《稅收與社會(huì)》課件

1、稅收與社會(huì)課件一、教學(xué)目的：稅收與社會(huì)課程教學(xué)目的在于使非財(cái)政、稅務(wù)和會(huì)計(jì)類學(xué)生對(duì)中國(guó)稅收制度有一個(gè)基本了解，使學(xué)生能夠在了解現(xiàn)行稅制基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，熟練處理未來(lái)生活、工作中的有關(guān)稅收業(yè)務(wù)，培養(yǎng)他們的稅收意識(shí)，做一個(gè)守法的稅收公民。注重稅制講解與稅收實(shí)例相結(jié)合，運(yùn)用大量例題讓讀者掌握稅收制度在實(shí)踐中的運(yùn)用，理論聯(lián)系實(shí)際，應(yīng)用性強(qiáng)。課程將采取多媒體授課方式，成績(jī)?cè)u(píng)定時(shí)結(jié)合平時(shí)和期末綜合表現(xiàn)，其中平時(shí)成績(jī)考核主要包括考勤、作業(yè)、課堂討論等，期末成績(jī)考核將采取考試方式。第一講： 稅收現(xiàn)象和本質(zhì)特征引言： 在現(xiàn)實(shí)生活中，我們隨時(shí)都可以看到許多稅收現(xiàn)象。如：工商企業(yè)和個(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要依法向國(guó)

2、家繳納稅款；國(guó)家為了貫徹某些稅收政策，往往給企業(yè)或個(gè)人以減稅、免稅或出口退稅的稅收優(yōu)惠；個(gè)人收入達(dá)到國(guó)家規(guī)定的征稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要依法向國(guó)家繳納個(gè)人所得稅。那么，究竟什么是稅收？它與國(guó)家、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、法律之間有何關(guān)系，并進(jìn)一步了解和掌握稅收的本質(zhì)和特征。第一節(jié) 什么是稅收 一、稅收是國(guó)家憑借（政治權(quán)利）通過(guò)（法律形式），強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的一種形式 二、稅收是國(guó)家以（社會(huì)管理者）的身分，依靠國(guó)家政治權(quán)力進(jìn)行的分配；上交利潤(rùn)是國(guó)家以（資料生產(chǎn)者）的身分，依據(jù)財(cái)產(chǎn)權(quán)力對(duì)國(guó)有企業(yè)收入進(jìn)行的分配。 三、稅收的特征（一）強(qiáng)制性政府征稅是以法律的形式規(guī)定了納稅人義務(wù)，納稅人必須依法納稅

3、，否則就要受到法律的制裁。強(qiáng)制的含義是對(duì)應(yīng)于自愿。因?yàn)槎愂帐菬o(wú)償?shù)?，所以必須?qiáng)制。稅收的強(qiáng)制性是非懲罰性的（與罰款的區(qū)別）。 （二）無(wú)償性 政府征稅以后不直接返還給納稅，也不向納稅提供等價(jià)物和其他特權(quán)。 有償?shù)娜N形式：償還；等價(jià)交換；提供特權(quán)（能產(chǎn)生收益）。 無(wú)償性是稅收的本質(zhì)性特征，也是其他特征的根源。注意區(qū)別具體的、特定的納稅人的無(wú)償性與公共產(chǎn)品對(duì)社會(huì)成員的整體返還性。 （三）固定性 簡(jiǎn)單地講就是稅收是依法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收的，所以不可以隨意征收。稅法中規(guī)定了政府要征什么稅種、向什么征稅（征稅對(duì)象）、由誰(shuí)納稅（納稅人）、征多少稅（稅率）。 第二節(jié) 政府為什么要征稅（稅收的意義）政府為什

4、么要征稅體現(xiàn)了稅收與社會(huì)的內(nèi)在聯(lián)系政府稅收私人部門（個(gè)人和企業(yè)） 一、個(gè)人生活需要公共產(chǎn)品 （一）生命財(cái)產(chǎn)安全政府的保護(hù) （二）個(gè)人的經(jīng)濟(jì)安全需要公共服務(wù)社會(huì)保障體系 （三）個(gè)人的生活品質(zhì)提高需要公共產(chǎn)品公共設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、城鄉(xiāng)規(guī)劃、城市管理 （四）個(gè)人生活的多樣性需要公共產(chǎn)品公共文化 （五）社會(huì)進(jìn)步、民族文化進(jìn)步需要公共服務(wù)教育 二、企業(yè)生產(chǎn)需要公共產(chǎn)品 （一）財(cái)產(chǎn)存在的安全保護(hù) （二）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要政府的安全保護(hù)產(chǎn)權(quán)界定與保護(hù)（國(guó)內(nèi)外貿(mào)易秩序的維護(hù)） （三）企業(yè)生產(chǎn)需要公共產(chǎn)品的配套 （四）經(jīng)濟(jì)繁榮與 發(fā)展需要公共支出的相應(yīng)增長(zhǎng) 第三節(jié) 稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展 一、稅收對(duì)資源配置（經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

5、）的影響 （一）資源配置的概念 （二）稅收對(duì)資源配置的影響：促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。 1、生產(chǎn)的正外部性、負(fù)外部性； 2、稅收對(duì)資源配置的扭曲效應(yīng)；3、稅收對(duì)資源配置的改進(jìn)：庇古稅；庇古補(bǔ)貼；國(guó)家資源環(huán)境保護(hù)政策。 二、稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)與反激勵(lì) （一）經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期增長(zhǎng)的動(dòng)力：要素供給 （二）稅收對(duì)要素供給的激勵(lì)：對(duì)要素報(bào)酬征稅產(chǎn)生的收入效應(yīng) （三）稅收對(duì)要素供給的反激勵(lì)：打擊要素供給的積極性，抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。 （四）稅收對(duì)投資的影響： 1、對(duì)投資收入率的影響：稅收降低了投資收益率。 2、對(duì)投資回收期、投資風(fēng)險(xiǎn)的影響：稅收降低了投資收益率，延長(zhǎng)了投資回收期，增加了投資風(fēng)險(xiǎn)。 3、對(duì)投資能力的影響：稅收減少

6、了稅后收入，削弱了資本積累和投資能力。三、稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的影響（一）決定經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的條件：供求平衡；政府調(diào)控的對(duì)象是需求。 （二）總需求的構(gòu)成： 1、封閉經(jīng)濟(jì)體：總需求政府支出+消費(fèi)支出+投資支出 2、開放經(jīng)濟(jì)體：總需求政府支出+消費(fèi)支出+投資支出+進(jìn)出品凈額 3、稅收可以調(diào)節(jié)消費(fèi)和投資的能力；可以調(diào)節(jié)消費(fèi)和投資的行為 以家電下鄉(xiāng)、出口退稅為例。 （三）相機(jī)抉擇財(cái)稅政策的運(yùn)用：經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期：抑制總需求：減少財(cái)政支出；增加稅收，減少消費(fèi)和投資經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期：擴(kuò)大總需求：增加財(cái)政支出；減少稅收，增加消費(fèi)和投資第五節(jié) 社會(huì)分配機(jī)制和收入分配目標(biāo) 一、市場(chǎng)機(jī)制分配的局限性社會(huì)分配體系及其功能圖：分配依據(jù)

7、形式 目標(biāo) 結(jié)果 現(xiàn) 純 要素 要素價(jià)格（報(bào)酬） 效率 收入和財(cái)富分配懸殊 實(shí) 市 勞動(dòng)所得社 的 場(chǎng) 資本所得分 市 分 市場(chǎng)機(jī)遇 風(fēng)險(xiǎn)所得分 場(chǎng) 配 配 分 政策機(jī)遇 尋租配 違法行為 合法所得（也屬尋租）政治權(quán)利 社保體系、個(gè)人所得稅等 公平 收入和財(cái)富均等化。 一個(gè)社會(huì)中，收入分配中出現(xiàn)的令人不能接受的主要是三方面：不合法性、機(jī)會(huì)不均等性、收入分配結(jié)果懸殊。而收入的不合法性不是市場(chǎng)的必然結(jié)果，機(jī)會(huì)不不均等性部分是市場(chǎng)原因，部分不是市場(chǎng)原因。收入分配不均等則是市場(chǎng)機(jī)制的必然結(jié)果，因?yàn)槭袌?chǎng)的本質(zhì)要求是按對(duì)生產(chǎn)的要素貢獻(xiàn)分配收入。 作為政府，對(duì)以上三種不可接受的收入分配都要管理調(diào)節(jié)： 對(duì)不合

8、法收入：主要通過(guò)刑事司法； 對(duì)機(jī)會(huì)不均等主要通過(guò)行政干預(yù)，輔之于稅收調(diào)節(jié)； 對(duì)結(jié)果不均等主要通過(guò)稅收和收入補(bǔ)助、社會(huì)保障解決。 二、政府再分配職能和收入分配公平目標(biāo) （一）政府再分配職能的客觀必然性 憑借市場(chǎng)的分配必然會(huì)出現(xiàn)兩極分化，如果沒(méi)有政府的再分配體系的矯正，社會(huì)貧富差距會(huì)日益加大。目前貧富差距擴(kuò)大的現(xiàn)象已引起社會(huì)各界和中央的高度重視。 從現(xiàn)實(shí)情況看，我國(guó)收入和財(cái)富分配不合理，差距越來(lái)越大1、初次分配領(lǐng)域（按要素分配階段）不合理（1）壟斷行業(yè)與一般行業(yè)改分配差距太大 有公開資料稱，石油、電力、電信、煙草等行業(yè)的員工人數(shù)不到全國(guó)職工人數(shù)的8%，但其收入相當(dāng)于全國(guó)職工工資總額的60%左右。

9、人力資源和社會(huì)保障部統(tǒng)計(jì)，目前，電力、電信、金融、保險(xiǎn)、煙草、石化等行業(yè)職工的平均工資是其他行業(yè)職工平均工資的23倍，如果再加上工資外收入和職工福利待遇上的差異，實(shí)際收入差距可能在510倍之間。 （2）通過(guò)股市、房市、改制、礦產(chǎn)資源買賣等途徑，實(shí)現(xiàn)了財(cái)富的大規(guī)模原始分配，造成了大批暴富（無(wú)法獲得統(tǒng)計(jì)資料） （3）城鄉(xiāng)收入差距進(jìn)上步擴(kuò)大2、收入分配差異太大， 城鎮(zhèn)人均收入是農(nóng)村人均收入的倍數(shù)： 年份： 2007 2008 2009倍數(shù) 3.32 3.31 3.33 基尼系數(shù)不見縮小 年度 基尼系數(shù)值 2000 0.4089 2001 0.4031 2002 0.4326 2003 0.4386

10、2004 0.4387 2005 0.4494 2006 0.4601 2007 0.496 2008 0.48 2009 0.469 2010 0.48 2011 0.51， 最高百分之十人口平均收入與最低百分之十人口平均收入之比從2005年的31倍擴(kuò)大到2011年的55倍，行業(yè)差距達(dá)到15倍 印度2011年的基尼系數(shù)：0。38，10年前是0.32;最高10%人口是最低10%人口平均收入的12倍，20年前是6倍。 巴西2010年的基尼系數(shù)：0.53，1998年是0.567， 美國(guó)2010年基尼系數(shù)：0.469， 法國(guó)2010年最高20%人口是最低20%人口的7.2倍，基尼系數(shù)是0.412，

11、臺(tái)灣2010年是0.326， 韓國(guó)是0.341， 經(jīng)合組織國(guó)家2010年平均為0.31.（二）中央關(guān)于收入分配的方針稅制改革的公平目標(biāo) 十八屆三中全會(huì)決議精神： “規(guī)范收入分配秩序，完善收入分配調(diào)控體制機(jī)制和政策體系，建立個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)，保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過(guò)高收入，清理規(guī)范隱性收入，取締非法收入，增加低收入者收入，擴(kuò)大中等收入者比重，努力縮小城鄉(xiāng)、區(qū)域、行業(yè)收入分配差距，逐步形成橄欖型分配格局?！?“完善以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，加大稅收調(diào)節(jié)力度?！?政府的財(cái)政收支活動(dòng)可以改變收入的分配狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)收入和財(cái)富的再分配。任何社會(huì)的政府都將維護(hù)收入分配的均等化作為

12、政策的施政目標(biāo)。，這既是維護(hù)統(tǒng)治利益的需要（作為階級(jí)、作為總統(tǒng)個(gè)人都是如此），也是人類道德意識(shí)的約束，還是社會(huì)經(jīng)濟(jì)和協(xié)發(fā)展的要求。事實(shí)上，各個(gè)社會(huì)的政府都在不能程度上發(fā)揮了調(diào)節(jié)收入分配的作用。從總體上看，越是發(fā)達(dá)的國(guó)家，社會(huì)保障體系為核心的收入再分配體系越是強(qiáng)大，表現(xiàn)在財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中，社會(huì)保障支出的比重也越是高，表現(xiàn)在稅收體系中，個(gè)人所得稅的比重也越是高。 1、公平的標(biāo)準(zhǔn) （1）受益公平這一標(biāo)準(zhǔn)最通行，最能被社會(huì)成員接受，但這一準(zhǔn)則在稅制中應(yīng)用的領(lǐng)域最有限。 （2）條件（起點(diǎn)）公平追求社會(huì)成員的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和勞動(dòng)條件的平等，而在這樣的平等環(huán)境下取得的收入和財(cái)富的不均等予以認(rèn)可，政府的政策不應(yīng)改變這

13、種不均等，即政府政策不應(yīng)縮小基尼系數(shù)。比例稅率是符合這種公平標(biāo)準(zhǔn)的。條件公平與“效率目標(biāo)”相一致。效率 公平與效率正相關(guān) 條件公平 （3）結(jié)果公平（結(jié)果均等化）追求經(jīng)濟(jì)過(guò)程的結(jié)果即人們擁有的收入與財(cái)富均等一致。當(dāng)然這也不反對(duì)獲取收入和財(cái)富的過(guò)程的均等化。前面我們介紹的縮小基尼系數(shù)等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中的各種概念（如：收入五組分法、一定比例的高收入者擁有大部分的社會(huì)存款等等指標(biāo)都是用于說(shuō)明結(jié)果公平狀況的。追求結(jié)果公平的效應(yīng)是損失效率，換言之，結(jié)果公平與效率是互相替代的： 效率 公平與效率負(fù)相關(guān) 結(jié)果公平用于衡量結(jié)果公平的尺度：除了前述基尼系數(shù)等實(shí)用性指標(biāo)外，還是如下三種效用犧牲說(shuō)：均等絕對(duì)犧牲說(shuō)、均等

14、比例犧牲說(shuō)、均等邊際犧牲說(shuō)。下面用圖表達(dá)這三種犧牲說(shuō)：3、 調(diào)節(jié)收入和財(cái)富的稅收政策（1） 稅制體系簡(jiǎn)介從收入流的順序看的稅制體系：流轉(zhuǎn)稅企業(yè)（公司）所得稅個(gè)人所得稅持有財(cái)產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅資源配置的影響效應(yīng)漸弱，收入再分配功能漸強(qiáng)。（2） 流轉(zhuǎn)稅（貨物與勞務(wù)稅）對(duì)收入的調(diào)節(jié)1、 一般商品稅的累退效應(yīng)。2、 選擇性商品稅、差別稅率商品稅的收入調(diào)節(jié)功能。（3） 直接稅（所得稅、財(cái)產(chǎn)稅）對(duì)收入和財(cái)富的調(diào)節(jié)1、征稅對(duì)象的性決定了對(duì)收入和財(cái)富的調(diào)節(jié)作用2、累進(jìn)稅率決定了對(duì)收入和財(cái)富的調(diào)節(jié)作用3、遺產(chǎn)稅對(duì)財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié)作用。4、社會(huì)保障稅的收入調(diào)節(jié)作用。第二講 稅收制度構(gòu)成要素和稅制結(jié)構(gòu)體系第1節(jié) 稅收制度構(gòu)成要素

15、 一、稅收制度的概念稅收制度是用來(lái)規(guī)范政府與納稅人、以及其他相關(guān)社會(huì)主體（組織與個(gè)人）在稅收管理過(guò)程中的行為的法律規(guī)范。稅收制度確定了政府（主要是職能部門稅務(wù)機(jī)關(guān)）、納稅人、扣繳義務(wù)人、及其他相關(guān)社會(huì)主體的權(quán)利義務(wù)。 二、納稅人 納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位與個(gè)人。分本國(guó)納稅人和外國(guó)納稅人或居民納稅 人和非居民納稅人）；又分法人納稅與非法人納稅人；法人納稅人又有多種形式。 扣繳義務(wù)人：法律規(guī)定負(fù)有將納稅人的應(yīng)納稅稅款代扣代繳的單位和個(gè)人。負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。當(dāng)發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人與負(fù)稅人是同一人，而當(dāng)納稅與負(fù)稅人就不一致。二、征稅對(duì)象征稅對(duì)象是指對(duì)什么征稅。每一種都有特

16、定的征稅對(duì)象。征稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，因而也是命名稅種的主要依據(jù)。稅目：是對(duì)征稅對(duì)象的具體分類。稅目的意義有二：一是在列舉征稅的情況下，可以通過(guò)稅目確定征稅的范圍；二是在需要確定對(duì)不同的征稅對(duì)象實(shí)行差別征稅時(shí)，稅目可以起到分門別類的作用，以便設(shè)計(jì)差別稅率。計(jì)稅依據(jù)：是具體計(jì)算稅款的數(shù)量或數(shù)額依據(jù)。 計(jì)稅依據(jù)是實(shí)物數(shù)量和貨幣金額兩種。三、稅率（一）概念：稅率是稅額與征稅對(duì)象（計(jì)稅依據(jù)）的比例。（二）稅率的重要意義：決定了納稅人稅負(fù)輕重和政府財(cái)政收入的多少；稅率體現(xiàn)了政府的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)政策。所以稅率是稅制的中心環(huán)節(jié)。（三）稅率的形式：1、比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象不分?jǐn)?shù)額大小，實(shí)現(xiàn)同

17、一稅率。2、累進(jìn)稅率：根據(jù)征稅對(duì)象的大小，從低到高確定為同的稅率。累進(jìn)稅率又分全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率；全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。 全額累進(jìn)稅率：將征稅對(duì)象按金額大小劃分成若干等級(jí)，對(duì)每一個(gè)等級(jí)從低到高設(shè)計(jì)差別稅率。對(duì)征稅對(duì)象達(dá)到高一等級(jí)時(shí)，就要對(duì)全部征稅對(duì)象按高一級(jí)稅率征稅。 超額累進(jìn)稅率：將征稅對(duì)象的金額劃分成若干級(jí)距，對(duì)每一級(jí)距從低到高設(shè)計(jì)差別稅率，當(dāng)征稅對(duì)象超過(guò)某一級(jí)距時(shí)，只對(duì)超過(guò)部分按高一級(jí)稅率征稅。在適用超額累進(jìn)稅率時(shí)，同一征稅對(duì)象可能會(huì)適用多級(jí)稅率。全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率差異的圖示（見圖）見PPT課件。超額累進(jìn)稅率可用速算扣除數(shù)簡(jiǎn)化。全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點(diǎn)比較

18、。 定額稅率 定額稅稅率是按征稅對(duì)象的單位實(shí)物量確定固定的稅額。定額稅率的優(yōu)缺點(diǎn)。 名義稅率與實(shí)際負(fù)擔(dān)率的比較說(shuō)明。 影響名義稅率與實(shí)際負(fù)擔(dān)率差異的因素分析：稅率特征（邊際稅率與平均稅率）；由于稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)與實(shí)際計(jì)稅依據(jù)的差別（減免稅、偷逃稅） 四、納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)：商品或收入流轉(zhuǎn)過(guò)程中確定應(yīng)該征稅的環(huán)節(jié)。 現(xiàn)實(shí)社會(huì)中商品與收入是多環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)的，所以必須選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)節(jié)征稅。 納稅環(huán)節(jié)可以選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)、零售、消費(fèi)等環(huán)節(jié)征稅。不同的稅種可以選擇在不同的環(huán)節(jié)征稅。于是就有多環(huán)節(jié)征稅、單環(huán)節(jié)征稅等多種形式。 五、納稅期限 納稅期限：稅法中規(guī)定的應(yīng)該履行納稅義務(wù)的期限。 納稅期限的規(guī)定是稅

19、收強(qiáng)制性的重要特征之一。 納稅期限在稅收征管中有三個(gè)特定的含義：計(jì)稅期限；申報(bào)期限；繳庫(kù)期限。 六、減免稅 減免稅是在稅法規(guī)定的納稅義務(wù)基礎(chǔ)上，對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象給予特殊的優(yōu)惠照顧，減輕或免除其全部納稅義務(wù)。減免稅有重有社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義，所以各國(guó)的稅法中都有，但程度、規(guī)模有較大差別。 減免稅的形式（4種）：直接減免應(yīng)納稅額；降低稅率；縮?。ㄊ杖胩蕹?，費(fèi)用扣除；起征點(diǎn)，免征額）；出口退稅。 七、違章處理 違章處理是指對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)人員和單位的違反稅法的行為進(jìn)行處罰的制度。 （一）違章行為的分類。1、納稅主體的稅收違法行為：（1）違反稅款征收制度的行為：欠稅、偷稅、騙稅

20、、抗稅等（2）違反稅收管理制度的行為兩類。違反有關(guān)稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、發(fā)票管理、接受調(diào)查等稅法規(guī)定。2、征稅主體的違法（稅收行政違法）（二）處罰方式的分類。（1）民事法律責(zé)任形式。主要是退還和賠償（2）行政法律責(zé)任（3）刑事法律責(zé)任；第二節(jié) 稅收分類一、按收入劃分與管理權(quán)限分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅。二、按征稅對(duì)象的性質(zhì)（稅種的性質(zhì)）分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅等。三、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁（或者說(shuō)轉(zhuǎn)嫁的難易程度）分為直接稅與間接稅。四、按計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅方法分為從量定額稅與從價(jià)定率稅。五、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分為價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅。 以增值稅和消費(fèi)稅為例說(shuō)明兩者的三層意思上有根本

21、的不同。第三章 消費(fèi)稅 第一節(jié) 消費(fèi)稅的概念（P95）一、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的一種稅。在稅收分類中屬于中央稅、流轉(zhuǎn)稅、間接稅。二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)（一）征稅項(xiàng)目的選擇性（二）消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅（三）稅率差距較大（且比例稅率與定額稅率相結(jié)合）（四）單環(huán)節(jié)征收三、消費(fèi)稅的作用（一）籌集財(cái)政資金的作用（二）體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、優(yōu)化資源配置（三）具有調(diào)節(jié)收入，實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)的作用第二節(jié)消費(fèi)稅制度一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人： 凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，均為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。具體有以下5種：1在我國(guó)境

22、內(nèi)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位與個(gè)人。2在我國(guó)境內(nèi)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位與個(gè)人。由受托加工單位和個(gè)人代扣代繳。3在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位與個(gè)人，具體指進(jìn)口人或者其代理人。4、在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。5在我國(guó)境內(nèi)零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的單位與個(gè)人。二、消費(fèi)稅的征稅對(duì)象及征收（品目）范圍、稅率：見稅目稅率表表4-1消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率（復(fù)合稅率）一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格70元（2）乙類卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格<70元（批發(fā)卷煙）2.雪茄煙3.煙絲 56%加0.003元/支36%加0.003元/支5%36%30

23、%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒（1）甲類啤酒：每噸啤酒出廠價(jià)格3000元（2）乙類啤酒：每噸啤酒出廠價(jià)格<3000元4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%5%三、化妝品 30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石 5%10%五、鞭炮、焰火 15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油（2）無(wú)鉛汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤(rùn)滑油7.燃料油 1.40元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升七

24、、汽車輪胎 3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.氣缸容量在250毫升以上的 3%10%九、小汽車1.乘用車  （1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車1%3%5%9%12%25%40%5%十、高爾夫球及球具

25、10%十一、高檔手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、實(shí)木地板5%第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)稅行為的確定（一）納稅人銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（二）納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面。具體見教材或消費(fèi)稅條例（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的行為（五）從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售業(yè)務(wù)（六）從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)二、計(jì)稅依據(jù)1、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和金額。2、當(dāng)出現(xiàn)價(jià)外費(fèi)用時(shí)，包括價(jià)外費(fèi)用。3、如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)將其換

26、算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額÷(1增值稅稅率或征收率)4、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定需要征收消費(fèi)稅的，以納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）公式中的成本是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，利潤(rùn)是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。表42應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率表應(yīng)稅消費(fèi)品 平均成本利潤(rùn)率 應(yīng)稅消費(fèi)品 平均成本利潤(rùn)率（1）甲類卷煙 10% （1

27、1）貴重首飾及珠寶玉石 6%（2）乙類卷煙 5% （12）汽車輪胎 5%（3）雪茄煙 5% （13）摩托車 6%（4）煙絲 5% （14）高爾夫球及球具 10%（5）糧食白酒 10% （15）高檔手表 20%（6）薯類白酒 5% （16）游艇 10%（7）其他酒 5% （17）木制一次性筷子 5%（8）酒精 5% （18）實(shí)木地板 5%（9）化妝品 5% （19）乘用車 8%（10）鞭炮、焰火 5% （20）中輕型商用客車 5%5、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。沒(méi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，則按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)） ÷（l-比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）6、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅） ÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)