建筑業(yè)一般計稅業(yè)務填報

1、建筑業(yè)一般計稅業(yè)務填報“營改增”試點納稅人A裝修公司為增值稅一般納稅人，2016年5月份發(fā)生下列業(yè)務：業(yè)務1:5月5日承攬張某本市住房裝修工程，雙方簽訂裝修合同規(guī)定，工程5月8日開工，工期6個月，全部裝修材料由A公司自行采購。5月15日收到首筆款項111000元，開具增值稅普通發(fā)票。業(yè)務2:5月20日采購裝修材料一批，取得增值稅專用發(fā)票1份，票面金額50000元，稅額8500元。相關政策：增值稅一般納稅人提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照11%稅率計算應納稅額，并向機構(gòu)所在地國稅機關進行申報納稅。業(yè)務分析：業(yè)務1:A公司是一般納稅人，5月份發(fā)生的業(yè)

2、務應適用一般計稅方法, 按照11%的稅率計算應納稅額。收到款項開具發(fā)票按照納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定確認銷項稅額。不含稅銷售額=111000÷（1+11%）=100000（元）銷項稅額=111000÷（1+11%）×11%=11000（元）；業(yè)務2:購進裝修材料可憑取得的增值稅專用發(fā)票1張（已登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺,確認勾選用于申報抵扣的增值稅發(fā)票信息）進行抵扣。進項稅額=8500（元）應納稅額=銷項稅額-進項稅額=11000-8500=2500（元）申報表填列：（一）銷項稅額填報增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）：本月發(fā)生的業(yè)務（1）開具增值稅普

3、通發(fā)票，不含稅銷售額=111000÷（1+11%）=100000元，稅額10000元，分別填入此表第4行“11%稅率”第3列“開具其他發(fā)票銷售額”和第4列“開具其他發(fā)票銷項（應納）稅額”。（二）進項稅額填報增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）和本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表：本月發(fā)生的業(yè)務（2）取得增值稅專用發(fā)票1份，票面金額50000元，稅額8500元，分別填入增值稅納稅申報表附列資料（二）第1、2、12行的“份數(shù)”、“金額”、“稅額”列。根據(jù)業(yè)務（2）抵扣增值稅專用發(fā)票的稅率和項目內(nèi)容，分別填報本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表第1行“合計”，第2行“17%稅率的進項”。（三）

4、主表增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）的填報：本期應納稅額=100000×11%-8500=2500元（四）營改增稅負測算明細表的填報：A公司為主要從事裝修業(yè)務的納稅人，主管稅務機關應將其營改增試點行業(yè)和營改增試點征收品目分別標識為“建筑裝飾業(yè)”、“裝飾服務”。第一步，需要選擇應稅項目代碼及名稱，這是填寫測算明細表的基礎，應根據(jù)營改增試點應稅項目明細表列明的項目進行選擇，對單一業(yè)務的試點納稅人，選擇對應的應稅項目即可；但對于兼營不同應稅行為的試點納稅人，需要對其當期的收入進行分拆，按照收入明細進行填報。注意，在對收入分拆后，該表只需要填報營改增試點行業(yè)收入明細，不需要填寫貨物和勞務收

5、入情況。對于本例，A公司只需選擇“040400裝飾服務”即可。第二步，選擇應稅項目適用的增值稅稅率或征收率以及對應的營業(yè)稅稅制下的營業(yè)稅稅率。在第一步選擇了應稅項目明細后，會自動的有對應的增值稅稅率或征收率以及營業(yè)稅稅率，但由于現(xiàn)在稅制安排和原有的營業(yè)稅稅制下，基于不同的計稅方式和稅收優(yōu)惠等，對一項應稅項目，可能會有2項或多項稅率或征收率選擇，系統(tǒng)已根據(jù)與應稅項目明細的對照關系設定了可供選擇的范圍，這時納稅人需要根據(jù)自身的實際情況，選擇填寫。本例中，A公司選擇了“040400裝飾服務”后，就有11%和3%兩檔增值稅稅率（征收率）可以選擇，A公司應選擇11%，營業(yè)稅稅率則選擇3%。完成這一步后，

6、A公司填表的情況如下：第三步，增值稅應納稅額的測算。在對試點收入明細分拆后，各項試點項目的增值稅應納稅額就可以測算出來了。對應第一步分拆的試點應稅項目明細，分別填寫不含稅銷售額，服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額，其他項目根據(jù)表內(nèi)公式和申報表有關內(nèi)容自行計算。對單一業(yè)務的試點納稅人，按照當期發(fā)生額填寫即可；但對于兼營不同應稅行為的試點納稅人，按照各項應稅項目明細的發(fā)生額分別填寫，各應稅項目的不含稅銷售額之和應等于增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細，以下稱附列資料（一）營改增試點項目的不含稅銷售額之和，即：合計行第1列“不含稅銷售額”=增值稅納稅申報表附列資料（一）（本

7、期銷售情況明細）第9列“銷售額合計”第2459b1213a13b行。對于本期實際扣除項目的填寫，在第一步選擇了應稅項目明細后，只有那些按照政策規(guī)定允許差額扣除的應稅項目才能填寫本期實際扣除額，各應稅項目的本期實際扣除項目金額之和應等于附列資料（一）營改增試點項目各欄次的第12列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”之和，即：合計行第4列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”=增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）第12列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”第2459b1213a13b行。增值稅應納稅額的測算是將當期全部增值稅應納稅額按照銷項稅額

8、的比例進行測算的，具體計算方法參見填表說明。本例中，A公司本期應稅項目不含稅銷售額為100000元，實際扣除金額為0，其他各項計算結(jié)果如下：第四步，營業(yè)稅應納稅額的測算。在前面幾步的基礎上，測算出當期的應稅收入在營業(yè)稅稅制下的應納營業(yè)稅稅額。同樣對應第一步分拆的試點應稅項目明細，分別填寫原營業(yè)稅稅制下服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目的期初余額和本期發(fā)生額，其他項目根據(jù)表內(nèi)公式和申報表有關內(nèi)容自行計算。原營業(yè)稅稅制下差額扣除金額是本表的核心，填寫的期初余額和本期發(fā)生額，加上計算來的本期應扣除金額、本期實際扣除金額以及期末余額，相當于給差額扣除項目做了一個“小臺賬”。值得注意的是，與增值稅扣除項目類似，在第一步選擇了應稅項目明細后，只有那些按照原營業(yè)稅政策規(guī)定允許差額扣除的應稅項目才能填寫期初余額和本期發(fā)生額，此外，還應注意，除了直接減除項目金額（扣額），即本期增值稅申報時在計算增值稅銷項稅額的稅基中可扣除的金額；還應包括還原減除項目金額（扣稅），即按原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定可在應稅收入中減除的項目金額，本期申報時在附列資料（二）中填寫、在銷項稅額中抵扣的進項稅額經(jīng)還原而成，還原公式為實際抵扣的進項稅額×（11/增值稅稅率）。對于本