論文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來(lái)發(fā)展看會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

1、從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來(lái)發(fā)展看會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)才日益受到人們關(guān)注的。事實(shí)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)展是公司經(jīng)理、股東、中介機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制 定者、學(xué)者和政府等不同的利益團(tuán)體基于不同的動(dòng)機(jī)博弈的結(jié)果。從全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)看，目前它有兩種矛盾觀(guān)點(diǎn)：一是擴(kuò)大會(huì)計(jì) 職業(yè)判斷的空間；二是縮小會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間。但無(wú)論怎樣，會(huì)計(jì) 職業(yè)判斷是必要且無(wú)法避免的。一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的必要性解釋1 .從會(huì)計(jì)原則看。會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工 作成績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，要遵守會(huì)計(jì)原則，就不可避免要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。 比如重要性原則，會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用此原則時(shí)，不僅要考慮業(yè)務(wù)的金額、 比重，還要考慮業(yè)

2、務(wù)的性質(zhì)，即使金額、比重可以定量規(guī)定，性質(zhì)只 能依靠會(huì)計(jì)人員的判斷。再比如實(shí)質(zhì)重于形式原則，那些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 外在法律形式并不能真實(shí)反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容， 當(dāng)實(shí)質(zhì)內(nèi)容與法律形式不 符時(shí)，應(yīng)如何處理這些業(yè)務(wù)，都需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。2 .從會(huì)計(jì)要素看。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本分類(lèi)， 包括資 產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等。如何確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì) 要素，也需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷。比如資產(chǎn)要素，能否給企業(yè)帶 來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入是其最重要的特征， 但這種預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益能否 實(shí)現(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)的程度如何都具有很大的不確定性， 都需要會(huì)計(jì)人員進(jìn) 行判斷。同樣，負(fù)債等其他會(huì)計(jì)要素也存在類(lèi)似的情況。3 .從

3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度看。首先，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)判斷。1973年建立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（lasc以及2001年改組后的國(guó) 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（lasb都致力于建立高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但 長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留給會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的余地一直較大。而造成這種情況的原因主要在于：一是處理重要項(xiàng)目是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 一項(xiàng)基本原則，“在實(shí)現(xiàn)修訂現(xiàn)行準(zhǔn)則和確定新的準(zhǔn)則項(xiàng)目的任務(wù)中， 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)注重主要問(wèn)題”，“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不準(zhǔn)備用于非 重要項(xiàng)目”，所以對(duì)于非重要項(xiàng)目，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一般不夠細(xì) 致；二是由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宗旨是協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)，而各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)又大相徑庭，為了盡量做到準(zhǔn)

4、則的普遍可接受性 和可操作性，就會(huì)對(duì)同一交易或事項(xiàng)的處理確定多個(gè)備選方案。所以從這一角度看，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和可比性，取消或減少備選方 案可能是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)努力改進(jìn)的方向。 而目前國(guó)際上已經(jīng)把這一點(diǎn) 作為高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)之一，比如iasb近年來(lái)在會(huì)計(jì)原則、方 法和政策的采用方面，采取標(biāo)明“基準(zhǔn)”、“備選”處理方法，來(lái)盡 量縮小可選擇空間。其次，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度與職業(yè)判斷。近年來(lái) 我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求也逐漸提高，原因主要有二：一方面是由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響越來(lái) 越大；另一方面也由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，交易或事項(xiàng)越來(lái)越 復(fù)雜和個(gè)性化，準(zhǔn)則和制度不

5、可能也無(wú)必要詳細(xì)規(guī)范每一類(lèi)可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)。例如在2001年出臺(tái)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中就存在著大量需要運(yùn)用職業(yè)判斷的地方：第一，固定資產(chǎn)的定義不再做經(jīng)營(yíng)與非經(jīng) 營(yíng)之分，也不再給出具體使用年限和單位價(jià)值的數(shù)值， 這些都需要企 業(yè)會(huì)計(jì)人員做出相應(yīng)的職業(yè)判斷；第二，準(zhǔn)則規(guī)定要在年末計(jì)提固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是否需要計(jì)提，計(jì)提數(shù)額是多少，還要會(huì)計(jì)人員根 據(jù)具體情況做出判斷；第三，固定資產(chǎn)的折舊方法及殘值率的確定也 需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)本企業(yè)、 本行業(yè)的具體情況作出取舍。但比較 而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較制度更加抽象，留給會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的空間也較 大，而會(huì)計(jì)制度更注重于實(shí)務(wù)，比較具體，容易了解和操作，它在一 定程

6、度上縮小了需要運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的范圍， 所以制度這一形式比 較適合我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)職業(yè)水平，這也是我國(guó)準(zhǔn)則與制度并存的原 因之一。二、由會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的必然性看其性質(zhì)、 特點(diǎn)及應(yīng)遵循 的原則附圖所謂會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，是指會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)的過(guò)程中，按照會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則、制度等現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)要求， 根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行的選擇、認(rèn)定 和判斷的過(guò)程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有以下幾個(gè)主要特點(diǎn)：1 .專(zhuān)業(yè)性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷最明顯的一個(gè)特點(diǎn)是它對(duì)于事物的判斷 是基于自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)之上的。 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)

7、人員通過(guò)自 己對(duì)企業(yè)日常事項(xiàng)的了解，同時(shí)又結(jié)合自己對(duì)準(zhǔn)則、制度要求的掌握, 做出的一種合規(guī)性的判斷。2 .主觀(guān)性。作為一種判斷本身就具有主觀(guān)性。 而在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處 理過(guò)程中，這種主觀(guān)性表現(xiàn)得更為明顯。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度賦予了會(huì)計(jì) 單位較大的選擇會(huì)計(jì)方法的空間，允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了更有效地反 映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)自身的特點(diǎn)選用不同的方法對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行 處理。但是使用不同的方法會(huì)輸出不同的結(jié)果， 哪一種方法能使結(jié)果 更貼近實(shí)際，只能由會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)確定。 這無(wú)疑會(huì)在一定程 度上摻雜會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)臆斷性。3 .權(quán)衡性。只要存在著兩種或者兩種以上的會(huì)計(jì)選擇， 管理當(dāng)局 就會(huì)選擇其一操縱會(huì)計(jì)信息來(lái)使

8、自己的效用滿(mǎn)意化。 會(huì)計(jì)人員在職業(yè) 判斷的過(guò)程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較、選優(yōu)，面臨著可靠性與 相關(guān)性，利益驅(qū)動(dòng)和公允公正等觀(guān)念和立場(chǎng)的矛盾與權(quán)衡選擇。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，除了希望判斷、選擇的結(jié)果能及時(shí)、恰當(dāng)?shù)?反映出企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、 盈利能力和現(xiàn)金流量外，還希望通過(guò)對(duì) 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和揭示方法的選擇與運(yùn)用，能更有效地維護(hù)和提高企 業(yè)的自身經(jīng)濟(jì)效益，有時(shí)甚至做假賬，這其實(shí)也是一個(gè)會(huì)計(jì)人員權(quán)衡 的結(jié)果。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過(guò)程可以說(shuō)是一種比較、權(quán)衡的過(guò) 程。4 .受制約性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在一定條件下的相對(duì)主觀(guān)的東西， 它受多方面因素的制約。它不僅要遵守國(guó)家的法規(guī)、政策，而且。受 到

9、會(huì)計(jì)人員某些自身特征、職業(yè)道德水準(zhǔn)和政府會(huì)計(jì)管制水平的制5 .風(fēng)險(xiǎn)性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不單純是一種技術(shù)手段， 不同的判斷結(jié) 果將生成不同的會(huì)計(jì)信息，這些信息將直接影響到會(huì)計(jì)信息使用者的 決策行為。換句話(huà)說(shuō)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是有經(jīng)濟(jì)后果、有風(fēng)險(xiǎn)的。這種 風(fēng)險(xiǎn)的大小從主觀(guān)上看，會(huì)受到會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、判 斷技巧、工作責(zé)任感以及會(huì)計(jì)人員對(duì)客觀(guān)情況的了解程度等因素的影 響；從客觀(guān)上看，會(huì)受到判斷對(duì)象的復(fù)雜程度和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的廣泛 性等因素的影響。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在于會(huì)計(jì)確認(rèn)、 會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì) 報(bào)告的方方面面，所以，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須遵循一定的原則：1 .獨(dú)立原則。獨(dú)立是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判

10、斷時(shí)所要遵循的重要原 則。具體表現(xiàn)在：不要盲目依從單位領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和意見(jiàn)而放棄了自己 應(yīng)有的職業(yè)判斷責(zé)任；排除從他心理，在充分考慮自身實(shí)際情況下合 理借鑒其他企業(yè)對(duì)同類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理； 不要被過(guò)去的判斷方法和結(jié) 果所束縛，以發(fā)展變化的觀(guān)點(diǎn)對(duì)待會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。2 .客觀(guān)原則。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須遵守客觀(guān)性原則， 即必須以本企 業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，同時(shí)還要重視對(duì)企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、 技術(shù)環(huán)境和法律環(huán)境的分析利用，才能作出合乎理性的判斷。3 .合法原則。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須是在會(huì)計(jì)規(guī)范、 相關(guān)法規(guī)所允許 的范圍內(nèi)作出的判斷，一旦濫用就會(huì)變成企業(yè)操縱利潤(rùn)、 制造虛假會(huì) 計(jì)信息的一種手段。4 .謹(jǐn)慎原則。會(huì)計(jì)

11、職業(yè)判斷是有風(fēng)險(xiǎn)的，判斷失誤不僅會(huì)影響會(huì) 計(jì)信息的質(zhì)量，還可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理造成不利影響和損失。因此, 會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行判斷時(shí)，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)每一判斷都 有相應(yīng)的理論依據(jù)，法律依據(jù)和現(xiàn)實(shí)依據(jù)做支持。三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的兩種抉擇一一是擴(kuò)大還是縮小職業(yè) 判斷空間從各國(guó)準(zhǔn)則制定的實(shí)踐來(lái)看，在對(duì)待會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的態(tài)度上，呈 現(xiàn)出兩種截然不同的觀(guān)點(diǎn)和選擇：觀(guān)點(diǎn)與抉擇之一一一認(rèn)為應(yīng)擴(kuò)大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間。其理由是： 首先，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是不可消除的，而且必然會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而更 受重視。一方面由于無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范體系都無(wú) 法對(duì)所有企業(yè)可能發(fā)生的交易事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范；另一方面，留給企

12、業(yè)更廣闊的選擇空間，有利于增強(qiáng)企業(yè)的個(gè)性化、靈活性、彈性和 及時(shí)性。所以會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷必將是未來(lái)會(huì)計(jì)界的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)，它可以作為衡量一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)界力量、 規(guī)模和能力的尺度，它標(biāo)志 著職業(yè)行為的合規(guī)程度；同時(shí)它也是衡量一個(gè)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平的標(biāo) 準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身的職業(yè)判斷能力。其次，從實(shí)質(zhì)上看，留有 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間并非是降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原因，相反，它能夠提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。（1）會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部的 實(shí)際情況做出判斷，選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法，而不必拘泥于特定的 規(guī)定中，能夠增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性；（2）留有會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間 有利于提高會(huì)計(jì)信息可靠性。例如，原有制度將 2

13、000元作為固定資 產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一，會(huì)計(jì)人員可以刻意降低價(jià)格到1999元或抬高價(jià) 格到2001元，這種刻意的操作很簡(jiǎn)單就能達(dá)到企業(yè)的目的而又不違反制度；但新準(zhǔn)則僅從性質(zhì)上對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了規(guī)定， 使會(huì)計(jì)人員不 能再利用這種簡(jiǎn)單的價(jià)格操作。這樣的例子在準(zhǔn)則中還有很多。因此 可以看出擴(kuò)大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間其實(shí)是可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的。所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，擴(kuò)大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間將是準(zhǔn)則制定的一個(gè)趨勢(shì)。具體做法我們認(rèn)為可以借鑒利特爾頓對(duì)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的觀(guān)點(diǎn)，“首先，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是做會(huì)計(jì)工作的工具，是比較和判斷會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)， 它可以根據(jù)情況靈活對(duì)待，而會(huì)計(jì)原則則具有普遍適用性和不變性； 其次，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)正確的指導(dǎo)

14、會(huì)計(jì)行為動(dòng)態(tài)達(dá)到會(huì)計(jì)目的， 而會(huì)計(jì)原則 則說(shuō)明會(huì)計(jì)目的與達(dá)到會(huì)計(jì)目的之間的關(guān)系； 最后會(huì)計(jì)原則構(gòu)成會(huì)計(jì) 理論，而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用會(huì)計(jì)理論去指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。 “所以，未來(lái)的會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則可以構(gòu)建成以會(huì)計(jì)原則為重心， 從理論上、性質(zhì)上對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng) 進(jìn)行規(guī)范，而不再拘泥于細(xì)枝末節(jié)，具體的會(huì)計(jì)處理由各企業(yè)會(huì)計(jì)人 員根據(jù)自身的情況進(jìn)行判斷。觀(guān)點(diǎn)與抉擇之二一一認(rèn)為應(yīng)縮小會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間。其理由是： 首先，“原則性”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮是有前提條件的，如會(huì)計(jì)人 員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平；同時(shí)還要有健全的保障機(jī) 制，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)水平、人員素質(zhì)，配套法律法 規(guī)的完善以及監(jiān)管處罰力度等。如果上述條

15、件不能滿(mǎn)足或是保障機(jī)制 不健全，一味擴(kuò)大會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷會(huì)帶來(lái)相反的作用：企業(yè)會(huì)計(jì)人員 沒(méi)有能力做出正確的會(huì)計(jì)判斷，會(huì)計(jì)人員利用職業(yè)判斷操縱利潤(rùn)；加 大會(huì)計(jì)信息使用和分析的成本等。 從現(xiàn)階段看，上述條件和保障機(jī)制在各國(guó)并不是十分健全。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一個(gè)博弈的過(guò)程，它涉及到經(jīng)理、股東、中介機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制定者、學(xué)者和政府等不同的 利益團(tuán)體，各個(gè)團(tuán)體基于不同動(dòng)機(jī)影響著準(zhǔn)則的制定。有研究表明， 各個(gè)利益團(tuán)體都會(huì)從“選擇性不實(shí)財(cái)務(wù)披露”中獲得好處，從這方面 講也應(yīng)該盡量縮小會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間以避免“選擇性不實(shí)財(cái)務(wù)披露”。上述兩種觀(guān)點(diǎn)與選擇孰是孰非，我們暫且不去評(píng)論，我們只想在 此表達(dá)自己的看法而已。我

16、們更傾向于第一種觀(guān)點(diǎn)與選擇。因?yàn)闇?zhǔn)則 的發(fā)展就如同一個(gè)人的成長(zhǎng)，當(dāng)他處于嬰幼兒及少年等無(wú)民事行為能 力時(shí)期，明確的、無(wú)彈性的規(guī)則是最好的準(zhǔn)則；當(dāng)其成年以后，原則 的、有彈性的規(guī)則則是最好的準(zhǔn)則。但人總要從幼兒、少年長(zhǎng)到成年， 這是不可抗拒的自然規(guī)律；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展也有這樣的規(guī)律， 即會(huì) 計(jì)職業(yè)判斷的空間會(huì)呈擴(kuò)大的趨勢(shì)而非縮小的趨勢(shì)， 即使有時(shí)出現(xiàn)縮 小的趨勢(shì)也是暫時(shí)的。四、如何提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè) 判斷1 .會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力應(yīng)從理論水平、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道 德方面共同努力。（1）首先從基礎(chǔ)理論學(xué)起，不斷提高自己的理論 水平。惟其如此，才能從原則上把握問(wèn)題，從根本上解

17、決問(wèn)題，不被 事項(xiàng)的表面現(xiàn)象所迷惑，才能在實(shí)際工作中做到以不變應(yīng)萬(wàn)變。 要提 高會(huì)計(jì)人員的理論水平應(yīng)做好以下兩點(diǎn)：一是改變會(huì)計(jì)的教育體系， 重視會(huì)計(jì)等有關(guān)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，使從業(yè)人員從學(xué)習(xí)階段就為以后的 工作打下深厚的理論基礎(chǔ)。二是注重從業(yè)人員的后續(xù)教育。由于會(huì)計(jì) 本身是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化而發(fā)展的，從而使得會(huì)計(jì)方法不 斷更新，會(huì)計(jì)理論不斷豐富，會(huì)計(jì)服務(wù)的領(lǐng)域不斷拓寬，這就要求會(huì) 計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)。（2）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷需要經(jīng)驗(yàn)支持，需要會(huì)計(jì) 人員在實(shí)務(wù)中不斷積累從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，掌握一定的判斷技巧，在會(huì)計(jì)理論、 會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)選擇切合企業(yè)實(shí)際 的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策。要想

18、提高實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)人員必須多參與、 多學(xué)習(xí)、多思考、多請(qǐng)教，同時(shí)也需要企業(yè)給予會(huì)計(jì)人員，特別是年 輕人更多的信任和機(jī)會(huì)。（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展呈擴(kuò)大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 空間的結(jié)論，有一個(gè)基本前提，就是假定會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平足 夠高。適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一發(fā)展趨勢(shì)，在會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)上， 應(yīng)當(dāng)建立兩種機(jī)制：一是社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行社會(huì)評(píng)價(jià)， 不僅增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的榮辱感，形成外在的他律機(jī)制，抑惡揚(yáng)善，弘揚(yáng) 正氣，并最終促成會(huì)計(jì)人員從他律走向自律； 而且有利于為社會(huì)和企 業(yè)聘用會(huì)計(jì)人員提供參考依據(jù)。二是要建立社會(huì)利益的導(dǎo)向機(jī)制。 職 業(yè)道德在強(qiáng)調(diào)精神作用的同時(shí)，不能忽視物質(zhì)形式的鼓勵(lì)，會(huì)計(jì)職業(yè) 道德的建設(shè)和發(fā)展離不開(kāi)社會(huì)利益的導(dǎo)向和激勵(lì)， 在社會(huì)分配格局中 提高會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，使其能在社會(huì)中得到充分重視和承認(rèn)， 實(shí) 際上也是對(duì)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)中的地位和作用的一種肯定和認(rèn)可。2 .只提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是不夠的，