高財(cái)練習(xí)題(附答案)

1、第三次作業(yè)1、A公司系B公司的母公司，均是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，2010年12月B公司出售一項(xiàng)存貨給A公司，賬面價(jià)值為3 500萬元，不含稅售價(jià)為5 000萬元，A公司取得該批存貨之后作為管理用固定資產(chǎn)使用，又發(fā)生了安裝費(fèi)360萬元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為3年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)處理相同。<1> 、編制2010年合并報(bào)表中與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵消分錄。<2> 、編制2011年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵消分錄。<3> 、編制2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易

2、抵消分錄。<4> 、假設(shè)至2013年末該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用年限之后報(bào)廢，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。<5> 、假設(shè)2012年末的時(shí)候改固定資產(chǎn)對(duì)外銷售，取得處置收益15萬元，編制合并報(bào)表中的相關(guān)抵消分錄。<6> 、假設(shè)該固定資產(chǎn)2013年末達(dá)到預(yù)計(jì)使用年限之后繼續(xù)使用，截止2015年6月報(bào)廢，分別編制2013年、2014年和2015年合并報(bào)表中的調(diào)整分錄。2、甲公司2012年初取得乙公司60%的股權(quán)，支付款項(xiàng)600 000元，當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 100 000元，乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300 000元，按凈利潤(rùn)的1

3、0%提取法定盈余公積30 000元，按凈利潤(rùn)的50%向投資者分派現(xiàn)金股利150 000元。甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行日常核算。2012年度沒有發(fā)生其它所有者權(quán)益變動(dòng)情況。2012年年末，甲公司、乙公司有關(guān)資料如下： 甲公司、乙公司相關(guān)報(bào)表資料 金額： 元項(xiàng)目甲公司乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司1 000 000股本2 000 000800 000資本公積200 000200 000盈余公積300 000100 000未分配利潤(rùn)500 000150 000所有者權(quán)益合計(jì)3 000 0001 250 000投資收益乙公司90 000凈利潤(rùn)300 000年初未分配利潤(rùn)30 000提取盈余公積30

4、000支付股利150 000年末未分配利潤(rùn)150 000<1> 、編制甲公司2012年初取得股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。<2> 、編制2012年合并報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。<3> 、計(jì)算合并報(bào)表中甲公司調(diào)整后的“長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司”項(xiàng)目的金額。<4> 、編制2012年年末甲公司權(quán)益性投資與乙公司所有者權(quán)益的抵消分錄。第四次作業(yè)1、中熙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中熙公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2011年 6月30日市場(chǎng)匯率為 1 美元 =6.25 元人民幣。2011 年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下 ：項(xiàng)目外幣（美元

5、）金額折算匯率折合人民幣（元）金額銀行存款100 0006.25625 000應(yīng)收賬款500 0006.253 125 000應(yīng)付賬款200 000 6.251 250 000中熙公司2011年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：（1）7月15日，收到某外商投入的外幣資本 400 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元=6.24 元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=6.30元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。（2）7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款 500 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =6.23 元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2011 年

6、11月完工交付使用。（3）7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =6.22 元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。（4）7月28日，以外幣存款償還 6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =6.21 元人民幣。（5）7月31日，收到 6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 300 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =6.20 元人民幣。<1> 、編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；<2> 、計(jì)算7月月末貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的期末匯兌差額，并列出計(jì)算過程；<3> 、編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。（本題不要求寫出明細(xì)

7、科目）2、.資料：A公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。(1)2010年1月1日，A公司對(duì)其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2010年1月1日起必須在A公司連續(xù)服務(wù)2年，即可自2011年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。 (2)2010年末A公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為15元。2010年有8名管理人員離開A公司，A公司估計(jì)還將有1名管理人員離開。(3)2011年末A公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為18元。2011年又有2名管理人員離開公司，2011年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)

8、支付現(xiàn)金16元。(4)2012年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金20元。根據(jù)資料，不考慮其他內(nèi)容，編寫A公司關(guān)于股份支付的會(huì)計(jì)處理。3、2010年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份租賃合同。主要條款及有關(guān)資料如下：(1)租賃標(biāo)的物：某大型機(jī)器生產(chǎn)設(shè)備。(2)租賃期開始日：2010年12月31日。(3)租賃期：2010年12月31日2013年12月31日，共計(jì)36個(gè)月。(4)租金支付方式：自承租日起每6個(gè)月于月末支付租金225 000元。(5)該設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為1 050 000元。(6)租賃合同規(guī)定年利率為14。(7)該設(shè)備的

9、估計(jì)使用年限為9年，已使用4年，使用壽命期滿無殘值，承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。(8)租賃期滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)150元。估計(jì)期滿時(shí)的公允價(jià)值為300 000元。(9) 2012年、2013兩年中，甲公司每年按該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的5向乙租賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。甲公司2012年和2013年銷售收入分別為350 000元和450 000元。此外，該設(shè)備不需安裝。(10)承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用共計(jì)10 000元，以銀行存款支付。出租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生直接費(fèi)用共計(jì)15 00

10、0元，以銀行存款支付。(P/A，7，6)4.7665；(P/F，7，6)0.6663；225 000×(P/A，7.7，6)150 ×(P/F，7.7，6)1 050 000要求：(1)判斷租賃類型。(2)確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄。(3)編制2011年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄。(4)編制2011年12月31日按年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。(5)編制2012年和2013年有關(guān)或有租金的會(huì)計(jì)分錄。(6)編制2013年12月31日租賃期滿時(shí)留購(gòu)租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。4、AS上市公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易日即期匯率折算。屬于增值稅一般

11、納稅企業(yè)。（1）2009年1月20日，以人民幣銀行存款償還2008年11月應(yīng)付賬款100萬美元，銀行當(dāng)日賣出價(jià)為1美元7.14元人民幣，銀行當(dāng)日買入價(jià)為1美元7.10元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元7.12元人民幣。2008年12月31日，即期匯率為1美元7.15元人民幣。（2）2009年2月20日，收到某公司償還應(yīng)收賬款500萬美元，并兌換為人民幣。銀行當(dāng)日賣出價(jià)為1美元7.16元人民幣，銀行當(dāng)日買入價(jià)為1美元7.14元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元7.15元人民幣。（3）2009年10月20日，當(dāng)日即期匯率是1美元7.3元人民幣，以0.2萬美元每臺(tái)的價(jià)格從美國(guó)購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)的

12、健身器材500臺(tái)(該健身器材在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無供應(yīng))，并于當(dāng)日支付了美元存款。按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為5萬元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為8.5萬元人民幣。（4）2009年10月25日以每股6.5港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股500萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用10萬港元，當(dāng)日匯率為1港元1.1元人民幣，款項(xiàng)已用港元支付。（5）2009年12月31日，健身器材庫存尚有100臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無健身器材供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至0.18萬美元臺(tái)。12月31日的即期匯率是1美元7.2元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。（6）2009年12月31日，乙公司H股的市價(jià)為每股6港元，當(dāng)日匯率為1港元

13、1.2元人民幣。<1> 、編制2009年1月20日以人民幣銀行存款償還應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)分錄。<2> 、編制2009年2月20日收到應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄。<3> 、編制2009年10月20日購(gòu)入國(guó)際健身器材的會(huì)計(jì)分錄。<4> 、編制2009年10月25日購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。<5> 、編制2009年12月31日對(duì)健身器材計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。<6> 、編制2009年12月31日有關(guān)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。5、2009年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）與50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)

14、議。協(xié)議規(guī)定：甲公司向50名高級(jí)管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%；符合行權(quán)條件后，每持有1份普通股股票期權(quán)，可以自2012年1月1日起1年內(nèi)無償取得公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為22.5元。2009年至2012年，甲公司股票期權(quán)的資料如下：（1）2009年5月，甲公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票500萬股，共支付價(jià)款6 037.5萬元，作為庫存股待行權(quán)時(shí)使用。（2）2009年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。該年末，

15、甲公司預(yù)計(jì)未來兩年將有1名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12%；每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。（3）2010年，甲公司沒有高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來1年將有2名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12.5%；每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。（4）2011年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%。該年末，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元。（5）2012年3月，48名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。要求：（1）編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司20

16、09年、2010年、2011年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。6A公司為一上市公司。2010年1月1日，公司向其20名管理人員每人授予20萬份股票期權(quán)，這些職員從2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股的價(jià)格購(gòu)買20萬股A公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15元。 （1）2010年末，有2名職員離開A公司，A公司估計(jì)未來有2名職員離開；（2）2011年末，有1名職員離開A公司，A公司估計(jì)未來沒有職員離開；同時(shí)股東會(huì)決定由原授予20萬股股票期權(quán)修改為15萬股，并以現(xiàn)金補(bǔ)償尚未離職的管理人員2

17、000萬元。（3）2012年末，無職員離開公司。<1> 、根據(jù)上述條件，不考慮其他因素，編制A公司與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。7、P公司持有S公司70%的股份。P公司2014年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款100萬元為S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬元為S公司2014年向P公司購(gòu)買商品開具的票面金額為400萬元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所持有(作為持有至到期投資)。此外，P公司2014年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為500萬元，當(dāng)年因該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為25萬元。 要求：在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，作出P公司應(yīng)編制的抵銷分錄。（本小題答案中金額單位

18、用萬元表示）8、丁公司于2011年1月1日合并了甲公司，持有甲公司80的股權(quán)，合并前兩公司沒有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。母子公司適用的所得稅稅率均為25，稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除，有關(guān)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)資料如下：（1)2011年、2012年甲公司和丁公司均采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例均為2，2011年、2012年丁公司應(yīng)收甲企業(yè)賬款分別為500萬元、600萬元。（2）2011年1月1日，丁公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券2 000萬元，債券利息在次年1月3日支付，年票面利率為6。假定債券發(fā)行時(shí)的年市場(chǎng)利率為5。丁公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為2 086.54萬元。同日，甲

19、公司直接從丁公司購(gòu)入其所發(fā)行債券的50，并作為持有至到期投資持有。要求：（1）編制2011年和2012年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷分錄；（2）分別計(jì)算2011年、2012年內(nèi)部債券產(chǎn)生的利息費(fèi)用金額，并編制2011年和2012年內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資的抵銷分錄。9、2014年1月1日，A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期為3年。設(shè)備價(jià)值為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（2014年1月1日）A公司向B公司一次性預(yù)付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租賃期屆

20、滿后B公司收回設(shè)備。請(qǐng)做A公司的會(huì)計(jì)處理。（假定A公司和B公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。）參考答案：第四次1、<1>、 固定資產(chǎn)價(jià)值包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：借：營(yíng)業(yè)收入 5 000貸：營(yíng)業(yè)成本 3 500固定資產(chǎn)原價(jià) 1 500遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 375貸：所得稅費(fèi)用 （1 500×25%）375<2>、 固定資產(chǎn)價(jià)值包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消和折舊的調(diào)整：借：未分配利潤(rùn)年初 1 500貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 1 500借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 500貸：管理費(fèi)用 500對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整：借：遞延所

21、得稅資產(chǎn) 375貸：未分配利潤(rùn)年初 375借：所得稅費(fèi)用 125貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125<3>、 固定資產(chǎn)價(jià)值包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消和折舊的調(diào)整：借：未分配利潤(rùn)年初 1 500貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 1 500借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 500貸：未分配利潤(rùn)年初 500借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 500貸：管理費(fèi)用 500對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整：借：遞延所得稅資產(chǎn) 250貸：未分配利潤(rùn)年初 250借：所得稅費(fèi)用 125貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125<4>、 對(duì)固定資產(chǎn)的抵消分錄為：借：未分配利潤(rùn)年初 500貸：管理費(fèi)用 500對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整：借：遞延所得稅資產(chǎn) 125貸：未分

22、配利潤(rùn)年初 125借：所得稅費(fèi)用 125貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125<5>、 固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)和多提折舊的抵消：借：未分配利潤(rùn)年初 1 500貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 500借：營(yíng)業(yè)外收入 500貸：未分配利潤(rùn)年初 500借：營(yíng)業(yè)外收入 500貸：管理費(fèi)用 500對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整：借：遞延所得稅資產(chǎn) 250貸：未分配利潤(rùn)年初 250借：所得稅費(fèi)用 250貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250<6>、 2013年的調(diào)整分錄：借：未分配利潤(rùn)年初 1 500貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 1 500借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 1 000貸：未分配利潤(rùn)年初 1 000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

23、500貸：管理費(fèi)用 500對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整：借：遞延所得稅資產(chǎn) 125貸：未分配利潤(rùn)年初 125借：所得稅費(fèi)用 125貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1252014年的調(diào)整分錄：借：未分配利潤(rùn)年初 1 500貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 1 500借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 1 500貸：未分配利潤(rùn)年初 1 5002015年報(bào)廢合并報(bào)表中無需進(jìn)行處理。2、<1>、 按照成本法核算，取得股權(quán)的分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 600 000貸：銀行存款 600 000<2>、 權(quán)益法調(diào)整的分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 60 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 60 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 90 000貸

24、：投資收益 90 000<3>、 甲公司調(diào)整后的“長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司”項(xiàng)目金額 600 00060 000 90 000 750 000（元）<4>、 抵消分錄：借：股本 800 000資本公積 200 000盈余公積 100 000未分配利潤(rùn) 150 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 750 000少數(shù)股東權(quán)益 500 000借：投資收益 180 000少數(shù)股東損益 120 000未分配利潤(rùn)年初 30 000貸：提取盈余公積 30 000向投資者分配利潤(rùn) 150 000未分配利潤(rùn)年末 150 000第五次1<1>、編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（1） 借：

25、銀行存款 2 496 000貸：股本 2 496 000 （2） 借：在建工程 3 115 000貸：應(yīng)付賬款 3 115 000（3） 借：應(yīng)收賬款 1 244 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 244 000（4） 借：應(yīng)付賬款1 250 000貸：銀行存款 1 242 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 000 （5） 借：銀行存款 1 860 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000貸：應(yīng)收賬款 1 8750 00<2>、 分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過程。銀行存款匯兌損益金額=600 000×6.2（625 000+ 2 496 0001 242 000+1 860 000）=1

26、9 000（元）應(yīng)收賬款匯兌損益金額=400 000×6.2（3 125 000+1 244 0001875 000）=14 000（元）應(yīng)付賬款匯兌損益金額=500 000×6.2（1 250 000+3115 0001 250 000）=15 000（元）匯兌損益凈額=19 00014 000+15 000=18 000（元）即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益=18 000（元）<3>、 編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款15 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 18 000貸：應(yīng)收賬款 14 000銀行存款 19 0002、A公司的會(huì)計(jì)處理:（1）2010年1月1日：授予日不作

27、處理。（2）2010年末：確認(rèn)費(fèi)用=(50-8-1)×10×15×1/2=3 075（萬元）借：管理費(fèi)用 3 075 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 075 （3）2011年末：借：應(yīng)付職工薪酬 （10×10×16）1 600貸：銀行存款 1 600確認(rèn)費(fèi)用=(50-8-2-10)×10×18×2/2 3 0751 600=3 925（萬元）借：管理費(fèi)用 3 925 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 3 925 （4）2012年末：借：應(yīng)付職工薪酬 （30×10×20）6 000 貸：銀行存款 6 000確認(rèn)公允

28、價(jià)值變動(dòng)損益=05 400+6 000=600（萬元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 6003 (1)判斷租賃類型甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)：150÷300 000×100%0.05，訂立的購(gòu)買價(jià)格遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。最低租賃付款額的現(xiàn)值225 000×(P/A，7，6)150×(P/F，7，6)225 000×4.7665150×0.66631 072 562.45(元)>1 050 000×90。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。(2)確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄

29、由于甲公司不能獲得出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率14，即6個(gè)月利率7作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額225 000×61501 350 150(元)最低租賃付款額的現(xiàn)值1 072 562.45元>1 050 000元根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以公允價(jià)值1 050 000元為基礎(chǔ)計(jì)算。未確認(rèn)融資費(fèi)用最低租賃付款額1 350 150租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值1 050 000300 150(元)會(huì)計(jì)分錄2010年12月31日借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000未確認(rèn)融資費(fèi)用 300 150貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 350 150銀行

30、存款 10 000(3)編制2011年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｗ赓U開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值225 000×(P/A，r，6)150×(P/F，r，6)1 050 000(元)融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕆7.7計(jì)算并編制會(huì)計(jì)分錄2011年6月30日，支付第一期租金。本期確認(rèn)的融資費(fèi)用(1 350 150300 150)×7.780 850(元)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 225 000貸：銀行存款 225 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用80 850貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用80 850

31、2011年12月31日，支付第二期租金。本期確認(rèn)的融資費(fèi)用(1 350 150225 000)(300 15080 850)×7.769 750.45(元)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 225 000貸：銀行存款 225 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 69 750.45貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 69 750.45(4)編制2011年12月31日按年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄根據(jù)合同規(guī)定，由于甲公司可以合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年(9年4年)期間內(nèi)計(jì)提折舊。2011年12月31日折舊金額1 060 000×15212 000(元)借：

32、制造費(fèi)用折舊費(fèi) 212 000貸：累計(jì)折舊 212 000(5)編制2012年和2013年有關(guān)或有租金的會(huì)計(jì)分錄2012年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙租賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入借：銷售費(fèi)用 (350 000 ×5)17 500貸：其他應(yīng)付款(或銀行存款)17 5002013年12月31 日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙租賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入借：銷售費(fèi)用(450 000×5)22 500貸：其他應(yīng)付款(或銀行存款)22 500(6)編制2013年12月31 日租賃期滿時(shí)留購(gòu)租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 150貸：銀行存款 150借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)1 0

33、60 000貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1 060 0004、<1>、 編制2009年1月20日以人民幣銀行存款償還應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)付賬款美元 715（100×7.15）貸：銀行存款人民幣 714（100×7.14）財(cái)務(wù)費(fèi)用 1<2>、 編制2009年2月20日收到應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款人民幣 3 570（500×7.14）財(cái)務(wù)費(fèi)用5貸：應(yīng)收賬款美元3 575（500×7.15） <3>、 制2009年10月20日購(gòu)入國(guó)際健身器材的會(huì)計(jì)分錄。借：庫存商品735（0.2×500×

34、7.3+5） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8.5 貸：銀行存款美元 730（0.2×500×7.3） 人民幣13.5（58.5） <4>、 編制2009年10月25日購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。 借：交易性金融資產(chǎn)3 575（6.5×500×1.1）投資收益11（10×1.1）貸：銀行存款港元 3 586<5>、 編制2009年12月31日對(duì)健身器材計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。健身器材計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100×735÷500100×0.18×7.217.4(萬元人民幣)借：資產(chǎn)減值損

35、失17.4貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.4<6>、 編制2009年12月31日有關(guān)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。借：交易性金融資產(chǎn)25（6×500×1.23 575） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益255（1）編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：庫存股6 037.5貸：銀行存款6 037.5（2）計(jì)算甲公司2009年、2010年、2011年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2009年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用（5011）×10×22.5×1/33 600（萬元）借：管理費(fèi)用3 600貸：資本公積其他資本公積3 6002010年應(yīng)確

36、認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用（5012）×10×22.5×2/33 6003 450（萬元）借：管理費(fèi)用3 450貸：資本公積其他資本公積3 4502011年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用（5011）×10×22.53 6003 4503 750（萬元）借：管理費(fèi)用3 750貸：資本公積其他資本公積3 750（3）編制甲公司高管行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：資本公積其他資本公積（3 6003 4503 750）10 800貸：庫存股（6 037.5×480/500）5 796資本公積股本溢價(jià)5 0046<1>、 （1）2010年末：借：管理費(fèi)用 （2022

37、）×20×15×1/3 1 600貸：資本公積其他資本公積 1 600（2）2011年末：其中的15萬股正常確認(rèn)成本費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 （20210）×15×15×2/31 600×15/20 1 350貸：資本公積其他資本公積 1 350減少的5萬股作為加速可行權(quán)處理，確認(rèn)剩余等待期內(nèi)的全部費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 （20210）×5×15×2/21 600×5/20 875貸：資本公積其他資本公積 875在取消時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資本公積其他資本公積（1 600×5/20875）1 275管理費(fèi)用 725貸：銀行存款 2 000（3）2012年末：借：管理費(fèi)用（20210）×15×152 550 1 275貸：資本公積其他資本公積 1 275其中：2 5501 6001 3508751 275（4）剩余職工行權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：