03第三章會計核算基礎(chǔ)

1、第三章第三章 會計核算基礎(chǔ)會計核算基礎(chǔ)重點：重點：1.1.會計假設(shè)的內(nèi)容及其意義會計假設(shè)的內(nèi)容及其意義 2. 2.會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容 3. 3.會計要素的確認條件會計要素的確認條件 4. 4.會計計量屬性的種類及選擇會計計量屬性的種類及選擇 5. 5.會計要素確認與計量的要求會計要素確認與計量的要求 6. 6.權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別 會計核算基礎(chǔ)是指會計核算應(yīng)當具備會計核算基礎(chǔ)是指會計核算應(yīng)當具備的前提條件，以及在這個前提下進行會計核算的前提條件，以及在這個前提下進行會計核算的應(yīng)當遵循的標準和質(zhì)量要求。的應(yīng)當遵循的標準和質(zhì)量要求。會計

2、會計核算核算前提前提條件條件標準標準要求要求第一節(jié)第一節(jié) 會計假設(shè)會計假設(shè)一、會計假設(shè)的定義一、會計假設(shè)的定義 也稱會計核算的基本前提，是為保也稱會計核算的基本前提，是為保證會計工作正常進行和會計信息質(zhì)量，證會計工作正常進行和會計信息質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。方法等所做的基本假定。會計會計核算核算前提前提條件條件核算范圍核算范圍核算內(nèi)容核算內(nèi)容核算程序核算程序核算方法核算方法二、會計假設(shè)的內(nèi)容二、會計假設(shè)的內(nèi)容（一）會計主體假設(shè)（一）會計主體假設(shè) 1 1. .會計主體假設(shè)的定義會計主體假設(shè)的定義 p28p28 企業(yè)應(yīng)當對其本

3、身發(fā)生的交易或者事項進行會計確企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。認、計量和報告。 會計所服務(wù)的特定的經(jīng)濟組織。會計所服務(wù)的特定的經(jīng)濟組織。 記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。a a 會會 計計主主 體體c c會會 計計主主 體體b b會會 計計主主 體體d d會會 計計主主 體體注注: :法律主體與法律主體與會計主體的關(guān)系會計主體的關(guān)系法律法律主體主體必然是必然是不一定是不一定是會計會計主體主體例例1.1.某母公司擁有某母公司擁有1010家子公司，母公司均為不同法律主體，家子公司，母公司均為不同法律主體，但母公司對子公司擁有控制

4、權(quán)，為了全面反映由母子公司但母公司對子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映由母子公司組成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就組成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就需要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表。需要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表。例例2 2. .某基金管理公司管理了某基金管理公司管理了1010只證券投資基金。對于該只證券投資基金。對于該公司而言，一方面公司本身既是法律主體，又是會計主體，公司而言，一方面公司本身既是法律主體，又是會計主體，需要以公司為主體核算的各項經(jīng)濟活動，以反映整個公司需要以公司為主體核算的各項經(jīng)濟活動，以反映整個公司的財務(wù)狀況、

5、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；另一方面各只基金盡的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；另一方面各只基金盡管不是法律主體，但需要單獨核算，并向基金持有人定期管不是法律主體，但需要單獨核算，并向基金持有人定期披露基金的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等，因此，每只基金也屬披露基金的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等，因此，每只基金也屬于會計主體于會計主體 2.2.會計主體假設(shè)的意義會計主體假設(shè)的意義 明確了核算的明確了核算的空間范圍空間范圍，解決了會計核算，解決了會計核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。 是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)和全是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)和全部會計質(zhì)量要求原則建立的部會計質(zhì)量要

6、求原則建立的基礎(chǔ)基礎(chǔ)。( (二二) )持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè) p29p29 1.1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義 企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。續(xù)經(jīng)營為前提。 以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況。前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況。例例. .某企業(yè)購入一條生產(chǎn)線，預計使用壽命某企業(yè)購入一條生產(chǎn)線，預計使用壽命1010年，考年，考慮到該企業(yè)將會持續(xù)經(jīng)營下去，因此可以假定企業(yè)的慮到該企業(yè)將會持續(xù)經(jīng)營下去，因此可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營中長期發(fā)揮作用，不斷固定資

7、產(chǎn)會在持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營中長期發(fā)揮作用，不斷地為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，直至生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束。為此，地為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，直至生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束。為此，該生產(chǎn)線就應(yīng)當按歷史成本進行記錄，并采用折舊的該生產(chǎn)線就應(yīng)當按歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到預計使用壽命期間所生產(chǎn)的方法，將歷史成本分攤到預計使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品的成本當中。相關(guān)產(chǎn)品的成本當中。 2 2. .確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義 p29p29 明確了會計核算的明確了會計核算的時間范圍時間范圍和內(nèi)容和內(nèi)容（資金正常運動期間發(fā)生的經(jīng)濟活動）。（資金正常運動期間發(fā)生的經(jīng)濟活動）。 是是“會計分期會計分期”假設(shè)和實

8、際成本原則假設(shè)和實際成本原則和配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則等建立的基礎(chǔ)。和配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則等建立的基礎(chǔ)。 ( (三三) )會計分期假設(shè)會計分期假設(shè) 1 1. .會計分期的定義會計分期的定義 企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。制財務(wù)會計報告。 把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運動）劃分為相等的會計期間。動）劃分為相等的會計期間。 會計期間分為年度和中期。會計期間分為年度和中期。 2 2. .確立確立會計分期前提的意義會計分期前提的意義 解決了會計核算的基本程序，明確了何解決了會計核算的基本程序，明

9、確了何時記賬、算賬和報賬。時記賬、算賬和報賬。 可以可以分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，提供會計信息。提供會計信息。 使權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則等原則的使權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能。建立成為可能。 ( (四四) )貨幣計量貨幣計量 1.1.貨幣計量的定義貨幣計量的定義 p30p30 企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量。企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量。 以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。解決了會計核算的方法。生產(chǎn)經(jīng)營活動。解決了會計核算

10、的方法。 企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的其他貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的其他貨幣為主的企業(yè)，也可以選定該種貨幣為記賬本位幣，但也可以選定該種貨幣為記賬本位幣，但會計報會計報表應(yīng)折算為人民幣反映表應(yīng)折算為人民幣反映 采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。 2 2. .確立確立貨幣計量前提的意義貨幣計量前提的意義 貨幣是商品的一般等價物，能用以計量貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。所有會計要素，也便于綜合。 使歷史使歷史成本原則、可比性原則等原則的建成本原則、可比性原則等原則的建立成為可能

11、。立成為可能?；炯僭O(shè)示意圖基本假設(shè)示意圖第二節(jié) 會計信息質(zhì)量特征一、會計信息質(zhì)量特征的含義一、會計信息質(zhì)量特征的含義 p30p30 會計信息的質(zhì)量要求。會計信息的質(zhì)量要求。 會計信息質(zhì)量標準。會計信息質(zhì)量標準。二、會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)容二、會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)容 （一）（一）可靠性可靠性 p30p30 企業(yè)應(yīng)當以企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。證會計信息真實可靠，內(nèi)容

12、完整。會計會計核算核算停停 虛假虛假經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)停停 虛假虛假會計信會計信息息會計會計報告報告例：例：某公司于某公司于20072007年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實現(xiàn)年初制定銷售收入目標，但考慮無法實現(xiàn)年初制定銷售收入目標，但考慮到到20082008年春節(jié)后，公司銷售可能會出現(xiàn)較年春節(jié)后，公司銷售可能會出現(xiàn)較大幅度的增長，該公司為此提前預計庫存大幅度的增長，該公司為此提前預計庫存商品銷售，在商品銷售，在20072007年末制作了若干虛假的年末制作了若干虛假的存貨出庫憑證，并確認銷售收入實現(xiàn)。存貨出庫憑證，并確認銷售收入實現(xiàn)。該公司虛構(gòu)交易事項該公司虛構(gòu)交易事項 （二）（

13、二）相關(guān)性原則相關(guān)性原則 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或?qū)淼那闆r做出評價或者預測。將來的情況做出評價或者預測。投資者和投資者和債權(quán)人等債權(quán)人等其他方面其他方面國家宏觀國家宏觀經(jīng)濟管理經(jīng)濟管理部部 門門會計會計信息信息企業(yè)內(nèi)部企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管的經(jīng)營管理理 者者（三）可理解性（三）可理解性- -決策者與決策有用性的連接點決策者與決策有用性的連接點 企業(yè)提供的的信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會企業(yè)提供的的信息應(yīng)當清晰明了，便于

14、財務(wù)會計報告使用者理解和運用。計報告使用者理解和運用。（四）可比性原則（四）可比性原則 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。 同一企業(yè)在不同時期的縱向可比；同一企業(yè)在不同時期的縱向可比； 不同企業(yè)在同一時期的橫向可比。不同企業(yè)在同一時期的橫向可比。橫橫向向可可比比縱縱向向可可比比 如提取固定資產(chǎn)折舊方法的使用等如提取固定資產(chǎn)折舊方法的使用等（五）實質(zhì)重于形式原則（五）實質(zhì)重于形式原則 企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的的法律確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的的法律形式

15、作為依據(jù)。形式作為依據(jù)。 在融資租賃方式下，租賃的法律形式?jīng)Q在融資租賃方式下，租賃的法律形式?jīng)Q定了這一租賃物的定了這一租賃物的所有權(quán)所有權(quán)屬于出租方，承租屬于出租方，承租方只擁有使用權(quán)、收益權(quán)。這顯然不符合方只擁有使用權(quán)、收益權(quán)。這顯然不符合“資產(chǎn)是企業(yè)擁有的資源資產(chǎn)是企業(yè)擁有的資源”的定義。然而，的定義。然而，由于融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費由于融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費包括了出租方購買出租物的所有成本和一定包括了出租方購買出租物的所有成本和一定利潤，并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用利潤，并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用的大部分期間，以及在租約到期時承租方有的大部分期間，以及在

16、租約到期時承租方有權(quán)選擇優(yōu)先廉價購買租賃物等，這表明和出權(quán)選擇優(yōu)先廉價購買租賃物等，這表明和出租物有關(guān)的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)至承租方，租物有關(guān)的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)至承租方，其實質(zhì)上已經(jīng)控制了租賃物。因此，作為本其實質(zhì)上已經(jīng)控制了租賃物。因此，作為本企業(yè)資產(chǎn)進行會計確認和核算。企業(yè)資產(chǎn)進行會計確認和核算。實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式例：例：甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，甲公司從乙公司租入生產(chǎn)線一條，時間從甲公司從乙公司租入生產(chǎn)線一條，時間從20022002年年1 1月月1 1日至日至20042004年年1212月月3131日租賃期三年，日租賃期三年，每年年末支

17、付租金每年年末支付租金100100萬元，該生產(chǎn)線在萬元，該生產(chǎn)線在20022002年年1 1月月1 1日乙公司的公允價值為日乙公司的公允價值為260260萬元。租賃萬元。租賃合同規(guī)定的利率為合同規(guī)定的利率為8%8%，該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為估計使用年限為5 5年。年。20032003年和年和20042004年兩年，年兩年，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的微波爐的年甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的微波爐的年銷售收入的銷售收入的1%1%支付經(jīng)營分享收入。支付經(jīng)營分享收入。（六）重要性原則（六）重要性原則 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況

18、、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。有重要交易或者事項。重要性具有相對性重要性具有相對性重要性的判斷，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷重要性的判斷，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷1.1.性質(zhì)上：性質(zhì)上： 某會計事項的發(fā)生可能對決策產(chǎn)生重大影響某會計事項的發(fā)生可能對決策產(chǎn)生重大影響2.2.數(shù)量上：數(shù)量上：某會計事項的發(fā)生達到一定數(shù)量或比例可能對某會計事項的發(fā)生達到一定數(shù)量或比例可能對決策產(chǎn)生重大影響決策產(chǎn)生重大影響例：例：我國上市公司要求對外提供季度財務(wù)報告，考慮到季度財務(wù)報告我國上市公司要求對外提供季度財務(wù)報告，考慮到季度財務(wù)報告披露的時間

19、較短，從成本效益原則出發(fā)，季度財務(wù)報告沒有必要像年披露的時間較短，從成本效益原則出發(fā)，季度財務(wù)報告沒有必要像年度財務(wù)報告那樣披露詳細的附注信息。因此，度財務(wù)報告那樣披露詳細的附注信息。因此，中期財務(wù)報告準則規(guī)定，中期財務(wù)報告準則規(guī)定，公司季度財務(wù)報告附注應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自公司季度財務(wù)報告附注應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果上度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項。和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項。 注：會計上的重要性原則使用也是有其嚴格的規(guī)范程序和原

20、則注：會計上的重要性原則使用也是有其嚴格的規(guī)范程序和原則的，是以影響到企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果（會計報表），才能進的，是以影響到企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果（會計報表），才能進行使用的。而不是直接在賬務(wù)處理中使用。也不能以重要性原則行使用的。而不是直接在賬務(wù)處理中使用。也不能以重要性原則來簡化賬務(wù)處理程序來簡化賬務(wù)處理程序案例：案例：某上市企業(yè)某上市企業(yè)20082008年是虧損年是虧損2020萬，在萬，在20092009年年發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)20082008年某項業(yè)務(wù)計算錯誤使企業(yè)少記利潤年某項業(yè)務(wù)計算錯誤使企業(yè)少記利潤1 1萬，萬，根據(jù)重要性原則會計上可以不用去根據(jù)重要性原則會計上可以不用去20082008年

21、做調(diào)整年做調(diào)整（由于稅收上每個年度企業(yè)享受的稅收政策優(yōu)惠（由于稅收上每個年度企業(yè)享受的稅收政策優(yōu)惠不同，可能需要去調(diào)整），因為該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同，可能需要去調(diào)整），因為該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要性沒有大到足以影響企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成重要性沒有大到足以影響企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果（調(diào)整了企業(yè)還是虧損）?？梢灾苯釉诠ㄕ{(diào)整了企業(yè)還是虧損）?？梢灾苯釉?0092009年年做調(diào)整，會計上的數(shù)據(jù)本來就由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營做調(diào)整，會計上的數(shù)據(jù)本來就由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營都是累計數(shù)據(jù)。都是累計數(shù)據(jù)。 該差錯屬于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要該差錯屬于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)的期初數(shù)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)的期初數(shù)（七

22、）謹慎性原則（七）謹慎性原則（又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則）又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則） 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或費用。保持應(yīng)有的謹慎，應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或費用。 例：企業(yè)應(yīng)收賬款計提壞賬準備例：企業(yè)應(yīng)收賬款計提壞賬準備注意：注意：不能以謹慎性原則為由，任意計提秘密準備不能以謹慎性原則為由，任意計提秘密準備（八）及時性原則（八）及時性原則 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，進行會計確認、計量和報告，不得

23、提前不得提前或者或者延后延后。注：注：及時性可能會損壞可靠性及時性可能會損壞可靠性- -兩者平衡：兩者平衡：最佳滿足使用者的經(jīng)濟決策需要最佳滿足使用者的經(jīng)濟決策需要及時性原則有兩重含義：及時性原則有兩重含義： （1 1）處理及時：對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動應(yīng)及時在本會計期間內(nèi)）處理及時：對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動應(yīng)及時在本會計期間內(nèi)進行會計處理，而不延至下期；進行會計處理，而不延至下期； （2 2）報送及時：會計資料如會計報表等，應(yīng)在會計期間結(jié)束后）報送及時：會計資料如會計報表等，應(yīng)在會計期間結(jié)束后按規(guī)定日期及時報送出去。按規(guī)定日期及時報送出去。 實踐中要在及時性和可靠性之間作出權(quán)衡。實踐中要在及時性和可

24、靠性之間作出權(quán)衡。為得到時效性極強的為得到時效性極強的會計信息，可能要放棄一些精確性和可靠性。前者將大大增強會計信會計信息，可能要放棄一些精確性和可靠性。前者將大大增強會計信息的有用性；后者則又會降低會計信息的有用性，只要前者有用性的息的有用性；后者則又會降低會計信息的有用性，只要前者有用性的增加幅度大于后者有用性的減少幅度，這種及時性就是必要的，即關(guān)增加幅度大于后者有用性的減少幅度，這種及時性就是必要的，即關(guān)鍵是如何最佳滿足會計信息使用者的經(jīng)濟決策需要。鍵是如何最佳滿足會計信息使用者的經(jīng)濟決策需要。 及時性原則是相關(guān)性的重要保證。及時性原則是相關(guān)性的重要保證。任何信息的價值都有其時間性任何信

25、息的價值都有其時間性，且在某種程序上信息越及時其價值越高。過時的信息只能作為歷史，且在某種程序上信息越及時其價值越高。過時的信息只能作為歷史資料，對決策毫無用處。所以，沒有及時性也就談不上相關(guān)性。相關(guān)資料，對決策毫無用處。所以，沒有及時性也就談不上相關(guān)性。相關(guān)的信息如不及時，也就不相關(guān)。的信息如不及時，也就不相關(guān)。1.1.月度月度財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告。應(yīng)于月份終了后。應(yīng)于月份終了后6 6日日內(nèi)報出。內(nèi)報出。2.2.季度季度財務(wù)會計報告。應(yīng)于季份終了后財務(wù)會計報告。應(yīng)于季份終了后1515日日內(nèi)報出。內(nèi)報出。3 3 半年半年度財務(wù)會計報告。應(yīng)于年度中期結(jié)束后度財務(wù)會計報告。應(yīng)于年度中期結(jié)束后6

26、060日內(nèi)報出。日內(nèi)報出。4 4 年度年度財務(wù)會計報告。應(yīng)于年度終了后財務(wù)會計報告。應(yīng)于年度終了后4 4個月個月內(nèi)報出。內(nèi)報出。 第三節(jié)第三節(jié) 會計要素確認、計量及其要求會計要素確認、計量及其要求一、會計要素確認與計量的含義一、會計要素確認與計量的含義（一）會計要素確認（一）會計要素確認 將交易或事項作為一項會計要素加以將交易或事項作為一項會計要素加以記錄的過程記錄的過程初始確認；初始確認； 將交易或事項作為一項會計要素列入將交易或事項作為一項會計要素列入財務(wù)報告的過程財務(wù)報告的過程最終確認。最終確認。經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)會會計計要要素素財務(wù)財務(wù)報告報告初始初始確認確認最終最終確認確認賬賬 簿簿

27、1.1.初始確認條件初始確認條件（1 1）符合要素定義；）符合要素定義；（2 2）有關(guān)經(jīng)濟利益很可能（）有關(guān)經(jīng)濟利益很可能（50%50%）流入或流出企業(yè)；）流入或流出企業(yè)；（3 3）有關(guān)價值可靠計量。）有關(guān)價值可靠計量。 經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)會會計計要要素素財務(wù)財務(wù)報告報告初始初始確認確認最終最終確認確認賬賬 簿簿 2.2.最終確認條件最終確認條件 （1 1）符合要素定義；）符合要素定義； （2 2）符合要素確認條件。）符合要素確認條件。 二者必需同時具備，缺一二者必需同時具備，缺一不可不可。（二）會計要素計量（二）會計要素計量 對交易或事項引起的會計要素變動金額的確對交易或事項引起的會計要素變動

28、金額的確認過程。認過程。 1. 1.會計計量屬性的種類會計計量屬性的種類計量屬性計量屬性對資產(chǎn)的計量對資產(chǎn)的計量對負債的計量對負債的計量歷史成本歷史成本按購置時的金額按購置時的金額按承擔現(xiàn)實義務(wù)時的金額按承擔現(xiàn)實義務(wù)時的金額重置成本重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額按現(xiàn)時銷售的金額 現(xiàn)值現(xiàn)值按預計使用和處置產(chǎn)生的按預計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預計期限內(nèi)需要償還的按預計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值公允價值按交易雙方自愿進行交易按交易雙方自愿進行交

29、易的金額的金額按交易雙方自愿進行債務(wù)按交易雙方自愿進行債務(wù)清償?shù)慕痤~清償?shù)慕痤~ 2.2.會計計量屬性的選擇會計計量屬性的選擇 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)采企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)采用用歷史成本歷史成本。 采用其他成本計量屬性時，應(yīng)保證所確定采用其他成本計量屬性時，應(yīng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。的會計要素金額能夠取得并可靠計量。二、會計要素確認與計量的要求二、會計要素確認與計量的要求 凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出。周期）有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出。 凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)

30、凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。周期）有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。（一）劃分收益性支出與資本性支出（一）劃分收益性支出與資本性支出2002年年2003年年2004年年購入原材料購入原材料4000元用于元用于產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)該材料發(fā)揮效益的期該材料發(fā)揮效益的期間一般不會超過一個間一般不會超過一個年度，消耗后應(yīng)全部年度，消耗后應(yīng)全部計算為本年費用計算為本年費用收益性支出收益性支出資本性支出資本性支出購入購入a設(shè)備設(shè)備一臺，價值一臺，價值200 000元元該設(shè)備可能會在經(jīng)營過該設(shè)備可能會在經(jīng)營過程中連續(xù)多年發(fā)揮效益，程中連續(xù)多年發(fā)揮效益，每年只能將其消耗的部每年只

31、能將其消耗的部分價值計算為當年費用分價值計算為當年費用目的目的：合理確合理確定費用定費用的計入的計入期間，期間，準確確準確確認各期認各期利潤及利潤及資產(chǎn)。資產(chǎn)。（二）收入與費用配比（二）收入與費用配比 因果關(guān)系的配比：企業(yè)一定會計期間因果關(guān)系的配比：企業(yè)一定會計期間的收入和與其的收入和與其相關(guān)相關(guān)的費用之間的配合比較的費用之間的配合比較 時間關(guān)系的配比：時間關(guān)系的配比：同一會計期間同一會計期間內(nèi)的內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認該會計期間內(nèi)確認（三）歷史成本計量（三）歷史成本計量 也稱實際成本計量，或原始成本計量也稱實際成本計量，

32、或原始成本計量 企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計價成本計價 其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生成本變動，除其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生成本變動，除法律法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)不得自行調(diào)整法律法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。其賬面價值。2001年年8月月2002年年2月月購買購買m m設(shè)備一設(shè)備一臺發(fā)生支出臺發(fā)生支出100 000100 000元元按實際成本按實際成本100 000100 000元登元登記在記在“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶賬戶m m設(shè)備的市場價格設(shè)備的市場價格降低為降低為9500095000元，元，但企業(yè)不能自行但企業(yè)不能自行調(diào)整固定資產(chǎn)賬調(diào)整固定

33、資產(chǎn)賬戶記錄戶記錄對于發(fā)生減值的對于發(fā)生減值的5 0005 000元，企業(yè)可以根據(jù)會計準則，元，企業(yè)可以根據(jù)會計準則，計提相應(yīng)的減值準備（具體方法在以后的知識點中計提相應(yīng)的減值準備（具體方法在以后的知識點中講解講解第四節(jié)第四節(jié) 權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 一、研究權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的意義一、研究權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的意義 權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認收入和費用權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認收入和費用的兩種方法（處理基礎(chǔ)）。的兩種方法（處理基礎(chǔ)）。 企業(yè)在進行交易的過程中，與收入和費用企業(yè)在進行交易的過程中，與收入和費用有關(guān)的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一有關(guān)的款項收支期

34、間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費致（見下圖）。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認收用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認收入和費用的問題。入和費用的問題。 結(jié)論：結(jié)論：以上業(yè)務(wù)的發(fā)生都與企業(yè)收入和費用有關(guān)，采用不同的以上業(yè)務(wù)的發(fā)生都與企業(yè)收入和費用有關(guān)，采用不同的確認方法，其結(jié)果是大不相同的。確認方法，其結(jié)果是大不相同的。例例2 2：7 7月月1010日銷售產(chǎn)品日銷售產(chǎn)品40 00040 000元，元，8 8月月1010日收款存入銀行。日收款存入銀行。舉舉例例參參見見教教材材第第3737頁頁 二、收付實現(xiàn)制二、收付實現(xiàn)制（

35、現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制） 1. 1.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的標準收付實現(xiàn)制確認收入和費用的標準實收實付實收實付 在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡實際收到了款項即作為本期收入事項時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。對收入和費用的確認，均以貨幣資金的實對收入和費用的確認，均以貨幣資金的實際收到或支付為標準。際收到或支付為標準。 2 2. .收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點收付實現(xiàn)制確認收入和費用

36、的特點 （1 1）不考慮預收款項和預付款項，以及）不考慮預收款項和預付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。只要款項已收入或應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。只要款項已收入或支出，就作為當期收入和費用處理。支出，就作為當期收入和費用處理。 （2 2）于會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期）于會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費用，不存在期末賬項調(diào)整問題。收入與費用，不存在期末賬項調(diào)整問題。 （3 3）核算手續(xù)簡單，強調(diào)財務(wù)狀況的切）核算手續(xù)簡單，強調(diào)財務(wù)狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。實性，但缺乏不同會計期間的可比性。 （4 4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。）適用范圍：行政、事業(yè)單位。收付實現(xiàn)制確收入與費用的期間與

37、收付款的期間一致收付實現(xiàn)制確收入與費用的期間與收付款的期間一致三、權(quán)責發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制）三、權(quán)責發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制） 1. 1.權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用的標準權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用的標準應(yīng)收應(yīng)付應(yīng)收應(yīng)付 在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款事項時，凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應(yīng)負擔的費用，不論款項是否實際于本期應(yīng)負擔的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。支付，都作為本期費用處理。對收入和費用的確認，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已

38、經(jīng)對收入和費用的確認，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標準。（應(yīng)收應(yīng)付制）發(fā)生為標準。（應(yīng)收應(yīng)付制） 2 2. .權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用的特點權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用的特點 （1 1）考慮預收款項和預付款項，以及應(yīng)）考慮預收款項和預付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。計收入和應(yīng)計費用。 （2 2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應(yīng)于會計期末進行賬項調(diào)整。入與費用，應(yīng)于會計期末進行賬項調(diào)整。 （3 3）核算手續(xù)復雜，反映不同會計期間）核算手續(xù)復雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營的的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果。成果。 （4

39、4）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)序號序號業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 內(nèi)內(nèi) 容容實際收實際收付款期付款期確認收入與費用期間確認收入與費用期間1 17 7月月1010日銷售產(chǎn)品，日銷售產(chǎn)品，7 7月月2525日日收到貨款，存入銀行收到貨款，存入銀行本年本年7 7月月本年本年7 7月收入月收入2 27 7月月1010日銷售產(chǎn)品，日銷售產(chǎn)品，8 8月月1010日日收到貨款，存入銀行收到貨款，存入銀行本年本年8 8月月本年本年7 7月收入月收入3 37 7月月1010日預收貨款存入銀行日預收貨款存入銀行9 9月向供貨方提供產(chǎn)品月向供貨方提供產(chǎn)品本年本年7 7月月本年本年9 9月收入月收入4

40、 41212月月3030日用銀行存款預付日用銀行存款預付次年全年保險費次年全年保險費本年本年1212月月次年次年1212個月個月費用費用5 51212月月3030日購入辦公用品，次日購入辦公用品，次年年3 3月付款月付款次年次年3 3月月本年本年1212月費用月費用6 61212月月3030日用銀行存款支付本日用銀行存款支付本月水電費月水電費本年本年1212月月本年本年1212月費用月費用收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制與權(quán)責發(fā)生制與權(quán)責發(fā)生制 相同相同本年本年8 8月收入月收入本年本年7 7月收入月收入本年本年1212月份月份費用費用次年次年3 3月份月份費用費用與權(quán)責發(fā)生制與權(quán)責發(fā)生制 相同相同3 3. .收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用的比較收付實現(xiàn)制與權(quán)責