè)人所得稅個(gè)人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的繳納企業(yè)所得稅承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，

5、其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅四、勞務(wù)報(bào)酬所得（能力等級2）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得?！咀⒁獗嫖觥孔⒁馑姆矫鎲栴}：1注意勞務(wù)報(bào)酬（獨(dú)立、非雇傭）與工資薪金（非獨(dú)立、雇傭）的差別。個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。2(2010年新增內(nèi)容)個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入的計(jì)稅規(guī)定按照董事身份內(nèi)外有別。3在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動

6、而取得屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。4辨析非貨幣性營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)的對象不同帶來的征稅項(xiàng)目差異。五、稿酬所得（能力等級2）個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得?！咀⒁獗嫖觥恳允欠癜l(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標(biāo)準(zhǔn)，辨析稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。六、特許權(quán)使用費(fèi)所得（能力等級2）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得?！咀⒁獗嫖觥孔⒁鈪^(qū)分特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。1提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得2對于作者將自己的文字作品手稿原

7、件或復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。3個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個(gè)人代扣代繳。七、利息、股息、紅息所得（能力等級2）利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得?！鞠嚓P(guān)鏈接】個(gè)人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個(gè)人所得稅。儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收個(gè)人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅；儲蓄存款在200

8、7年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個(gè)人所得稅；儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫免征收個(gè)人所得稅。八、財(cái)產(chǎn)租賃所得（能力等級2）包括個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（能力等級2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備

9、、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個(gè)方面：股票轉(zhuǎn)讓所得、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓、購買和處置債權(quán)取得的所得、個(gè)人拍賣其他財(cái)產(chǎn)所得。1股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。2企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題。（1）個(gè)人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）不征個(gè)人所得稅；（2）個(gè)人在實(shí)質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）緩征個(gè)人所得稅；（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；（4）個(gè)人取得量化資產(chǎn)的分紅（以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利）按“利息、股息

10、、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。3個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【注意辨析】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人拍賣別人作品手稿或個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，都應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。十、偶然所得（能力等級2）偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。十一、其他所得（能力等級2）具體體現(xiàn)：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬等。稅率稅率適用情況545的九級超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得；對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的承

11、包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。5%35%的五級超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)）；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得、合伙企業(yè)所得20%的比例稅率一般規(guī)定：適用于勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得二、減征和加成征稅規(guī)定都是針對比例稅率項(xiàng)目1【減按低稅率征稅的兩個(gè)特例】（1）個(gè)人出租居住房屋自2001年1月1日起，個(gè)人出租房屋減按10%稅率；（2）儲蓄存款利息從2007年8月15日起減按5%的稅率；2008年10月9日起免稅。2【稅額減征】稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。3【稅額加征】勞務(wù)報(bào)

12、酬所得畸高的加征對一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得2萬元至5萬元，稅率30%；5萬元以上，稅率40%。五、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定（掌握，能力等級2）（一）捐贈的扣除1個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。2自2001年7月1日起，個(gè)人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。（二）資助的扣除個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高

13、等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（三）所得的形式一般是貨幣，但不僅限于貨幣。還有實(shí)物、有價(jià)證券等（四）個(gè)人承租房轉(zhuǎn)租的，按照財(cái)產(chǎn)租賃所得征稅（五）個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題（2010年新增內(nèi)容）離婚析產(chǎn)是指離婚時(shí)，對僅限于婚姻存續(xù)期間的共同財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的分割。離婚析產(chǎn)房屋涉及不征稅、免稅、征稅三類情況：征免狀況具體行為及解釋不征稅通過離婚析產(chǎn)方式分割屬于共同財(cái)產(chǎn)的房屋產(chǎn)權(quán)而辦理過戶手續(xù)【解釋】夫妻間分割

14、共同財(cái)產(chǎn)的，不征稅免稅個(gè)人轉(zhuǎn)讓生活自用5年以上唯一一套離婚析產(chǎn)房屋的（賣給夫妻之外的人）征稅個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋取得的收入（不屬于免稅的范圍的），允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后，余額按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資薪金所得的計(jì)稅（能力等級2）（一）工資薪金所得的一般計(jì)稅規(guī)則見下表：要點(diǎn)規(guī)則應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-2000元外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用2800元：應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-（2000+2800）元1.附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：（

15、1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；（4）財(cái)政部確定的其他人員。2.華僑和港澳臺同胞報(bào)參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下（新增內(nèi)容）：（1）“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。（2）中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑。（3）

16、中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。適用稅率適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率從5%45%（考試計(jì)算時(shí)會提供該稅率表）應(yīng)納稅額計(jì)算公式按月計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-2000元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)其他規(guī)定（1）對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。p503（七）（2）單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投

17、保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。p508（十五）（3）退休人員再任職取得的收入，在減除按規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。p508（十六）（4）住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)向職工售房，免征個(gè)人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此實(shí)際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本，此項(xiàng)少支出的差價(jià)部分，按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅。p484（二）取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題（能力等級3）1.

18、全年一次性獎(jiǎng)金包括內(nèi)容：是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資?！咎崾尽坎捎媚杲K一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的項(xiàng)目還包括：（1）實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資（2）單位低于構(gòu)建成本價(jià)對職工售房（2）對雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的2.基本計(jì)稅規(guī)則納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：計(jì)算辦法：將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金

19、，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。3取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅分步驟計(jì)算不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為含稅獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅的具體方法：第一步：按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率a和速算扣除數(shù)a；第二步：含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)a）÷（1-適用稅率a）；第三步：按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率b和速算扣除數(shù)b；第四步：應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率b-速算扣除數(shù)b。如果納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)

20、先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述四步規(guī)定處理。4.限制性要求（1）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。（2）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（三）企業(yè)年金的計(jì)稅方法（新增，p516，掌握，能力等級3）1企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對個(gè)人取得上述規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅

21、。2個(gè)人繳費(fèi)不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分與個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金分開，單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用計(jì)算應(yīng)繳稅款。3企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。4對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還，具體計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）個(gè)人辦理退稅時(shí)需要提供相關(guān)的資料。（四）工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況（能力等級3）1.按月分?jǐn)偹脜R算全年稅額的特殊情況p502根據(jù)有關(guān)

22、稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：應(yīng)納所得稅額=（全年工資、薪金收入/12-費(fèi)用扣除后標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)×12。2.內(nèi)退一次性收入、解除勞動關(guān)系一次性補(bǔ)償收入二者之間的規(guī)定差異。p479、p507（1）內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入【政策規(guī)定】個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金合并后，減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基

23、數(shù)確定使用稅率，再將當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）解除勞動關(guān)系一次性補(bǔ)償收入【政策規(guī)定】個(gè)人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用）其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過部分按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性收入時(shí)，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可予以扣除。企業(yè)按國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅。（五）個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法（能力等級3）p509對于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃

24、的涉稅情況圖示如下：第一種情況，如果取得不公開交易的期權(quán)。主要涉稅情況圖示如下：授權(quán)行權(quán)轉(zhuǎn)讓股票實(shí)際購買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購買日公平市場價(jià)的差額計(jì)入工資薪金所得行權(quán)前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資薪金所得征稅持有收益按照利息股息紅利所得計(jì)稅（上市公司所得額減半）高于購買日公平市場價(jià)的差額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定征稅或免稅一般不征稅第二種情況，如果取得公開交易期權(quán)，主要涉稅情況如下：授權(quán)行權(quán)不計(jì)算繳納個(gè)人所得稅按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定征稅或免稅行權(quán)前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行稅務(wù)處理按授權(quán)日股票期權(quán)市場價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得持有收益按

25、照利息股息紅利所得計(jì)稅（上市公司所得額減半）轉(zhuǎn)讓股票（六）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題。有兩個(gè)相關(guān)規(guī)定（能力等級3）：p5041在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅（兩處以上取得工資薪金收入的情況）。納稅人兩處以上取得工資薪金所得的，只能扣除一次生計(jì)費(fèi)。2對可提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的（名義工資與實(shí)際工資不一致的情況），按實(shí)際工資納稅。（七）在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得

26、工資薪金所得的征稅問題（能力等級3）p504-507居住時(shí)間納稅人性質(zhì)來自境內(nèi)的工薪所得來自境外的工薪所得境內(nèi)支付或境內(nèi)負(fù)擔(dān)境外支付境內(nèi)支付境外支付不超過90天（協(xié)定183天）非居民納稅人在我國納稅實(shí)施免稅不在我國納稅不在我國納稅超過90天（協(xié)定183天）不超過1年在我國納稅不在我國納稅不在我國納稅超過1年不超過5年居民納稅人在我國納稅實(shí)施免稅超過5年在我國納稅（1）高管人員執(zhí)行職務(wù)期間，我國境內(nèi)支付的所得，不分其實(shí)際居住在境內(nèi)或境外，均在我國申報(bào)納稅。境外支付的所得，按上述規(guī)定的時(shí)間衡量是否在我國納稅。（2）上述個(gè)人凡工作不滿一個(gè)月的，應(yīng)進(jìn)行推算，步驟如下：按日工資和實(shí)際工作天數(shù)推算成月工資

27、；按月工資計(jì)算全月稅款水平；將全月稅款水平按其實(shí)際工作天數(shù)折算實(shí)際天數(shù)應(yīng)納的稅款。二、勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問題（掌握，能力等級2）（比例稅率20%，收入畸高可加成征收）個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)：個(gè)人不在代為受雇任職的外部董事取得的董事費(fèi)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果個(gè)人在單位任職受雇同時(shí)擔(dān)任董事的內(nèi)部董事取得的董事費(fèi)應(yīng)該與其工資收入合并按照工資薪金所得計(jì)稅。（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1、每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元2、每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）3、關(guān)于“次”的規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：只有一次性

28、收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（二）適用稅率勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率；但是，對個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元的，為畸高收入，可實(shí)行加成征收。對應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分加征五成；超過5萬元的部分加征十成。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式(按次計(jì)稅）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%每次收入額4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%每次收入的應(yīng)稅所得額超過20000元

29、的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)（四）勞務(wù)報(bào)酬所得為納稅人代付稅款（不含稅所得）的特殊計(jì)稅代付稅款（不含稅所得）的計(jì)算公式（1）不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以下的：應(yīng)納稅所得額(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率（2）不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以上的：應(yīng)納稅所得額(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)÷1-稅率×(1-20%)或：應(yīng)納稅所得額(不含稅收入額-速算扣除數(shù)

30、)×(1-20%)÷換算系數(shù)【解釋】關(guān)于換算系數(shù)：適用20%稅率的，換算系數(shù)=1-20%×(1-20%)=84%適用30%稅率的，換算系數(shù)=1-30%×(1-20%)=76%適用40%稅率的，換算系數(shù)=1-40%×(1-20%)=68%應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)【解釋】代扣稅款與代付稅款比較2000元收入代扣稅款代付稅款應(yīng)納稅所得額2000-800=1200（2000-800）÷(1-20%)=1500稅額1200×20%=2401500×20%=300個(gè)人稅后實(shí)得2000-240=176

31、02000支付單位勞務(wù)成本20002000+300=2300校驗(yàn)計(jì)算（2300-800）×20%=300三、稿酬所得的征稅問題（掌握，能力等級2）（比例稅率20%，減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%）（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1應(yīng)納稅所得額的確定（1）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2.關(guān)于“次”的規(guī)定（重要考點(diǎn)）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅;同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在

32、報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅?！咎貏e提示】稿酬所得的“次”是每年必考的考點(diǎn)。（二）應(yīng)納稅額計(jì)算公式（按次計(jì)稅）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）每次收

33、入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）四、特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅問題（掌握，能力等級2）（比例稅率20%）（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1應(yīng)納稅所得額的確定（1）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2.關(guān)于“次”的規(guī)定特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（二）

34、應(yīng)納稅額計(jì)算公式（按次計(jì)稅）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%五、財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問題（掌握，能力等級3）（比例稅率20%）注意：個(gè)人出租土地使用權(quán)屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得，不屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1應(yīng)納稅所得額的確定（1）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）財(cái)產(chǎn)租賃收入扣除

35、費(fèi)用范圍和順序包括：稅費(fèi)+租金+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)其中：（1）在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅等稅金和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)要有完稅（繳款）憑證；（2）向出租方支付的租金（2010年新增）（轉(zhuǎn)租收入按照全額計(jì)算營業(yè)稅，但是在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除租金）（3）還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)每月以800元為限，一次扣除不完的，未扣完的余額可無限期向以后月份結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；（4）法定扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元（月收入不超過4000元）或20%（月收入4000元以上）。2關(guān)于“次”的規(guī)定財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（二）應(yīng)納稅

36、額計(jì)算（按次計(jì)稅）2001年1月1日起，對個(gè)人按市場價(jià)出租的住房，暫減按10%的稅率征收所得稅。每次（月）收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=每次（月）收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）-800×20%每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）×（1-20%）×20%【解釋一個(gè)疑難問題】個(gè)人出租住房扣除800還是20%，是看毛收入還是看凈收入（有些地方用凈收入）。六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題（掌握，能力等級3）(比例稅率20%）（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的

37、余額為應(yīng)納稅所得額。（二）應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%（三）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計(jì)算規(guī)定1.境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅，但是上市限售股轉(zhuǎn)讓要征收個(gè)人所得稅（2010年新規(guī)定），其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓也征收個(gè)人所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅

38、費(fèi)。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。2.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。要點(diǎn)規(guī)則房屋原值的確定1.商品房：購置該房屋時(shí)實(shí)際支付的房價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)。2.自建住房：實(shí)際發(fā)生的建造費(fèi)用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時(shí)實(shí)際交納的相

39、關(guān)稅費(fèi)。3.經(jīng)濟(jì)適用房(含集資合作建房、安居工程住房)：原購房人實(shí)際支付的房價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)，以及按規(guī)定交納的土地出讓金。4.已購公有住房：原購公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房價(jià)格計(jì)算的房價(jià)款，加上原購公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實(shí)際支付的房價(jià)款以及按規(guī)定向財(cái)政部門(或原產(chǎn)權(quán)單位)交納的所得收益及相關(guān)稅費(fèi)。5.城鎮(zhèn)拆遷安置住房其原值:p499轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金合理費(fèi)用的確定納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。1.支付的住房裝修費(fèi)用，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除：(1)已購公有住房、

40、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；(2)商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。納稅人原購房為裝修房，不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。2.支付的住房貸款利息。納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。個(gè)人無償受贈不動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（收入總額-合理稅費(fèi)）×20%1個(gè)人銷售無償受贈不動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不能減除原值；2對于轉(zhuǎn)讓受贈不動產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收（只能按公式、稅率計(jì)算征收）。個(gè)人出售自有住房規(guī)定中有一些特別的規(guī)定：出售已購公有住房的應(yīng)納稅所得額=銷售價(jià)-（住房面積標(biāo)

41、準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房價(jià)款+原支付超過住房面積的房價(jià)款+向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益）-交易中的稅費(fèi)；自售房屋已納稅款作為納稅保證金，在現(xiàn)房出售后一年內(nèi)按市場價(jià)重新購房的納稅人，其所繳納的納稅保證金可全部或部分退還，一年內(nèi)未重新購房的，納稅保證金作為個(gè)人所得稅繳入國庫。這里的重新購房人，可以是以售出房的產(chǎn)權(quán)人名義、產(chǎn)權(quán)人配偶的名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義。以其他人名義按市場價(jià)重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅不予免稅。3.個(gè)人購買和處置債權(quán)取得所得的計(jì)稅方法（p508）根據(jù)個(gè)人所得稅法及有關(guān)規(guī)定，個(gè)人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照

42、“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：（1）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。（2）其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價(jià)值或市場價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。（3）所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）（4）個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。4.個(gè)人拍賣除

43、文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。（能力等級3）納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和20%稅率繳納個(gè)人所得稅。七、利息、股息、紅利所得的計(jì)稅規(guī)定（掌握，能力等級3）（稅率20%）特殊規(guī)定除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以

44、外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后仍不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1應(yīng)納稅所得額的確定（1）一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是按收入全額計(jì)稅，不扣任何費(fèi)用。（2）特殊規(guī)定：對個(gè)人投資者和證券投資基金從上海、深圳兩個(gè)

45、證券交易所掛牌交易的上市公司取得的股息紅利，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。關(guān)于“次”的規(guī)定以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次（二）應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%八、偶然所得的計(jì)稅規(guī)定（掌握，能力等級3）（稅率20%）包括個(gè)人偶然得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)取得的所得。企業(yè)向個(gè)人支付的不競爭款項(xiàng)，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”征收個(gè)人所得稅。（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。關(guān)

46、于“次”的規(guī)定，是以每次收入為一次。（二）應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%九、其他所得的計(jì)稅規(guī)定（能力等級3）（稅率20%）目前明確的具體項(xiàng)目：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：其他所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。關(guān)于“次”的規(guī)定，是以每次收入為一次（二）應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%非經(jīng)營勞動所得工資、勞務(wù)、稿酬、特許權(quán)勞動所得個(gè)人所得稅的所得項(xiàng)目經(jīng)營類個(gè)體戶

47、、承包 非勞動所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然、其他十、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅問題（掌握，能力等級3）（一）對承包、承租經(jīng)營所得作出界定1.承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金”所得項(xiàng)目征稅，適用545的九級超額累進(jìn)稅率。2.承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目，適用535的五級超額累進(jìn)稅率征稅。（二）應(yīng)納稅額計(jì)算公式（僅指第二種情況）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用（20

48、00元）×適用稅率-速算扣除數(shù)（三）計(jì)稅方法按年計(jì)算，分次交納。一年內(nèi)分次得到承包承租收入要預(yù)交個(gè)人所得稅，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的經(jīng)營期不足1年的，以其實(shí)際經(jīng)營期為納稅年度。十一、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅問題（了解，能力等級3）（五級超額累進(jìn)稅率）（一）有關(guān)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅規(guī)定匯集如下：1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（p493）主要扣除項(xiàng)目規(guī)定如下：（1）業(yè)主的工資支出不得扣除，生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。（2）生產(chǎn)經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，按不高于人行規(guī)定的同類同期貸

49、款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。（4）工會、福利、教育費(fèi)用分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（5）公益性捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，直接給受益人的捐贈不得扣除。（6）其他關(guān)于租賃費(fèi)、匯兌損益、從業(yè)人員工資、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、虧損彌補(bǔ)等規(guī)定，均與企業(yè)所得稅一致。2應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)3其他規(guī)定要注意個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與其取得的其他方面所得的劃分。其與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別使用各應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定計(jì)算

50、征收個(gè)人所得稅。十二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅問題（掌握，能力等級3）（五級超額累進(jìn)稅率）分為查賬征稅方式和核定征稅方式。要點(diǎn)規(guī)則1.查賬征稅方式的計(jì)稅規(guī)則查賬征稅方式對計(jì)稅所得主要規(guī)定：（1）投資者的工資不能扣除，只能按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除生計(jì)費(fèi)24000元/年，即2000元/月。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除（2）投資者個(gè)人及家庭發(fā)生的生活費(fèi)不是經(jīng)營支出，不能稅前扣除。生活費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用混在一起的，一律不能扣除。（3）經(jīng)營與生活用固定資產(chǎn)劃分不清的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其允許扣除的折舊費(fèi)的數(shù)額或比例（4）工會、福利、教育費(fèi)用分別

51、在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。年度廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)列支；超過部分，可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)（5）計(jì)提的各種準(zhǔn)備金均不能稅前扣除（6）虧損彌補(bǔ)期限為5年，經(jīng)營兩個(gè)以上企業(yè)的，不能垮企業(yè)彌補(bǔ)年度經(jīng)營虧損（7）從業(yè)人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等規(guī)定均與企業(yè)所得稅一致（8）興辦兩個(gè)以上獨(dú)資企業(yè)，于年終匯算清繳時(shí)，采用以下步驟：匯總其投資經(jīng)營的所有企業(yè)的經(jīng)營所得；按匯總所得作為應(yīng)納稅所得額，并按此金額水平確定稅率計(jì)算整體應(yīng)納稅額；將整體應(yīng)納稅額按各企業(yè)經(jīng)營所得占整體經(jīng)營所得的比重分配，算出各企業(yè)的應(yīng)納所得稅額；計(jì)算各企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅款查賬征稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)2.核定征稅方式的計(jì)稅規(guī)則（1）核定征稅方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方法。與企業(yè)所得