管理審計(jì)應(yīng)用探索

1、管理審計(jì)應(yīng)用探索作者：趙麗華郭麗萍田文勝【摘 要】管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)與建議，它帶給企業(yè)的價(jià)值不僅僅體現(xiàn)在經(jīng) 濟(jì)效益上，還有管理水平的提高和管理思路的轉(zhuǎn)變，不但對(duì)被審計(jì)單位的管理有促進(jìn)作用， 對(duì)審計(jì)人員本身也是提高能力與素質(zhì)的探索和嘗試?！娟P(guān)鍵詞】管理審計(jì)；應(yīng)用；成效管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是審計(jì)事業(yè)發(fā) 展的歷史趨勢(shì)，是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)替、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的 i種活動(dòng)。它的冃的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率。從管理審計(jì)的輔助手段上來(lái) 說(shuō)，它是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念，從被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外延來(lái)看，管理審計(jì)又是相

2、對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)的一種認(rèn)知。管理審計(jì)是以財(cái)務(wù)收支真實(shí)性為前捉，通常以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)確 定被審事項(xiàng)，以分析、評(píng)價(jià)資源的投入產(chǎn)出及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、有效性（含效率和效來(lái)） 和適當(dāng)性為主要方式方法，以促進(jìn)管理層加強(qiáng)內(nèi)部控制、冇效履行職責(zé)、增加價(jià)值為審計(jì)冃 標(biāo)的一種較高層次的審計(jì)類型。管理過(guò)程審計(jì)通過(guò)對(duì)各種管理職能的健全性和有效性的評(píng)估，以考查管理水平的高 低，管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并針對(duì)管理中所存在的問(wèn)題，提出改 進(jìn)的建議和意見(jiàn)。如對(duì)決策職能的審杏，主要應(yīng)杳明是否制定科學(xué)的決策和程序，是否遵療 合理的決策原則；決策的方法是否科學(xué)、恰當(dāng)，決策的結(jié)果是否正確等。對(duì)控制職能的審查, 主要

3、應(yīng)查明有無(wú)健金和科學(xué)的內(nèi)部控制制度，各項(xiàng)控制制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，其實(shí)際效果如何 等。內(nèi)審工作只有審出成績(jī)，審出問(wèn)題，為組織增加實(shí)實(shí)在在的價(jià)值，才能真正取得單位 領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。管理市計(jì)主要是通過(guò)檢查內(nèi)部控制、對(duì)比分析有關(guān)數(shù)據(jù)，捉出合理化審 計(jì)建議，以促使被審單位完善管理、降低風(fēng)險(xiǎn)、增收節(jié)支，這是一種效益。但這種效益冇時(shí) 不能在短期內(nèi)顯現(xiàn)，有時(shí)賬面還無(wú)法計(jì)最和反映，i般不如財(cái)務(wù)收支等審計(jì)效果直接。正如 花出去的每一分錢(qián)在賬上都有記錄，能看得見(jiàn)、摸得著，但節(jié)約下來(lái)的錢(qián)在財(cái)務(wù)賬血往往無(wú) 法反映一樣。因此管理審計(jì)丄作成效往往被忽視。在實(shí)際工作中，經(jīng)過(guò)多方探索，進(jìn)行了一 些實(shí)踐，并且取得了很好的效果。一

4、、通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析，提高管理活動(dòng)效益充分把握國(guó)家教育經(jīng)費(fèi)使用政策。教育經(jīng)費(fèi)是每個(gè)單位都有的一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，按照國(guó)家規(guī) 定，根據(jù)工資總額的一定比例從成本中捉取。筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，一個(gè)單位的教育經(jīng)費(fèi)在年 末余額是150萬(wàn)元，這項(xiàng)用于教育培訓(xùn)的支出在年末余額顯然較大，在進(jìn)一步審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn), 該單位根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的財(cái)建2006 317號(hào)文關(guān)于企業(yè)職工教冇經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的 意見(jiàn)的規(guī)定，按工資總額的2.5%提収，而原來(lái)的教育經(jīng)費(fèi)提取比例是1.5%,山于提取比 例的變化導(dǎo)致該單位的教育經(jīng)費(fèi)余額較大。根據(jù)我們了解的國(guó)家稅務(wù)政策，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù) 總局以財(cái)稅2006188號(hào)文關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知規(guī)

5、定，對(duì)企 業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企 業(yè)所得稅前扣除。經(jīng)過(guò)計(jì)算，如果按1.5%,該單位的教育經(jīng)費(fèi)結(jié)余應(yīng)為40萬(wàn)元，也就是有 110萬(wàn)元教育經(jīng)費(fèi)是不能計(jì)提的，需要按110萬(wàn)元補(bǔ)交所得稅。另一方面，我們也提出了加 大教育培訓(xùn)力度，捉高培訓(xùn)覆蓋面，增加教育經(jīng)費(fèi)支出的管理建議。教育經(jīng)費(fèi)作為一項(xiàng)專門(mén) 經(jīng)費(fèi)，在原來(lái)的審計(jì)中較多的是對(duì)支出合法性的審查，我們通過(guò)經(jīng)費(fèi)本身風(fēng)險(xiǎn)的分析，并依 據(jù)國(guó)家的冇關(guān)政策捉出具體的計(jì)算結(jié)果，被審計(jì)單位也對(duì)我們的建議表示感謝。按當(dāng)時(shí)適川 的稅率33%計(jì)算，可以挽回風(fēng)險(xiǎn)損失36.6萬(wàn)元。電費(fèi)資金納入財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)管。資金管理是企業(yè)

6、管理的重要壞節(jié)，由于電網(wǎng)企業(yè)電費(fèi)收 入較大，電費(fèi)資金的回收應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)監(jiān)控。通過(guò)以前進(jìn)行的“三清理一規(guī)范”活動(dòng)，電網(wǎng)企業(yè) 特別是縣級(jí)供電企業(yè)的電費(fèi)賬戶某木上收歸企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，但我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別 單位的供電所仍然有存折，用于保存tm （“井井通電“和“戶戶持卡”工程）卡卡費(fèi)和預(yù)收的 電費(fèi)，供電所附近的多是郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)，他們大多在那里開(kāi)立活期存折。山于這部分資金基 本游離于財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)控z外，所以風(fēng)險(xiǎn)也很大，管理難度很大。我們通過(guò)與被審計(jì)單位探 討，認(rèn)為由財(cái)務(wù)部門(mén)在郵政儲(chǔ)蓄銀行開(kāi)立電費(fèi)賬戶，通過(guò)其下屬的郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)進(jìn)行歸集, 這樣，既不影響供電所辦理tm卡電費(fèi)預(yù)存，也保證了資金在財(cái)務(wù)部門(mén)的

7、監(jiān)控z下。通過(guò)這 一管理方式的變化，可以更有效地保證供電所資金安全問(wèn)題。二、通過(guò)制度創(chuàng)新，捉高審計(jì)工作的影響力制度創(chuàng)新是企業(yè)管理的動(dòng)力，可以說(shuō)審計(jì)的產(chǎn)生即是制度創(chuàng)新的結(jié)果。歷史上著名的 “南海公司事件"即是這一證明。英國(guó)南海公司是1711年由著名的哈利們爵創(chuàng)辦的，公司的 業(yè)務(wù)范圍是在南美經(jīng)營(yíng)奴隸貿(mào)易和捕鯨業(yè)務(wù)。1719年，英國(guó)政府允許中獎(jiǎng)債券與南海公司 股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。1720年，南海公司股票一夜z間由130英鎊漲到了 3（）0英鎊，并在7月份 上漲到每股1（）（x）英鎊以上，此后股價(jià)一路走低，肓至該公司破產(chǎn)。成t上萬(wàn)的股民慘遭重 創(chuàng)其至傾家蕩產(chǎn)，在這次事件屮損失慘重的科學(xué)家牛頓驚嘆道

8、：“我能計(jì)算出天體的運(yùn)行軌 跡，卻難以預(yù)料到人們?nèi)绱睡偪瘛?。正是這一事件催生了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的產(chǎn)生，也是到今 天審計(jì)工作備受重視的原因之一。營(yíng)銷(xiāo)管理體制的創(chuàng)新。電力工業(yè)關(guān)系千家萬(wàn)戶，涉及國(guó)計(jì)民生，正是由于電力的這種 基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和公用事業(yè)特點(diǎn)，使得電力客戶以兒十萬(wàn)計(jì)，即使在一個(gè)縣級(jí)供電企業(yè)，電力客戶 少的也冇兒萬(wàn)戶，多的十兒萬(wàn)戶。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，冇一個(gè)單位在營(yíng)銷(xiāo)程序管理上不是很 連貫，財(cái)務(wù)部門(mén)管理電費(fèi)資金，營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)進(jìn)行電費(fèi)計(jì)算，農(nóng)電部門(mén)負(fù)責(zé)電費(fèi)催收，但是財(cái)務(wù) 部門(mén)沒(méi)有欠費(fèi)明細(xì)，營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)沒(méi)有實(shí)收記錄，農(nóng)電部門(mén)匯總的電力客戶計(jì)費(fèi)數(shù)據(jù)和已有的經(jīng) 營(yíng)數(shù)據(jù)，沒(méi)有通過(guò)電腦網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行完全的資源共享，即使是單位的

9、負(fù)責(zé)人，如果想查詢其中某 一個(gè)電力客戶繳費(fèi)記錄的話，也只能通過(guò)命令的方式要求下屬進(jìn)行匯報(bào)。這種管理方式不但 沒(méi)冇效率，也因?yàn)槠鋫鬟f過(guò)程較長(zhǎng)，可能彩響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。結(jié)合我們的工作經(jīng)驗(yàn)，我們提 出了建立比較完善的營(yíng)銷(xiāo)管理系統(tǒng)的建議，由財(cái)務(wù)部門(mén)管理資金，由營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)管理全部客戶 電費(fèi)信息和繳費(fèi)記錄，農(nóng)電部門(mén)負(fù)責(zé)久費(fèi)催收的分工合作的管理體制，并通過(guò)營(yíng)銷(xiāo)管理系統(tǒng) 將相關(guān)部門(mén)聯(lián)系在一起，通過(guò)用戶授權(quán)解決不同層次使川者的需求。也許這個(gè)通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò) 提高工作效率的建議并不新奇，但對(duì)習(xí)慣于某種固定思維模式的單位來(lái)講，任何新的變化部 是對(duì)傳統(tǒng)觀念的打破，所謂不破不立。被審計(jì)單位對(duì)我們的建議非常同意，希望通過(guò)我們這

10、次審計(jì)建立和完善營(yíng)銷(xiāo)管理信息系統(tǒng)。銀行対賬方式的創(chuàng)新。山于企業(yè)和銀行在記賬方式和時(shí)間上的不同，會(huì)存在未達(dá)賬項(xiàng), 也就需要企業(yè)在刀末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以便一方面了解本單位真實(shí)的貨幣資金狀 況；另一方而通過(guò)對(duì)賬發(fā)現(xiàn)資金管理屮存在的問(wèn)題。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，有的單位年末的未 達(dá)賬項(xiàng)比較多，但還在手工對(duì)賬和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。我們提出的建議是利用現(xiàn)有的 會(huì)計(jì)核算軟件口動(dòng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，計(jì)算機(jī)軟件的特點(diǎn)在于進(jìn)行大雖:、簡(jiǎn)單、重復(fù) 的數(shù)據(jù)處理，利用現(xiàn)冇的軟件可在很短的時(shí)間內(nèi)自動(dòng)完成銀行對(duì)賬。由于被審計(jì)單位對(duì)這一 做法還比較陌牛，我們就會(huì)計(jì)軟件屮銀行對(duì)賬的實(shí)際操作進(jìn)行了演示，他們通過(guò)試運(yùn)行，

11、對(duì) 賬速度大大加快，資金安全性得到進(jìn)-步提高。三、通過(guò)增值服務(wù)，構(gòu)建和諧的審計(jì)文化一般認(rèn)為，審計(jì)主體與客體是相互對(duì)立的，是矛盾的雙方，但作為內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，由 于其服務(wù)的對(duì)象是i致的，都是為金業(yè)的發(fā)展服務(wù)，把他們對(duì)立起來(lái)的做法非常不可取，所 以，我們把構(gòu)建和諧的審計(jì)文化作為審計(jì)工作的一個(gè)內(nèi)容，把對(duì)立的雙方變成利益的共同體。 經(jīng)濟(jì)學(xué)里冇一個(gè)名詞叫“特里芬悖論"，它是美國(guó)耶魯大學(xué)教授特里芬在1960年出版的黃 金與美元危機(jī)屮提出的一個(gè)觀點(diǎn)。書(shū)屮的描述是這樣的：“由于美元與黃金掛鉤，而其他 國(guó)家的貨幣與美元掛鉤，美元雖然因此而取得了國(guó)際核心貨幣的地位，但是各國(guó)為了發(fā)展國(guó) 際貿(mào)易，必須用美元作

12、為結(jié)算與儲(chǔ)備貨幣，這樣就會(huì)導(dǎo)致流出美國(guó)的貨幣在海外不斷沉淀, 對(duì)美國(guó)來(lái)說(shuō)就會(huì)發(fā)生長(zhǎng)期貿(mào)易逆差：而美元作為國(guó)際貨幣核心的前提是必須保持美元幣值穩(wěn) 定與堅(jiān)挺，這乂要求美國(guó)必須是一個(gè)長(zhǎng)期貿(mào)易順差國(guó)。這兩個(gè)要求互相矛盾，因此是一個(gè)悖 論。而實(shí)際上，當(dāng)美元作為國(guó)際貨幣成為一種歷史的選擇且至今無(wú)法改變時(shí)，使川并保留美 元儲(chǔ)備的人量國(guó)家也就無(wú)可奈何地被綁到了美國(guó)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)車(chē)上，要保住手屮美元的價(jià)值，就 必須全力支持美國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮；保留的美元越多，支持的力量也就必須越大。我們認(rèn)為，雖 然審計(jì)雙方存在矛厲，但可以通過(guò)共同的目標(biāo)聯(lián)系在一起，實(shí)現(xiàn)規(guī)范和提高的1=1的。實(shí)行開(kāi)放式溝通。審計(jì)者與被審計(jì)單位的溝通是雙方非常

13、重要的聯(lián)系方式，良好的溝 通不但有利于提高被審計(jì)單位的管理水平，i仏幾有利于融洽雙方的關(guān)系，提高工作效率。過(guò) 去的做法是審計(jì)過(guò)程對(duì)被審計(jì)單位是保密的，審計(jì)組成員不可以把審計(jì)底稿的內(nèi)容泄露給被 審計(jì)單位，這種做法不但造成了審計(jì)工作的神秘感，也不利于在交換意見(jiàn)前，雙方進(jìn)行充分 的協(xié)商。我們的做法是，在審計(jì)工作基本完成吋，由審計(jì)組全體成員為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員 等相關(guān)成員共同討論審計(jì)工作底稿的充分性與適當(dāng)性。這樣，不但可以使審計(jì)底稿的表述更 加準(zhǔn)確，也可以使雙方就有分岐的方面坦誠(chéng)陳述意見(jiàn)，還可以提高審計(jì)人員的綜合索質(zhì)。在 隨示進(jìn)行交換意見(jiàn)屮，也就可以節(jié)約時(shí)間，提高效率。在實(shí)際工作屮，我們的做法得到了審

14、 計(jì)人員和被審計(jì)單位的肯定。開(kāi)展審計(jì)增值服務(wù)。如果僅僅把審計(jì)工作當(dāng)成一個(gè)冃標(biāo)去完成，那就不能更好地體現(xiàn) 審計(jì)工作的魅力，開(kāi)展審計(jì)工作不但要利川審計(jì)成果，還要開(kāi)展審計(jì)增值服務(wù)。我們?cè)谝粋€(gè) 單位審計(jì)時(shí)，在發(fā)現(xiàn)有一項(xiàng)出售土地使用權(quán)的行為，這個(gè)行為本身并不存在不規(guī)范的地方, 但我們了解到該行為有兩個(gè)影響該單位經(jīng)濟(jì)利益的地方，是計(jì)算土地增值稅吋，適用法律 錯(cuò)誤，沒(méi)冇把已經(jīng)攤銷(xiāo)的土地使用權(quán)作為扣除成本進(jìn)行計(jì)稅，可能多計(jì)土地增值稅。二是要 求購(gòu)買(mǎi)方以現(xiàn)金方式支付應(yīng)交的稅金，以保證白己的既得利潤(rùn)。我們給出的建議，并提供了 土地增值稅的相關(guān)規(guī)定，以采用正確的計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)說(shuō)明獲取利益的方式不只是取得現(xiàn)金, 因?yàn)楝F(xiàn)金的支付代表交易價(jià)格的提高，而交易價(jià)格的捉高所帶來(lái)的稅金的增長(zhǎng)，遠(yuǎn)高于利潤(rùn) 的增長(zhǎng)，在不提高交易價(jià)格的情況下,通過(guò)其他獲取利潤(rùn)的方式補(bǔ)償因交稅造成的利潤(rùn)減少, 同樣可以保證本單位的既得利益。通過(guò)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)，他們很贊同我們的建議，特 別是準(zhǔn)備采取我們建議的其他利益補(bǔ)償方式。